42
ской деятельности. На основе сплошного метода проверка осуществляется вы-
боркой документов за определенный период, либо все документы одновременно.
Очевидно, эффективность проверки всех документов без исключения имеет тен-
денцию повышения в разы. С помощью такой проверки можно решить основную
задачу, а также проверить соблюдение стандартов ведения бухгалтерской финан-
совой документации сопоставив с более широким кругом данных. Данный метод
позволит исключить возможные ошибки
33
.
Рисунок 3. Направления аудита денежных средств
Несмотря на то, что выполнение такой проверки достаточно простое, она
может потребовать длительного времени на исполнение. Это связано с тем, если
у организации денежные операции имеют весомое количество. Таким образом,
чтобы повысить время выполнения такой проверки на некоторых предприятиях
контроль ведется не одним контролером, а несколькими, это способствует сни-
жению риска непреднамеренной ошибки
34
.
Актуальной проблемой любого предприятия является злоупотребление де-
нежными средствами. То есть, скорее предприятие не защищено от последствий
33
Токаева Б. Б. Аудит денежных средств // Роль и место информационных технологий в со-
временной науке. Сборник статей Международной научно-практической конференции. 2017.
С. 196.
34
Ивлева Д. А., Савонин Н. С. Аудит учета денежных средств // Инновационные процессы в
экономике и бизнесе: научный взгляд Материалы II Международной научно-практической
конференции. Под обшей редакцией Кузнецовой И. В. Редакционная коллегия: д-р экон. наук,
доцент Жулина Е. Г.; канд. экон. Наук Хачатрян Г. А.; канд. экон. наук Холодиева А. В., 2017.
С. 66.
43
действий своего персонала, чем наоборот. Поэтому аудит денежных средств поз-
волит в реальной жизни нивелировать эту актуальную для современного мира
проблему.
Команда финансового контроля, как правило, начинает работу с первой ча-
сти проверки, которой является аналитика кассовых операций. Это связано с тем,
что именно данный участок, к сожалению, имеет наивысший риск краж, а также
непреднамеренных ошибок персонала. Аудитор со своей стороны разрабатывает
последовательную схему тщательной проверки, и стремится охватить ключевые
участки.
Проверка валютных расчетов фирмы является одним из наиболее трудоем-
ких и серьезных вопросов в процессе финансового аудита. Чтобы провести аудит
операций по расчетным счетам контролер обязательно должен соблюдать после-
довательность и двустороннюю связь с тем банком, внутри которого предприя-
тие имеет открытые счета.
Очень часто на данный участок учета достается огромное количество по-
тенциальных нарушений, все это связано с тем, что компании имеют преоблада-
ющий объем операций, выраженных в безналичном рублевом эквиваленте. Ко-
нечно, сразу говорить о правонарушениях не стоит, так как это скорее всего
непредумышленные ошибки в расчетах, которые были допущены в связи с чело-
веческим фактором
35
.
На валютных счетах проверяются денежные операции наподобие с провер-
кой по расчетным счетам, то есть соблюдается план аудита.
Такой блок, как «Аудит денежных документов» проверяется на соответ-
ствие стандартов и нормативных требований, то есть оценивается утвержденный
порядок ведения документации
36
.
35
Земсков Б. М. Аудит операций по учету движения денежных средств в кассе предприятия //
Инновации в образовательном процессе Материалы научно-практической
конференции. Редколлегия: Б.Ф. Каверин (отв. ред.) и [др.]. 2017. С 163.
36
Ахметова Г. Р. Бухгалтерский учет и аудит денежных средств организации // Инновации,
технологии, наука. Сборник статей международной научно-практической конференции: в 4
частях. 2017. С. 10.
44
Регулярное использование инструмента аудита денежных средств органи-
зации устанавливается системой внутреннего контроля. Но так, как в настоящее
время у должностных лиц-исполнителей имеется почти ничем не ограниченный
доступ к средствам организации, так как часто собственность предприятия в эк-
виваленте разных видов денег становится объектом хищения на участках испол-
нения таких операций, важно создать систему постоянного внутреннего кон-
троля и осуществлять регулярные проверки денежных средств, а также денеж-
ных документов.
Таким образом, аудитор, который проводит проверку по всем шести бло-
кам плана аудита операций, посвященных денежным средствам, целесообразно
будет начать свою работу с понимания, как организован внутренний контроль на
финансово-бухгалтерском участке.
Понимание деятельности обеспечивается в ходе анкетирования руковод-
ства и компетентных лиц аудируемой организации. Выполняя аудит, специали-
сту необходимо обратиться к документам финансово-хозяйственной деятельно-
сти организации и соответствующим образом проанализировать их. Согласно
своим полномочиям, независимо от проверяемого блока, аудитор вправе запра-
шивать и сравнивать документы, которые необходимы для выполнения про-
верки.
Аудитор, выполняя свою работу, направленную на аудит денежных опера-
ций, анализирует и рассматривает денежные документы определенной организа-
ции, работу ее финансовых подразделений, а также им ведется контроль соблю-
дения организациями нормативных положений ЦБ РФ по обращению с денеж-
ными знаками
37
. Подобная деятельность приобретает главную цель, помимо про-
верок на соблюдение законности, достоверности и полноты отражения данных
учета, предоставить менеджменту предприятия ясное понимание финансового
37
Шамукова А. Р. Организация бухгалтерского учета и аудит денежных средств // Инновации,
технология, наука. Сборник статей международной научно-практической конференции: в 4
частях. 2017. С. 295.
45
состояния. Отсюда следует, что рассмотрение и использование аудита денежных
средств необходимо представлять в виде управленческого инструмента.
Выводы по главе 1
Денежные средства, с одной стороны, опосредуют товарно-денежные от-
ношения в гражданском обороте между хозяйствующими субъектами, с другой
стороны, - выступают инструментом, который определяет отношения хозяйству-
ющих субъектов и государства. Бухгалтерский учет денежных средств и расче-
тов тесно взаимосвязан с нормативными актами Банка России, регулирующими
порядок обращения денежных средств в Российской федерации. Законодатель-
ные акты по регулированию обращения денежных средств регулярно обновля-
ются. Так, например, онлайн-кассы стали обязательными в середине 2017 г.
Денежные средства организаций являются объектом пристального кон-
троля со стороны государства и банковского сектора. В связи с этим, компании
должны обеспечить высокую организацию учета и движения денежных средств
и расчетов. В задачи бухгалтерского учета денежных средств и расчетов входит
полное и своевременное отражение соответствующих операций в полном соот-
ветствии с законодательством, контроль движения, документооборота и рацио-
нальность использования.
Цель аудита денежных средств – формирование мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии
применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке, операций по
движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации
нормативным документам.
46
Глава 2. Организация бухгалтерского учета денежных
средств в ОАО «Беларуськалий»
2.1. Краткая характеристика предприятия и оценка
финансового положения
Открытое акционерное общество «Беларуськалий» является одним из
крупнейших производителей и экспортеров калийных удобрений в мире. По дан-
ным Международной ассоциации удобрений, на его долю приходится пятая
часть мирового объема производства калийных удобрений.
Свою историю Беларуськалий ведет с 1958 г. В настоящее время в состав
предприятия входят четыре рудоуправления, а также вспомогательные и обслу-
живающие подразделения (транспортные, энергетические, ремонтные, строи-
тельные и другие фирмы и цеха).
Для поддержания рудной базы 2-го Рудоуправления в мае 2009 г. введён в
эксплуатацию Краснослободский рудник. С июня 2012 г. работает Березовский
рудник, который обеспечивает рудой обогатительную фабрику 1-го Рудоуправ-
ления. В 2013 г. запущен цех по производству сложных минеральных NPK-удоб-
рений, в 2014 окончено строительство химического комбината по глубокой ком-
плексной переработке хлорсодержащего сырья, и заложен символичный камень
в фундамент Петриковского горно-обогатительного комбината.
В 2017 г. введен в строй Гарлыкского ГОКа в Туркменистане. Самое ак-
тивное участие на всех этапах возведения различных объектов комбината, полу-
чения продукции приняли специалисты и рабочие ОАО «Беларуськалий».
Строительство Петриковского горно-обогатительного комбината явля-
ется самым масштабным инвестиционным проектом ОАО «Беларуськалий». 7
сентября 2018 г. на Петриковском горно-обогатительном комплексе вскрыт ка-
лийный горизонт, добыта первая руда.
24 августа 2018 г. дан старт строительству завода по производству нитрата
калия. Новая продукция производится по технологии Migao Corporation методом
47
конверсии нитрата аммония и хлорида калия, реализовываться и в страны ЕС,
Россию, Турцию и поставляться на внутренний рынок
На рис. 4 представлена организационная структура ОАО «Беларуськалий».
Во главе предприятия находится генеральный директор, который осуществляет
текущее руководство деятельностью предприятия. Генеральный директор под-
готавливает к утверждению плановые, отчетные, финансовые, бухгалтерские и
иные документы, связанные с деятельностью предприятия.
Структура управления соответствует целям организации. Представленная
организационная структура является линейно-функциональной. Отделы специа-
лизированы согласно выполняемым функциям. Тенденция к иерархичности
структуры и централизации оправдана ростом компании в рамках одной отрасли
и работой на общие цели.
СУ
Генеральный директор
Секретарь
Заместитель генерального директора
Главный бухгалтер
(бухгалтерия)
Коммерческий
отдел
Технический
отдел
Менеджер по
продажам
Менеджер
проектов
Начальник про-
изводства
Начальник технической
службы
ОУ
Производствен-
ные участки
Бригады
Рисунок 4. Организационная структура ОАО «Беларуськалий»
Основной закон, на основании которого строится учет в бухгалтерии ОАО
«Беларуськалий», это Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтер-
ском учете». Бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Беларуськалий» заклю-
чается в сборе и обработке информации об объектах деятельности организации.
48
Вся информация представляется в денежном выражении и процесс учета хозяй-
ственных операций на предприятии непрерывный, каждая хозяйственная опера-
ция подтверждена соответствующими первичными документами, на основании
которых составляются бухгалтерские проводки. Бухгалтерский учет осуществ-
ляется также согласно принятой Учетной политики ОАО «Беларуськалий».
Первичные документы используются установленные унифицированными
формами. Движение первичных документов происходит согласно приложения к
Учетной политике - графика документооборота.
Каждая хозяйственная операция отражается, согласно правилу двойной за-
писи, по кредиту одного счета и дебету другого. Счет открывается на начало ме-
сяца, при этом в него переносятся все остатки с предыдущего месяца. В конце
месяца счет закрывается, подсчитывается сальдо по каждому счету.
В организации используется программа 1С: Предприятие Версия 8. Бух-
галтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с применением персо-
нальных компьютеров и специальных сетевых компьютерных программ.
Организационная схема бухгалтерии представлена на рисунке 5.
Рисунок 5. Организационная структура бухгалтерии
В ОАО «Беларуськалий» ответственность за организацию бухгалтерского
учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций
несет генеральный директор организации. Бухгалтерский учет осуществляется
ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР
УЧАСТОК УЧЕТА
ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ И РЕА-
ЛИЗАЦИИ
УЧЕТ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ И МПЗ
УЧАСТОК УЧЕТА ЗАТРАТ
И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
БУХГАЛТЕРСКАЯ И
НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТ-
НОСТЬ
БУХГАЛТЕР
49
бухгалтерией организации, возглавляемой главным бухгалтером ОАО «Бела-
руськалий». Должностные инструкции на главного бухгалтера и кассира разра-
ботаны на предприятии, они имеют вид типовых, без указания конкретных участ-
ков работ.
Для анализа и оценки уровня и динамики показателей финансовых ре-
зультатов деятельности предприятия на основе Отчета о финансовых результа-
тах (Приложение 2) составлена таблица 13.
Таблица 13
Динамика основных экономических показателей
ОАО «Беларуськалий» за 2016-2018 гг. (тыс. руб.)
Показатели
2016
год
2017
год
2018
год
Темп роста, %
2017/
2016
2018/
2017
Выручка от продаж
407200
906880
4133710
222,71
455,82
Себестоимость продаж
381200
812270
4080900
213,08
502,41
Валовая прибыль
26000
94610
52810
363,89
55,82
Управленческие расходы
7800
83320
71870
1068,21
86,26
Прибыль от продаж
18200
11290
-19060
62,03
-
Прочие доходы
10500
32770
778630
312,09
2376,05
Прочие расходы
21990
32220
732560
146,52
2273,62
Прибыль (убыток) до налого-
обложения
6710
11840
27010
176,45
228,13
Отложенные налоговые обяза-
тельства
270
700
1730
259,26
247,14
Текущий налог на прибыль
1340
2370
5400
176,87
227,85
Чистая прибыль
5100
8770
19880
171,96
226,68
Из данных таблицы 13 видно, что в течение периода исследуемого выручка
от продаж возрастала: в 2017 г. она превысила показатель 2016 г. на 122,71 %, а
в 2018 г. показатель она на 355,82 % выше показателя 2017 г. Себестоимость
продаж также увеличивалась: в 2017 г. она возросла на 113,08 %, а в 2018 г. на
402,41 % относительно уровня 2017 г. Влияние двух факторов – выручки от про-
даж и полной себестоимости продаж - отразилось на показателе валовой при-
были. В связи с тем, что темпы роста полной себестоимости выполненных стро-
ительных работ в 2018 г. превысили темпы роста выручки, валовая прибыль
предприятия снизилась на 44,18 % относительно уровня 2017 г. Управленческие
расходы в 2017 г. существенно (на 968,21 %) выше, чем в 2016 г. В то же время
50
в 2018 г. они снизились относительно 2017 г. на 13,74 %. В 2018 г. управленче-
ские расходы превысили показатель валовой прибыли, в результате показатель
прибыли от продаж в 2018 г. имеет отрицательное значение: убыток от продаж
составил 1 906 тыс. руб. На величину прибыли до налогообложения существен-
ное влияние оказали прочие доходы и расходы. Превышение величины прочих
доходов над прочими расходами позволило предприятию получить прибыль до
налогообложения в размере 2 701 тыс. руб. Причем данный показатель превы-
шает величину 2016 г. на 302,53%, а показатель 2017 г. на 128,13%. Таким обра-
зом, рост прибыли предприятия до налогообложения в 2018 г. обусловлен неэф-
фективностью основной деятельности, а проведением прочих операций. После
уплаты налогов у предприятия в 2018 г. осталось 1 988 тыс. руб. чистой прибыли,
что на 289,80% больше, чем в 2016 г. на 124,13%.
В таблице 14 представлен анализ коэффициентов платежеспособности.
Из данных таблицы 14 видно, что коэффициент абсолютной ликвидности
на 31.12.2016 г. составил 0,060; на 31.12.2017 г. он сократился на 0,038 пункта и
составил 0,022, а на 31.12.2018 г. он сократился до 0,016 пункта. Значение коэф-
фициента ниже нормы. Расчеты показывают, что на 31.12.2018 г. предприятие не
может погасить текущую задолженность имеющимися денежными средствами.
Коэффициент промежуточной ликвидности на 31.12.2016 г. составил
0,563; на 31.12.2017 г. коэффициент сократился на 0,084 пункта и составил 0,479,
а за 2018 г. он возрос на 0,111 пункта и составил на 31.12.2018 г. 0,590. Значение
этого коэффициента не соответствует нормальному значению на все отчетные
даты. На 31.12.2018 г. предприятие, использование для
погашения текущих обя-
зательств денежные средств и запасы (в случае их продажи при наличии непо-
средственно платежеспособного покупателя), может погасить только 59 % (0,590
* 100 %) краткосрочной задолженности.
Коэффициент текущей ликвидности на 31.12.2016 г. составил 0,997, в те-
чение 2017 г. он увеличился на 0,001 пункта и составил на 31.12.2017 г. 0,998, а
51
на 31.12.2018 г. он возрос еще на 0,010 пункта и составил 1,008, что соответ-
ствует нормальному значению. Текущие активы на 31.12.2018 г. полностью по-
крывают текущие пассивы.
Таблица 14
Динамика показателей платежеспособности предприятия
Показатель
Нормативное
значение
Значение показателя
Отклонение
2016
2017
2018
2017/
2016
2018/
2016
2018/
2017
Краткосрочные
финансовые
вложения
5875
1684
2149
-4191
-3726
465
Денежные
средства
600
710
574
110
-26
-136
Итого абсо-
лютно ликвид-
ных активов
6475
2394
2723
-4081
-3752
329
Краткосрочные
обязательства
108582
111023
174894
2441
66312
63871
Дебиторская
задолженность
54709
50820
100417
-3998
45708
49597
Оборотные ак-
тивы
108300
110842
176301
2542
68001
65459
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
≥ 0,2-
0,7
0,060
0,022
0,016
-0,038
-0,044
-0,006
Коэффициент
промежуточ-
ной ликвидно-
сти
≥ 0,7-
1
0,563
0,479
0,590
-0,084
0,027
0,111
Коэффициент
текущей лик-
видности
1-2
0,997
0,998
1,008
0,001
0,011
0,010
Проведенный анализ показал, что предприятие нельзя отнести к категории
платежеспособных на 31.12.2018 г.: оно не может погасить текущую задолжен-
ность имеющимися денежными средствами, а использование для погашения те-
кущих обязательств денежные средств и запасы возможно погашение только 59
% краткосрочной задолженности.