22
Открытие валютного счета предполагает одновременное открытие сразу
трех счетов для учета операций с иностранной валютой:
транзитный валютный счет предназначен для зачисления в полном
объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих
обязательной продаже;
специальный транзитный валютный счет открывается для учета ва-
люты, купленной на внутреннем валютном рынке и ее обратной продажи;
текущий валютный счет предназначен для учета средств, остающих-
ся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной вы-
ручки, и средств, не подлежащих обязательной продаже.
Об открытии валютного счета организация обязана в соответствии со ст.
118 НК РФ в течение 10 дней сообщить в налоговую инспекцию. Штраф в
случае неисполнения данного требования – 5000 рублей. Открытие счета за
пределами России возможно только с разрешения ЦБ РФ.
Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регу-
лируется ЦБ РФ. Учет валютных операций ведется на счете 52 «Валютные
счета». Предприятие может вести следующие субсчета первого порядка:
52-1 «Валютные счета внутри страны»;
52-2 – «Валютные счета за рубежом».
К субсчету 52-1 открываются субсчета второго порядка:
52-1-1 «Текущий валютный счет»;
52-1-2 « Транзитный валютный счет»;
52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет».
23
1.3. Нормативно-правовая база учета денежных средств
Изменение с начала 1990-х гг. системы общественных отношений, а
также стремительное развитие рыночной экономики вызвали необходимость
адекватной трансформации бухгалтерского и налогового учета.
Для решения этой задачи в конце 1990-х – начале 2000-х гг. были прове-
дены мероприятия по приведению национальной системы бухгалтерского
учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международны-
ми стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Эти мероприятия были определены Программой реформирования бух-
галтерского учета, утвержденной постановлением Правительства РФ от
06.03.1998г. № 283.
Программа реформирования системы бухгалтерского учета предусмат-
ривала:
совершенствование законодательного и нормативного регулирования
системы бухгалтерского учета;
формирование нормативной базы (стандартов);
методическое обеспечение (разработку методических указаний, реко-
мендаций и т.п.)
В процессе реализации правительственной Программы в стане сложи-
лась определенная система нормативного регулирования бухгалтерского уче-
та, которая лежит в основе теории и практики бухгалтерского учета и дей-
ствует в настоящее время.
В соответствии с правительственной Программой в рамках системы
нормативного регулирования бухгалтерского учета были разработаны и
утверждены новый План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяй-
ственной деятельности организаций, введен в действие новый Налоговый ко-
декс Российской Федерации и др., Ключевым элементом реформирования
системы бухгалтерского учета является разработка новых и уточнение ранее
24
утвержденных Положений (стандартов) по бухгалтерскому учету и внедре-
ние их в практику.
Действующей в настоящее время системой нормативного регулирования
бухгалтерского учета законодательно установлены единые правовые и мето-
дологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ.
Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осу-
ществляется Правительством РФ. Министерству финансов РФ предоставля-
ется приоритетное право регулирования бухгалтерского учета, что заключа-
ется в разработке и утверждении положений (стандартов) по бухгалтерскому
учету, других нормативных правовых актов и методических указаний по бух-
галтерскому учету. [2]
В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского
учета включает в себя нормативные акты и документы четырех уровней:
1 уровень системы – Федеральный закон «О бухгалтерском учете», иные
федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства
РФ по вопросам бухгалтерского учета
2 уровень системы – Положения по бухгалтерскому учету (далее –
ПБУ), устанавливающие основные нормы и принципы бухгалтерского учета,
методы оценки активов, обязательств, требования к составу и содержанию
показателей бухгалтерской отчетности, методологические основы организа-
ции учета различных видов активов и др.;
3 уровень системы – методические указания (типовые указания и реко-
мендации) по ведению учета, подробно раскрывающие конкретные способы
и правила ведения бухгалтерского учета применительно к соответствующим
ПБУ, другие аналогичные документы, например План счетов бухгалтерского
учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по
его применению;
25
4 уровень системы – рабочие документы конкретной организации (учет-
ная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и
т.п.).
Все документы первого и второго уровней системы, а также План сче-
тов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организа-
ций, Инструкция по его применению и другие документы третьего уровня
необходимы бухгалтерам любой квалификации в их повседневной практиче-
ской работе. Основными рабочими документами четвертого уровня системы,
разрабатываемой организациями, являются:
приказ об учетной политике организации;
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетиче-
ские и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета
в соответствии с требованиями бухгалтерской своевременности и полноты
учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформле-
ния хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы
первичных учетных документов;
формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
утвержденный порядок проведения инвентаризации имущества и обя-
зательств;
график документооборота и технология обработки учетной информа-
ции.
Следует отметить, что система нормативного регулирования бухгалтер-
ского учета постоянно развивается и дальнейшие работы в этом направлении
предусмотрены Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в
Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной прика-
зом Министерства финансов РФ от 01.07.2004г. №180.
26
ГЛАВА II. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
ОАО «Дербентский коньячный комбинат» расположен в Южном реги-
оне Республики Дагестан в г. Дербенте, пер. Красноармейский 56. Район, где
расположен ДКК, является экологически чистым. Промышленных и иных
экологически опасных предприятий в районе нет. Угроза экстремальных
природных явлений не выше среднестатистической.
Климатические условия в районе расположения предприятия благопри-
ятны. Климатические факторы, которые могут оказать влияние на производ-
ственные процессы, отсутствуют. Деятельность комбината на окружающую
среду негативного влияния не оказывает.
Техническая транспортная инфраструктура удовлетворяет всем требова-
ниям деятельности комбината. Все производственные ресурсы (вода, элек-
троэнергия, транспорт) подведены к месту производства. Потребность в люд-
ских ресурсах полностью удовлетворяется за счет жителей г. Дербента. Кро-
ме того, деятельность комбината способствует развитию виноградарства все-
го региона Южного Дагестана, тем самым, оказывая влияние решению
огромных социальных задач предприятий, занимающихся виноградарством.
Предпосылкой создания коньячного комбината явилось наличие сырье-
вой базы (винограда) в этом регионе.
В процессе выращивания винограда наметилось два направления – это
производство, как столовых, так и технических сортов винограда.
Дербентский завод, на базе которого в 1960 году был создан коньячный
завод, а в дальнейшем и коньячный комбинат, производит марочные вина:
«Мадера», «Дербент», «Херес Дагестанский», «Самур», «Дербентское золо-
тистое».
27
За годы работы комбината на его территории в 20 гектаров развернулось
бурное строительство спиртохранилищ и реконструкция производственных
цехов. Выдержка коньячных спиртов, проводимая в эмалированных цистер-
нах, на дубовых клепках, позволила значительно увеличил, объем производ-
ства.
Внедрение обработки тепловым автолизом серьезно сказалось на улуч-
шении качества виноматериалов. Вошла в строй автоматическая линия раз-
лива вина производительностью в 6 тыс. бутылок в час, цех термической об-
работки вин и коньяков, установки для получения виннокислого камня. Об-
щая емкость подземных и надземных хранилищ для вин и коньяков к тому
времени достигла 11 млн. литров,
В 1970 году был введен в эксплуатацию новый цех выкурки коньячных
спиртов, общей мощностью 300 тысяч декалитров абсолютного алкоголя.
Наряду со своей выработкой, комбинат начал получать большие партии
спиртов из-за рубежа: Болгарии, Румынии, а также ряда капиталистических
стран: Франции, Испании, Кипра.
Произведена реконструкция аппаратного цеха, установлено новое обо-
рудование по выкурке коньячного спирта общей мощностью более 2,5 тысяч
декалитров абсолютного алкоголя в сутки.
Построено новое сливное отделение в аппаратном цехе для слива конь-
ячного спирта и спирта ректификата. Там же установлены две стальные ци-
стерны емкостью по 10 тыс. куб. м., каждая, для хранения спирта сырца
смонтирована и введена в эксплуатацию установка для получении спирта-
ректификата 1000 декалитров а/а в сутки.
Во вновь построенном здании котельной установлены два новых котла
марки ДЕ-10. Одновременно проведен капитальный ремонт существующих
котлов ДКВР-4/13, произведена их газификация. Общая мощность котлов со-
ставляет 28 т. пара в час.
28
Комбинат в настоящее время вырабатывает 5 видов ординарных и 10
видов марочных коньяков. Марочный коньяк группы КВ «Дербент» пред-
приятие начало выпускать в 1966 г., коньяк группы КВВК «Каспий» - в 1969
г., коньяк группы КС «Нарын-Кала» – в 1976 г. и коньяк КС «Каспий» – в
1981 г., коньяк «Москва» – в 1995 г., а коньяк «Порт-Петровск» – в 1997 г.,
коньяк «Президент» - 1998 г., «Сенатор», «Град Петров», «Дербент» коллек-
ционный 40-летней выдержки – 2002 г. Кроме того комбинат вырабатывает
водку, бренди и марочные вина.
Налоговые платежи в бюджеты составляют 38-40%. С 2005 г. по 2016 г.
увеличилась оплата налогов во все уровни бюджета и внебюджетные фонды
с 10927 руб. в 2005 г. до 180954 тыс. руб. в 2016 г. при полном сохранении
сырьевой базы.
Территория комбината занимает более 20 га., в его структуру входит бо-
лее 9 подразделений:
1) цех переработки винограда (вин цех)
2) купажный цех (коньячный цех)
3) цеха выдержки № 1, 2, 3
4) разливной цех
5) компрессорный цех
6) строительный цех
7) гараж
8) механический цех
9) цех по перекуру виноматериалов
Взаимосвязь между цехами осуществляется в процессе производства, на
основе единого бизнес-задания через главных специалистов предприятия, ко-
торые подчиняются непосредственно главному инженеру и руководителю
предприятия.
Бизнес-задания каждому из цехов разрабатываются плановым отделом
комбината и доводятся письменно начальникам цехов.
29
ДКК не имеет кооперации с другими предприятиями РФ. Оно самостоя-
тельно сочетает все отрасли и технологические процессы.
Внутрихозяйственные специализации подразделений вытекают из тех-
нологических особенностей производства коньяка и виноградных вин. К
примеру: цех по перекуру виноматериалов занимается производством конь-
ячного спирта из 62-67 град. из сухого коньячного виноматериала с октября
по март месяц в холодное время года, а цеха выдержки ставят на выдержку в
дубовую тару коньячные спирты, затем в купажном (коньячном цехе) из ко-
ньячного спирта с добавлением спиртовых вод, колера и др. ингредиентов
готовят коньяк, ставят на отдых, фильтруют и отпускают в розлив цех.
Оборотные средства в комбинате используются в полном объеме, исходя
из технологических особенностей производства коньяков (здесь имеется в
виду, что такие оборотные средства, как коньячный спирт сохраняются на
выдержке от 3 до 40 лет).
Технологические процессы производства коньячной продукции требуют
наличия квалифицированных трудовых ресурсов и их правильное использо-
вание. Коньячный комбинат располагает в количестве 315 человек, в том
числе:
инженерно-технические работники – 80 чел.,
в т.ч.:
главные специалисты, начальники цехов – 20 чел.
бухгалтера, юристы – 17 чел.
технологи – 16 чел.
работники контроля по качеству – 7 чел.
работники снабжения – 6 чел.
работники службы гл. механика (слесари - наладчики) – 18 чел.
работники стройцеха: инженеры – 3 чел., рабочие – 40 чел.
работники гаража: инженеры – 3 чел., водители – 45 чел.
рабочие – 149 чел.
Среднемесячная зарплата 4845 руб. (учитывая оплату за выслугу лет
1500 руб.)
30
Таблица 1
Показатели произведенной продукции
Наименование показателей
ед. изм.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Бренди «Дагестанский» 1 год
722
1403
799
Коньяк 3***
61858
41910
48385
5*****
55790
36851
43492
«Дербент»
36902
32482
33181
«Каспий»
29925
31149
277378
«Нарын-Кала»
120
80
20
«Махачкала»
890
1021
394
«Москва»
233
120
180
«Москва А»
180
«Порт-Петровск»
120
100
60
«Старая крепость»
14022
27791
32714
«Кавказ»
12829
20556
24828
Всего в стекле:
213411
193643
211738
Отгрузка коньяков обработ.
3***
39126
24273
820
5*****
3210
3472
706
Вина крепленные
980
«Мадера»
1090
1090
717
«Херес»
313
298
252
«Дербент»
463
956
«Самур»
613
1074
«Дербентское золотистое»
524
814
Портвейн – 13
10068
28090
Портвейн – 72
5086
6825
Сухое вино «Лоза»
378
92
1110
Обработка в/м
Портвейн – 13
4826
24189
7618
Портвейн – 72
10752
Выработано коньячного
спирта
82908
36790
74252
в/материалов
828200
46200
453000
Переработано
13943
7788
7531
31
Таблица 2
Показатели объемов произведенной продукции
Наименование показателей
ед. изм.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Производство продукции без
НДС и акцизов
тыс. руб.
49053
128315
212768
Реализация в розничных це-
нах
тыс. руб.
111401
226337
341421
На территории комбината не имеется арендных предприятий и подсоб-
ных хозяйств.
Вышеперечисленные производственные используются для анализа дея-
тельности предприятия.
2.2. Учет кассовых операций. Ревизия и инвентаризация кассы. Приме-
нение ККТ
В соответствии с Порядком ведения кассовых операций руководители
организаций обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предна-
значенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и
обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их
из учреждения банка и сдаче в банк. Для ведения кассовых операций в штате
предприятия должна быть предусмотрена должность кассира. Кассир несет
полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им
ценностей.
Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассе во время
совершения операций - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение
кассы лицам, не имеющим отношения к работе, воспрещается.