42
организации, третий - остается у материально ответственного лица, приняв-
шего денежные средства на ответственное хранение. Если будет установлена
недостача или излишек денег, кассир представляет комиссии письменное
объяснение.
Выявленные при инвентаризации излишки зачисляют в доход предприя-
тия и приходуют (дебет счета 50 «Касса» кредит счета 91 «Прочие доходы и
расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»).
Недостачу относят на виновное лицо (дебет счета 94, кредит счета 50;
дебет субсчета 73-2, кредит счета 94) и удерживают с него (дебет счета 50,70,
кредит субсчета 73-2).
Помимо осуществления расчетов в безналичном порядке торговые
предприятия могут производить расчеты через кассу. Наряду с расчетами
между юридическими лицами (в пределах установленных лимитов) к данной
группе расчетов относятся и расчеты с населением, осуществляемые посред-
ством контрольно- кассовых аппаратов.
В соответствии с Федеральным законом от 22 мая 2003г. № 54-ФЗ «О
применении контрольно - кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (да-
лее - Закон о ККТ) при осуществлении организациями и индивидуальными
предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с исполь-
зованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения или ока-
зания услуг обязательно использование контрольно-кассовой техники, вклю-
ченной в Государственный реестр.
Исходя из положений статьи 3 Закона о ККТ при осуществлении налич-
ных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт
на территории Российской Федерации должны применяться модели кон-
трольно-кассовой техники, включенные в Государственный реестр, ведение
которого в соответствии с постановлением Правительства Российской Феде-
43
рации от 16 июня 2004г. № 285 осуществляется Федеральным агентством по
промышленности.
При этом в соответствии со статьей 1 Закона о ККТ в настоящее время
наряду с контрольно-кассовыми машинами, оснащенными фискальной памя-
тью, при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с ис-
пользованием платежных карт допускается применение электронно-
вычислительных машин, в том числе персональных, а также программно-
технических комплексов. [27]
Государственный реестр, а также вносимые в него изменения и допол-
нения подлежат официальному опубликованию (изменения и дополнения – в
течение 10 дней с их принятия).
В случае исключения из Государственного реестра ранее применявших-
ся моделей контрольно-кассовой техники, их дальнейшая эксплуатация осу-
ществляется до истечения нормативного срока их амортизации.
Модели применяемых в настоящее время контрольно-кассовых машин
определены в решении Государственной межведомственной экспертной ко-
миссии по ККМ от 12 марта 2004г. (протокол № 1/77 – 2004).
В соответствии со статьей 5 Закона о ККТ все организации (за исклю-
чением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, при-
меняющие контрольно- кассовую технику, обязаны:
- осуществлять регистрацию контрольно-кассовой техники в налоговых
органах (в настоящее время осуществляется в соответствии с приказом Гос-
налогослужбы России от 22 июня 1995г. № ВГ- 3- 14/36 «Об утверждении
Порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах»);
- применять при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт исправную контрольно-кассовую
технику, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в
налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств
44
при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной
ленте и в фискальной памяти);
- выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных де-
нежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в мо-
мент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки;
- обеспечивать ведение и хранение в установленном порядке докумен-
тации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и
применением контрольно-кассовой техники, а также обеспечивать долж-
ностным лицам налоговых органов, осуществляющих проверку, беспрепят-
ственный доступ к соответствующей контрольно-кассовой технике, предо-
ставлять им указанную документацию;
- производить при первичной регистрации и перерегистрации кон-
трольно-кассовой техники введение в фискальную память информации и за-
мену накопителей фискальной памяти с участием представителей налоговых
органов.
Исходя из положений письма Минфина России от 5 января 2004г. № 16-
00-17/2, на выдаваемом покупателям (клиентам) чеке должны отражаться
следующие реквизиты:
- наименование организации;
- идентификационный номер организации- налогоплательщика;
- заводской номер контрольно-кассовой машины;
- порядковый номер чека;
- дата и время покупки (оказания услуг);
- стоимость покупки (услуги);
- признак фискального режима.
На выдаваемом покупателям (клиентам) чеке могут содержаться и дру-
гие данные, предусмотренные техническими требованиями к контрольно-
кассовой технике.
45
Кассовый чек, выданный при применении контрольно-кассовой технике,
является документом, подтверждающим исполнение обязательств по догово-
ру купли-продажи (оказания услуги) между покупателем (клиентом) и соот-
ветствующим юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем
и составляется в момент совершения операции, как того требует Закон о бух-
галтерском учете. В связи с этим кассовый чек является первичным учетным
документом. [18]
Ввод в эксплуатацию новых контрольно-кассовых аппаратов произво-
дит механик из организации, осуществляющей гарантийное и техническое
обслуживание и ремонт данного типа машин. При вводе в эксплуатацию
электронных контрольно- регистрирующих машин и кассовых терминалов
необходимо присутствие программиста- электроника. Механик (програм-
мист) должен иметь удостоверение на право технического обслуживания и
ремонта машин данного типа и предъявлять его руководству учреждения.
При вводе машин в эксплуатацию должны присутствовать кассиры как мате-
риально ответственные лица.
На каждую кассовую машину администрация заводит «Журнал кассира-
операциониста» (форма № КМ-4, утвержденная постановлением Госкомстата
России от 25 декабря 1998г. №132), который должен быть прошнурован,
пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и
главного (старшего) бухгалтера организации и печатью.
Все записи в журнале ведутся кассиром - операционистом ежедневно в
хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой без помарок.
Если в журнал вносятся исправления, то они должны оговариваться и заве-
ряться подписями кассира - операциониста, руководителя и главного (стар-
шего) бухгалтера организации.
Перед началом работы на кассовой машине кассир получает у руководи-
теля организации, его заместителя или главного (старшего) кассира все необ-
ходимое для работы (ключи от кассовой кабины, ключи от привода кассовой
46
машины и от денежного ящика, разменную монету и купюры в количестве,
необходимом для расчетов с покупателями, принадлежности для работы и
обслуживания машины под роспись).
Кассир - операционист не имеет права снимать кассу без разрешения
администрации, а также не выдавать кассовый чек покупателю (клиенту).
При окончании работы на кассовой машине или по прибытии инкассатора,
если он по графику прибывает до закрытия организации, кассир должен :
подготовить денежную выручку и другие платежные документы;
составить «Справку - отчет кассира- операциониста» (форма № КМ-
6, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998г.
№132) и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру
старшему (главному) кассиру (в небольших предприятиях с одной - двумя
кассами кассир сдает непосредственно инкассатору банка).
Представитель администрации в присутствии кассира снимает показа-
ния секционных и контрольных счетчиков (регистров), получает распечатку
или вынимает из кассовой машины использованную в течение дня контроль-
ную ленту. Представитель администрации подписывает конец контрольной
ленты (распечатку), указав на ней тип и номер машины, показания секцион-
ных и контрольных счетчиков (регистров) дневную выручку, дату и время
окончания работы. Отчетные ведомости показаний на конец рабочего дня
вписываются в «Журнал кассира - операциониста».
По показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и на конец
определяется сумма выручки. Сумма выручки должна соответствовать пока-
заниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте. Она долж-
на совпадать с суммой, сданной кассиром - операционистом старшему касси-
ру и уложенной в инкассаторскую сумку с итоговым чеком контрольно-
кассовой машины.
После снятия показаний счетчиков (регистров) либо распечатки, опреде-
ления и проверки фактической суммы выручки делается запись в «Журнале
47
кассира - операциониста» и скрепляется подписями кассира и представителя
администрации. При расхождении фактическая сумма выручки определяется
путем сложения сумм, напечатанной на контрольной ленте с выручкой,
определенной по счетчикам (регистрам), представитель администрации с
кассиром должен выяснить причину расхождений. Выявленные недостачи
или излишки заносятся в соответствующие графы «Журнала кассира- опера-
циониста».
По результатам проверки администрация организации должна принять
меры к взысканию ее с виновных лиц в установленном порядке, а при нали-
чии излишков денежных средств оприходовать их по учету с отнесением на
результаты хозяйственной деятельности.
Старший (главный) кассир после получения всех необходимых доку-
ментов составляет «Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых
машин и выручке организации» (форма №КМ-7 утверждена постановлением
Госкомстата России от 25 декабря 1998г. №132) за текущий день. Сведения
вместе с актами, приходными-расходными ордерами передаются им в бух-
галтерию до начала работы следующей смены. [13]
Использованные кассовые чеки и копии товарных чеков хранятся у ма-
териально- ответственных лиц не менее 10 дней со дня продажи по ним това-
ров и проверки товарного отчета бухгалтерией.
Использованные контрольные ленты хранятся в упакованном или опеча-
танном виде в бухгалтерии предприятия в течение 15 дней после проведения
и подписания результатов последней инвентаризации, а в случае недостачи -
до окончания рассмотрения дела. После окончания установленного срока
хранения использованные кассовые чеки, копии товарных чеков, контроль-
ные ленты, распечатки сдаются по акту об их списании (уничтожении) орга-
низациям по заготовке вторичного сырья.
В соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской
Федерации, организации и индивидуальные предприниматели могут осу-
48
ществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием
платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае ока-
зания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков
строгой отчетности.
Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-
кассовой техники утверждено постановлением Правительства Российской
Федерации от 31 марта 2005 г. №171. Следует учитывать, что переход орга-
низаций на упрощенную систему налогообложения и (или) на уплату единого
налога на вмененный доход, не освобождает их от применения контрольно-
кассовой техники или бланков строгой отчетности. Пунктом 3 Закона о ККТ
определено, что организации и индивидуальные предприниматели в силу
специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения
могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использо-
ванием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при
осуществлении следующих видов деятельности, например:
- продажи газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-
журнальных киосках при условии, если доля продажи газет и журналов в их
товарообороте составляет не менее 50 процентов и ассортимент сопутству-
ющих товаров утвержден органами исполнительной власти субъекта Россий-
ской Федерации. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от
продаж сопутствующих товаров ведется раздельно;
- продажи ценных бумаг;
- продажи лотерейных билетов;
-продажи проездных билетов и талонов для проезда в городском обще-
ственном транспорте;
- обеспечения питанием учащихся и работников общеобразовательных
школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий и
др.
49
В большинстве случаев применение контрольно-кассовой техники при
расчетах наличными денежными средствами обязательно.
2.3. Синтетический учет операций на расчетных, валютных счетах
Денежные расчеты со сторонними предприятиями и учреждениями ор-
ганизации, как правило, осуществляют в виде безналичных платежей. Безна-
личные расчеты осуществляются через кредитные организации или ЦБ РФ по
счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора
корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законода-
тельством.
Банки открывают организациям расчетные, текущие, валютные и другие
счета.
Движение денежных средств на расчетном счете организации состоит из
двух основных стадий:
- стадии поступления (зачисления) денежных средств на расчетный
счет, в результате чего происходит увеличение суммы денежных средств на
расчетном счете организации;
- стадии списания (перечисления) денежных средств с расчетного счет,
в результате чего происходит уменьшение суммы денежных средств на рас-
четном счете организации.
Синтетический учет наличия и движения денежных средств в рублях на
расчетном счете организации, открытом в учреждении банка, ведется на ак-
тивном счете 51 «Расчетные счета».
По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление (зачис-
ление) денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета
51 «Расчетные счета» отражается списание (перечисление) денежных средств
с расчетного счета организации.
При наличии у организации нескольких расчетных счетов аналитиче-
ский учет по счету «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.
50
При осуществлении безналичных расчетов по расчетному счету, как
правило, используются платежные поручения. Списание денежных средств
со счета осуществляется по распоряжению его владельца или без распоряже-
ния владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством и (или)
договором между банком и организацией.
Схематически процесс движения денежных средств на расчетном счете
представлен по схеме:
Таблица 5
Движение денежных средств
на расчетном счете
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на
основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денеж-
но-расчетных документов.
Поступление средств
Списание средств
Поступление наличных денежных
средств, сданных из кассы органи-
зации( сдача выручки, депонент-
ских сумм и др.)
Выдача наличных денежных средств по
чеку на заработную плату, командировоч-
ные расходы, хозяйственные и операцион-
ные расходы.
Поступление денежных средств от
покупателей и заказчиков за реали-
зованные товары, продукцию, вы-
полненные работы, оказанные
услуги и т.д.
Перечисление денежных средств в счет
оплаты поставщикам и подрядчикам за
приобретенные товары, продукцию, мате-
риалы, основные средства и т.д.
Поступление денежных средств от
сторонних организаций при возвра-
те ранее выданных им авансов и
/или займов.
Перечисление денежных средств в счет
уплаты налогов, сборов и иных платежей в
бюджет и во внебюджетные фонды
Поступление денежных средств в
счет вклада в уставный капитал ор-
ганизации.
Выдача другим организациям займов, пе-
речисление авансов и др.
Поступление денежных средств в
счет получаемых кредитов банков и
/или займов, получаемых от сто-
ронних организаций и физических
лиц и др.
Перечисление денежных средств в счет
возврата полученных ранее кредитов и
займов и уплаты процентов по ним.
51
Выписки банка по расчетному счету выдаются лицам, уполномоченным
на их получение руководителем организации по согласованию с главным
бухгалтером.
При списании банком денежных средств организации за расчетно - кас-
совое обслуживание и другие услуги к выписке банка должны прилагаться
мемориальные ордера по списанным суммам.
Выписка банка по расчетному счету представляет собой регистр анали-
тического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского
учета.
При поступлении выписки банка главный бухгалтер (бухгалтер) прове-
ряет правильность записей по расчетному счету на основании приложенных
к ней документов.
Выписки банка и документы номеруют таким образом, чтобы на выпис-
ке и на документах, к ним прилагаемых к ней, был один и тот же номер. За-
тем на выписке бухгалтером проставляется против каждой операции номер
корреспондирующего счета для использования на следующих этапах учетной
работы. Если к выписке банка не приложены оправдательные денежно-
расчетные документы (платежные поручения, мемориальные ордера банка и
т.д.), то указанные в ней суммы запрещается принимать к учету.
Выписки из банка должны храниться с платежными документами о по-
ступлении и расходовании денежных средств. [20]
Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета ор-
ганизации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на сче-
те 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расче-
ты по претензиям»).
Выписка из лицевого счета клиента- это документ, информирующий о
текущем состоянии расчетного счета организации.
Наличные деньги из кассы банк принимает на расчетный счет предприя-
тия по объявлению - письменному приказу владельца счета. Объявление за-