35
ответственное лицо.
Дт 73/2 Кт 94 - отнесена сумма недостачи за счет виновного лица
и удерживают с него
Дт 50,70 Кт 73/2
По итогам последней инвентариззации проведенной в ОАО «Завод Даг-
дизель» 15.11.2014 года расхождений не выявленно.
Результаты инвентаризации оформляют актом ф. Инв.-15 . В акте фак-
тические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета, что
дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт
оформляется в день инвентаризации кассы и подписывается всеми членами
инвентаризационной комиссии. Если установлена недостача или излишек де-
нег, кассир представляет комиссии письменное объяснение. Акт составляется
в двух экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой - у кассира.
В ОАО «Завод Дагдизель» деньги из кассы выдаются только лицам,
указанным в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе (ве-
домости и др.) При выдаче денег по доверенности в ордере указывают фами-
лию, имя и отчество получателя и лица, которому поручено получение денег,
а в ведомости, перед распиской получателя, кассир делает надпись «По дове-
ренности». Оформленная доверенность остается у кассира, он прилагает ее к
расходному кассовому ордеру или ведомости. Деньги из кассы также выда-
ются под отчет на предстоящие командировочные и административно-хозяй-
ственные расходы. Подотчетными лицами считаются работники организации,
получившие авансом денежные средства из кассы.
Выдача денег под отчет осуществляется на основании приказа руково-
дителя. В нем должен быть зафиксирован круг лиц, имеющих право на полу-
чение подотчетных сумм, указаны размеры подотчетных сумм и сроки, на ко-
торые они выдаются. Основным документом подотчетного лица, предназна-
ченным для получения материальных ценностей в других организациях явля-
ется доверенность. Выдача денежных средств на расходы подотчетных лиц
осуществляется на основании их заявлений и отражается:
36
Дт 71 Кт 50
Дт 10 Кт 71 - покупка материальных ценностей за счет подотчетных
сумм
Неиспользованная подотчетным лицом сумма возвращается в кассу:
Дт 50 Кт 71
Подотчетные лица в течение трех рабочих дней по истечении срока, на
который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки, должны
предъявить в бухгалтерию авансовый отчет с приложенными к нему подтвер-
ждающими документами.
В ОАО «Завод Дагдизель» учет кассовых операций ведется в программе
1 С «Бухгалтерия» 8.2. Основными регистрами по счету 50 являются:
карточка счета 50 по итогам периода;
анализ счета 50 по итогам периода;
оборотная ведомость по счету 50.
Учет денежных средств в кассе в ОАО «Завод Дагдизель» ведется на
должном уровне с соблюдением требований законодательства.
Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетном счете учи-
тываются на счете 51 «Расчетный счет». В дебет этого счета записывается по-
ступление денежных средств на расчетный счет, а в кредит выбытие.
ОАО «Завод Дагдизель» периодически привлекает краткосрочные и дол-
госрочные кредиты банков.
Привлечение кредитов более подробно рассмотрим на конкретном при-
мере:
1 марта 2015 г. на расчетный счет ОАО «Завод Дагдизель» зачислен
краткосрочный кредит, выданный обслуживающим банком для приобретения
нового оборудования. Сумма кредита составила 300 000 руб.
2 марта 2015 г. с расчетного счета ОАО «Завод Дагдизель» был перечис-
лен аванс поставщику в размере 300 000 руб.
37
15 марта от поставщика поступило оборудование на склад на сумму до-
говорной стоимости – 350000 руб. Одновременно был перечислен остаток кре-
диторской задолженности за поставленное оборудование.
Все бухгалтерские записи, проведенные в учете ОАО «Завод Дагдизель»
по указанным операциям представлены в таблице 10.
Таблица 10
Фрагмент журнала хозяйственных операций ОАО «Завод Дагди-
зель» за период с 01.03.2015 г. по 26.03.2015 г.
№
Дата
Содержание операции
Корреспон-
денция сче-
тов
Сумма,
руб.
Дебет
Кре-
дит
1
01.03.15
Зачислен краткосрочный кредит на
расчетный счет ОАО «Завод Дагди-
зель»
51
66
300 000
2
02.03.15
Перечислен с расчетного счета
аванс поставщику оборудования
60.2
51
300000
3
15.03.15
Поступило оборудование от постав-
щика
08.4
60.1
350000
4
15.03.15
Произведен зачет аванса
60.1
60.2
300000
5
15.03.15
Перечислен остаток денежных
средств поставщику
60.1
51
50000
6
26.03.15
Полученное оборудование принято
к учету
01.1
08.4
350000
Отражение хозяйственных операций по счету 51 «Расчетный счет» в
ОАО «Завод Дагдизель» представлены в таблице 11.
Таблица 11
Корреспонденция счетов по учету операций на расчетном
счете в ОАО «Завод Дагдизель» за декабрь 2015 г.
Документ
Де-
бет
Кре-
дит
Сумма
(руб.)
Содержание хозяйствен-
ной операции
Объявление на
взнос налич-
ными
51
50.1.
345000
Поступили наличные денежные
средства из кассы
Платежное по-
ручение
51
62
267450
Поступили наличные денежные
средства от покупателей и заказ-
чиков за товары, услуги.
38
Платежное по-
ручение
51
66
25000
Получен краткосрочный кредит
банка
Чек
50
51
45000
Списаны наличные денежные
средства и оприходованы в кассу
Платежное по-
ручение
60
51
158500
Перечислены денежные средства
по расчетам с поставщиками и
подрядчиками
Платежное по-
ручение
66
51
25000
Перечислены денежные средства
в погашение краткосрочных кре-
дитов банка
Платежное по-
ручение
68
51
31720
Перечислены налоги и сборы
Платежное по-
ручение
69
51
34160
Перечислены взносы для зачис-
ления в Фонд соц. страхования,
Пенсионный фонд, Фонд меди-
цинского страхования
Платежное по-
ручение
76
51
15600
Погашена кредиторская задол-
женность сторонним организа-
циям
Выписка банка,
инкассовое по-
ручение
91/2
51
2354
Оплачены услуги банка
Учет денежных средств на расчетном счете в ОАО «Завод Дагдизель»
ведедется правильно, с учетом всех требований законадательства.
В ОАО «Завод Дагдизель» учет денежных операций на расчетном
счкете ведеться в программе 1 С «Бухгалтерия» 8.2. Основными регистрами
по счету 51 являются:
карточка счета 51 по итогам периода;
анализ счета 51 по итогам периода;
оборотная ведомость по счету 51.
Учет денежных средств в кассе в ОАО «Завод Дагдизель» ведется на
должном уровне с соблюдением требований законодательства.
На предприятии ОАО «Завод Дагдизель» для учета денежных средств
используются только счета 50 и 51 («Касса» и «Расчетный счет» соответ-
ственно), в то же время такие счета как 52, 55 и 57 не ведутся, поскольку у
39
предприятия нет валютного счета, специальных счетов и переводов в пути, по-
скольку все операции по денежным счетам закрываются в конце рабочего дня.
2.3 Анализ движения денежных средств прямым и косвенным методом
Рассмотрим показатели, отражающие движение денежных средств
ОАО «Завод Дагдизель». Представлены данные о движении денежных средств
за 2015 и 2014 годы, которые послужили основой для анализа денежных
средств (Таблица 12).
Проведенные исследования показали, что остаток денежных средств
ОАО «Завод Дагдизель» в 2014 году составлял 127500 тыс. руб., в 2015 году
этот показатель увеличился в 9 раз и составил 381000 тыс. руб. При этом оста-
ток денежных средств на расчетном счете увеличились в 2015 году на 231100
тыс. руб. и составил на конец 2015 года 3564 тыс. руб., а остаток по кассе воз-
рос до 24600 тыс. руб.
Таблица 12
Динамика денежных средств ОАО «Завод Дагдизель», тыс. руб.
Показатели
2014
2015
Абсо-
лютное
откло-
нение,
(+,–)
Темп
роста,
%
Остатки на начало
Касса
54900
13000
-419
23,7
Расчетный счет
145600
114500
-311
78,6
Остатки на начало
200500
127500
-730
63,6
Поступление
Касса
179600
177000
-26
98,6
Расчетный счет
1340110
1228040
-11207
91,6
Поступления
1358070
1245740
-11233
91,7
Списание
Касса
232300
165400
-66900
71,2
Расчетный счет
1342140
1203850
-138290
89,7
Списание
1365370
1220390
-144980
89,4
Остатки на конец периода
Остатки на конец
127500
381000
253500
298,8
Касса
2200
24600
22400
1118,2
Расчетный счет
125300
356400
231100
284,4
40
За 2015 год в ОАО «Завод Дагдизель» поступили денежные средства в
размере 1245740 тыс. руб., что на 11233 тыс. руб.или 8,3% ниже, чем в преды-
дущем, 2014 году. Зачисление средств на расчетный счет в 2015 году соста-
вило 1228040 тыс. руб., а поступление в кассу предприятия 177000 тыс. руб.,
что на 8,4% и 1,4% ниже, чем в 2014 г. соответственно.
Снизилось и расходование средств предприятия в 2015 году по сравне-
нию с предыдущим годом на 16,7%. Суммарное расходование денежных
средств в 2015 году составило 12203900 тыс. руб., что на 1449800 тыс.руб.
ниже, чем в 2014 году. Не смотря на снижение поступления денежных средств
остаток денежных средств ОАО «Завод Дагдизель» вырос на 184%. по сравне-
нию с 2014 годом. Можно сделать вывод, что предприятие накапливает сред-
ства на банковских счетах, а тратит их на хозяйственные нужды предприятия.
В таблице 13 представлены данные, позволяющие провести анализ
структуры денежных средств ОАО «Завод Дагдизель».
Анализ приведенных данных показал, что наибольшая доля около 90%
от суммы остатка денежных средств предприятии в 2014 и 2015 году находи-
лись на расчетном счете.
Таблица 13
Структура денежных средств ОАО «Завод Дагдизель» в 2014–
2015 г., %
Показатели
2014 г.
2015 г.
Абсо-
лютное
откло-
нение,
(+,–)
Темп
роста,
%
Остатки на начало периода
Касса
27,38
10,20
-17,19
37,24
Расчетный счет
72,62
89,80
17,19
123,67
Всего
100
100
Поступление денежных средств
Касса
1,32
1,42
0,10
107,44
Расчетный счет
98,68
98,58
-0,10
99,90
Всего
100
100
Списание денежных средств
Касса
0,79
1,45
0,66
183,80
41
Расчетный счет
99,21
98,55
-0,66
99,33
Всего
100
100
Остатки на конец периода
Касса
99,22
2,04
-97,18
2,05
Расчетный счет
0,78
97,96
97,18
12490,44
Всего
100
100
Структура остатков денежных средств ОАО «Завод Дагдизель» на
начало 2014 и 2015 годов представлена на рисунке 5.
Доля поступлений денежных средств в кассу предприятия, безусловно,
превышает долю поступлений на расчетный счет ОАО «Завод Дагди-
зель».Структура денежных поступлений за исследуемый период не измени-
лась.
В 2015 году не произошло существенных изменений и в структуре рас-
ходования денежных средств. Наибольшую долю в расходах занимают налич-
ные расчеты. Структура расходования денежных средств ОАО «Завод Дагди-
зель» в 2014 и 2015 г. представлена на рисунке 6.
Рисунок 5. Структура остатков денежных средств ОАО «Завод
Дагдизель» на начало 2014 и 2015 г.
1,73
6,46
98,27
93,54
0,00
20,00
40,00
60,00
80,00
100,00
120,00
2014 2015
Касса
Расчетный счет
42
Рисунок 6. Структура расходования денежных средств ОАО «За-
вод Дагдизель» в 2014 и 2015 г.
Доля денежных средств, находящихся на расчетных счетах ОАО «Завод
Дагдизель» в конце 2015 года составила 63,55%, в 2014 году этот показатель
составлял 91,24%, что на 27,7 п.п. меньше.
Структура остатков денежных средств ОАО «Завод Дагдизель» на конец
2014 и 2015 г. представлена на рисунке.
Рисунок. Структура остатков денежных средств
ОАО «Завод Дагдизель» на конец 2014 и 2015 г.
В результате проведенных исследований можно сделать вывод, что
ОАО «Завод Дагдизель» в своих расчетах использует преимущественно
наличные денежные средства.
На основе таблицы 14 рассмотрим структуру поступления денежных
средств, а именно за счет каких показателей обеспечен наибольший приток
0,00
20,00
40,00
60,00
80,00
100,00
120,00
2014 2015
Касса
Расчетный счет
0,00
10,00
20,00
30,00
40,00
50,00
60,00
70,00
80,00
90,00
100,00
2014 2015
Касса
Расчетный счет
43
денежных средств. Так как анализируемое предприятие занимается оказанием
услуг в сфере общественного питания, показатель «поступление денежных
средств» формируется за счет поступления выручки от покупателей.
Таблица 14
Структура притока денежных средств ОАО «Завод Дагдизель»
Показатели
Сумма денежных средств,
тыс. руб.
Темп
роста,
%
Удельный вес, %
2014
год
2015
год
Откл.
2014
год
2015
год
Откл.
(+, -)
(+, -)
Поступление
денежных
средств:
1523263
2460769
937506
161,5
100
100
-
Прочие по-
ступления
11474
8760
-2714
76,3
0,75
0,36
-0,18
средства, по-
лученные от
покупателей
и заказчиков
1511789
2452009
940220
162,2
99,25
99,64
-0,18
Величина выручки определяется индивидуально по каждой сделке. В
2014 году показатель «поступление денежных средств» на 99% был сформи-
рован за счет средств, полученных от покупателей по договорам продаж. В
2015 году ОАО «Завод Дагдизель» в своей деятельности привлекал заемные
денежные средства виде краткосрочных кредитов банка.
Снижение поступления денежных средств от покупателей и заказчиков
является отрицательной тенденцией, так как отражает снижение объема хозяй-
ственной деятельности.
Показатели, отражающие структуру и динамику оттока денежных
средств, представлены в таблице 15. На ее основе можно увидеть структуру
выбытия денежных средств, а именно за счет каких показателей обеспечен
наибольший отток денежных средств.
44
Таблица 15
Структура и динамика оттока денежных средств
ОАО «Завод Дагдизель»
Показатели
Сумма денежных
средств, руб.
Темп
роста,
%
Удельный вес, %
2014 г.
2015 г.
Откл.
2014 г.
2015 г.
Откл.
(+, -)
(+, -)
Расходова-
ние денеж-
ных средств:
1615455
2091771
476316
129,48
100
100
-
оплата труда
323635
345218
21583
106,67
20,03
16,50
-3,53
налог на при-
быль
166306
260329
94023
156,54
10,29
12,45
2,15
расчеты с по-
ставщиками
1093186
1436120
342934
131,37
67,67
68,66
0,99
проценты по
долговым
обязатель-
ствам
15583
31231
15648
200,42
0,96
1,49
0,53
прочие пла-
тежи
16745
18873
2128
112,71
1,04
0,90
-0,13
В 2015 году наблюдается рост показателя расходования денежных
средств на 29,48% или 476316 руб. Наибольший удельный вес в показателе,
как на начало, так и на конец года занимают расчеты с поставщиками пред-
приятия. В 2015 году рост затрат по этой статье составило 31%. Данную ситу-
ацию можно объяснить изменениями в условиях договоров касающихся рас-
четов. В 2015 году расчеты производились с отсрочкой платежа. На конец
2015 г. у ОАО «Завод Дагдизель» имеется кредиторская задолженность перед
поставщиками. Наблюдается увеличение расходов по заработной плате. Дан-
ный рост в большей степени произошел вследствие роста среднегодовой зара-
ботной платы одного работника на 6%, а так же за счет увеличения среднеспи-
сочной численности работников в 2015 г. на два человека.
Удельный вес расходов на погашение кредитов в 2015 г. вырос и соста-
вил 1,49%. Рост показателя объясняется активными расчетами с банком по по-
лученным для осуществления и расширения текущей деятельности кредитам.