45
Таким образом, анализ денежных средств показал, что в отчетном пе-
риоде предприятие получило приток денежных средств от текущей деятельно-
сти, тогда как в предыдущем году был отток денежных средств по текущей
деятельности.
Главным образом приток денежных средств, от текущей деятельности,
произошел за счет увеличения выручки от продажи продукции. Увеличение
оттока денежных средств было вызвано в первую очередь снижением вы-
ручки от продажи основных средств.
Прямой метод расчета основан на отражении итогов операций (оборо-
тов) по счетам денежных средств за период.
Необходимые данные берется из форм бухгалтерской отчетности: Бух-
галтерского баланса и Отчета о движении денежных средств.
Расчет денежного потока прямым методом дает возможность оцени-
вать платежеспособность предприятия, а также осуществлять оперативный
контроль за поступлением и расходованием денежных средств. В России пря-
мой метод положен в основу формы «Отчета о движении денежных средств».
При этом превышение поступлений над выплатами как по предприятию в це-
лом, так и по видам деятельности означает приток средств, а превышение вы-
плат над поступлениями – их отток. Рассмотрим форму аналитического отчета
о движении денежных средств прямым методом, которая представлена в таб-
лице 16.
Таблица 16
Анализ движения денежных средств (прямой метод) ОАО
«Завод Дагдизель» за 2014-2015гг. тыс. руб.
№,
п/п
Показатель
2014 год
2015 год
Изменения
1.
Текущая деятельность
1. 1.
Поступило:
1523263
2460769
937506
От продажи продукции
1511789
2452009
940220
Прочие поступления
11474
8760
-2714
1. 2.
Платежи
1615455
2091771
476316
поставщикам, за сырье, ма-
териалы
1093186
1436120
342934
46
в связи с оплатой труда
323635
345218
21583
процентов по долговым обя-
зательствам
15583
31231
15648
налог на прибыль
166306
260329
94023
на прочие расходы
16745
18873
2128
Итого: приток (+)/отток (-)
ден. средств по текущей дея-
тельности
-92192
368998
461190
2.
Инвестиционная деятель-
ность
0
Итого: приток (+)/отток (-)
ден. средств по инвестици-
онной деятельности
0
0
0
3.
Финансовая деятельность
-45018
-64468
-19450
Итого: приток (+)/отток (-)
ден. средств по финансовой
деятельности
0
0
0
Общее изменение денежных
средств за анализируемый
период
-137210
304530
441740
По результатам анализа можно сделать вывод, что предприятие улуч-
шило свою платежеспособность по сравнению с предыдущим годом: в отчет-
ном периоде получен приток денежных средств в размере 968 тыс. руб., что на
537 тыс. руб. больше, чем в предыдущем году. Это увеличение было вызвано
поступлением денежных средств от текущей деятельности, в результате инве-
стиционной и финансовой деятельности предприятие получило приток денеж-
ных средств.
Анализ денежных средств показал, что в отчетном периоде предприя-
тие получило приток денежных средств от текущей деятельности в размере
304530 тыс. руб., тогда как в предыдущем году сальдо денежных средств по
текущей деятельности составляло -137210 тыс. руб.. От финансовой деятель-
ности в отчетном периоде поступлений не было. По финансовой деятельности
сальдо денежных средств в отчетном периоде составляет -64468 тыс. руб., то-
гда как в прошлом году сальдо было отрицательным.
47
2.4 Аудит денежных средств
Аудит денежных средств является важным звеном в аудиторской про-
верке по нескольким причинам:
а) Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и
легко реализуемых активов (наиболее подвижный характер в составе
денежных средств имеют наличные деньги);
б) Денежные операции носят массовый и распространенный
характер;
в) Подвижность денежных средств и массовость денежных операций
делают этот участок хозяйственной деятельности предприятия наиболее
уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.
Целью аудиторской проверки кассовых операций является установле-
ние соответствия применяемой в организации методики учета и налогообло-
жения операций по движению наличных денежных средств действующим в
Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для
формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех су-
щественных аспектах.
Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и дру-
гих счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтер-
ской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяе-
мой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Рос-
сийской Федерации нормативным документам.
Информационная база, используемая аудитором при проверке опера-
ций по счетам в банке, включает:
основные нормативные документы, регулирующие порядок
проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и
бухгалтерский учет этих операций;
бухгалтерскую отчетность (Бухгалтерский баланс) и Отчет о
движении денежных средств);
48
налоговую отчетность.
По приказу об учетной политике аудитор знакомится:
с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций
по счетам в банке;
применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров
по учету денежных средств на счетах в банке;
документооборотом (графиком документооборота) первичных
документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;
перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и
расчетных документов по операциям на счетах в банке.
Оценка СБУ (системы бухгалтерского учета), СВК (система
внутреннего контроля) подразумевает оценку уровня надежности СБУ и СВК,
как высокой надежности, средней надежности, низкой надежности.
Вывести оценку системы внутреннего контроля на этапе общего
знакомства можно на основе обработки данных таблицы 17.
Таблица 17
Оценка системы внутреннего контроля
Оценка надежности
системы внутреннего
контроля
Надежность
системы
внутреннего
контроля в
процентах
Оценка надежности
системы внутреннего
контроля в процентах
Высокая
от 60 до 80
процентов
высокая
Средняя
от 40 до 60
процентов
средняя
Низкая
от 10 до 30
процентов
низкая
Внутренний контроль
отсутствует
0 до 10 процентов
низкий
Если данное отношение составляет 40-60%, предварительную и
приблизительную оценку системы внутреннего контроля можно определить
как среднюю. Соответственно при отношении менее 40% уровень системы
внутреннего контроля можно определить как низкий, при отношении более
60% - как высокий.
49
При проведении оценки состояния системы бухгалтерского учета и
внутреннего контроля на предприятии ОАО «Завод Дагдизель» было
выяснено, что надежность СБУ И СВК высокая, составляет 69 баллов, таким
образом, при проведении аудита внешним аудитором он может полагаться на
систему внутреннего контроля, однако доверять ей не полностью, и полагаться
на результаты собственно проведенной проверки.
В соответствии с ФПСАД № 4 «Существенность в аудите» аудитор
должен дать оценку внутрихозяйственному риску проверяемого
экономического субъекта на этапе планирования. Под внутрихозяйственным
риском понимают субъективно определяемую аудитором вероятность
появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье
баланса, как такие искажения будут выявлены средствами внутреннего
контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.
Расчет неотъемлемого риска представлен в таблице 18.
Таблица 18
Расчет неотъемлемого риска
Наименование характеристики
Базовый показатель
оценка по
балльной
шкале
соответствие уровня
неотъемлемого
риска
данному баллу
Квалификация
1
0,33
Опыт работы
2
0,66
Обеспеченность специальной
литературой
0
0
Наличие методической поддержки
1
0,33
Постановка системы документооборота
0
0
Объем обрабатываемой информации
1
0,33
Неотъемлемый риск
1,4
Σ гр.2·гр.3 / Σ гр.3
Показатель неотъемлемого риска составил 1,4, что говорит о высоком
аудиторском риске. Расчет риска средств контроля представлен в таблице 19.
50
Таблица 19
Расчет риска средств контроля
Наименование характеристики
Базовый показатель
оценка по
балльной
шкале
соответствие
уровня
риска средств
контроля
данному баллу
1
2
3
Наличие специализированной службы
или специалистов
0
0
Объем информации перепроверяемой
по объекту учета
2
0,66
Квалификация
0
0
Обеспеченность нормативной базой
1
0,33
Независимость ревизионной службы
0
0
Общий риск средств контроля
1,67
Σ гр.2·р.3 / Σ гр.3
Показатель риска внутреннего контроля составил 1,67, что говорит о
высоком аудиторском риске. Характеристика компонентов аудиторского
риска представлена в таблице 20.
Таблица 20
Характеристика компонентов аудиторского риска
Надежность
системы
учета
Надежность
систем
контроля
Надежность
аудиторских
процедур
Степень надежности
систем
Низкая
Низкая
Низкая
Характеристика уровня
компонентов
аудиторского риска
Высокая
Высокая
Высокая
Значение уровня
компонента
аудиторского риска в
долях
1,4
1,67
2,01
Неотъемлемый
риск
Риск систем
контроля
Риск
необнаружения
Ар
4,68
Вывод. Приемлемый аудиторский риск рассчитывается как
произведение неотъемлемого риска, риска систем контроля и риска
необнаружения. Общий аудиторский риск не должен превышать 5%. Для
51
рассматриваемого предприятия составляет 4,68%. Таким образом,
аудиторский риск в пределах нормы.
На основании результатов проверки системы внутреннего контроля
составляются план и программа аудиторской проверки.
Таблица 21
Общий план аудита денежных средств организации
"Дагдизель"
Проверяемая организация
ОАО «Завод Дагдизель»
Период аудита
01.01.2015-31.12.2015
Количество человеко-часов
32
Планируемый аудиторский риск
Средний
№
Планируемые виды работ
Перио
д
провед
ения
Исполн
ители
Методика
аудиторско
й проверки
1
.
Предварительное ознакомление с
организацией, проверка правовой
основы деятельности юридического
лица.
25.03.1
5
выборочная
2
.
Оценка общего состояния
бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности.
26.03.1
5.
выборочная
3
.
Аудит операций по учету денежных
средств в кассе.
27.03.1
5.
выборочная
4
.
Аудит операций по учету денежных
средств на расчетном счете, денежных
документов.
30.03.1
5.
выборочная
Для учета кассовых операций используется счет 50 «Касса». При
проверке поступивших на счета денежных средств следует установить
правильность их учета и полноту зачисления.
Общая программа аудита операций по учету денежных средств в кассе
и на расчетном счете ОАО «Завод Дагдизель» в банке (счета 50, 51)
представлена в таблице 18
По прибытии аудитора в ОАО «Завод Дагдизель» была немедленно
проведена инвентаризация кассы в присутствии кассира и главного бухгал-
тера. Было проверено наличие договора с кассиром о полной материальной
ответственности.
52
Кассир составил отчет о кассовых операциях за день, который был под-
писан главным бухгалтером, и вывел остаток денежных средств по кассовой
книге. С него была взята расписка о том, что все приходные и расходные до-
кументы включены им в отчет и к моменту инвентаризации не имеется не-
оприходованных и несписанных денег.
На момент инвентаризации в кассе не было частично оплаченных пла-
тежных ведомостей на выдачу заработной платы и других ценностей. В соот-
ветствии с отчетом кассира, в кассе должно находиться 1230 руб. 00 коп. Сна-
чала деньги пересчитал кассир, в результате его подсчета подтвердилось нали-
чие денег в кассе в сумме 1230 руб. 00 коп. Результаты подсчета денег аудито-
ром совпали с отчетом кассира и данными его подсчетов, что говорит о со-
хранности денежных средств в кассе ОАО «Завод Дагдизель». Результаты ин-
вентаризации были оформлены актом, который подписали кассир, аудитор и
главный бухгалтер.
Следующим этапом проверки является аудит документооборота кассо-
вых операций. Для этого необходимо выборочно проверить первичные доку-
менты по учету кассовых операций на предмет их унификации и правильности
оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера доку-
мента). Проверенные первичные учетные документы заносятся в рабочий до-
кумент.
По итогам проверки документооборота был сделан вывод, что для
учета кассовых операций ОАО «Завод Дагдизель» применяет унифицирован-
ные формы первичных учетных документов, выполняя тем самым требование
пункта 12 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, уста-
новленного письмом ЦБ РФ от 22.09.93 г. №40. Однако в нарушение требова-
ний ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском
учете», допускаются случаи неправильного оформления кассовых докумен-
тов. Следующим этапом проведения аудита денежных средств в соответствии
с программой является проверка соблюдения ОАО «Завод Дагдизель» уста-
новленного руководством лимита наличных денежных средств.
53
Для ОАО «Завод Дагдизель» лимит остатка наличных денег в кассе
установлен в сумме 50000 руб. Выручка от продажи продукции, полученная
наличными в кассу, сдается на расчетный счет в учреждение банка. Для про-
верки ежедневного остатка по кассе нужно просмотреть все листы кассовой
книги) и Ведомости по счету 50 «Касса» и выделить те даты, по которым по-
лучено превышение допустимого лимита остатка денег в кассе.
Проверка соблюдения ОАО «Завод Дагдизель» установленного банком
лимита денежных средств проводилась сплошным порядком за декабрь 2015 г.
В результате проверки был сделан вывод, что ОАО «Завод Дагдизель» выпол-
няет требование пункта 12 Порядка ведения кассовых операций: соблюдает
установленный банком лимит наличных денежных средств в сумме 50000 руб.
Серьезным нарушением являются расчеты между юридическими ли-
цами наличными деньгами по сделкам, сумма которых превышает установлен-
ное ограничение. Согласно указаниям Банка России «О предельном размере
расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших
в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»,
предельный размер расчетов по одному платежу между юридическими ли-
цами составляет не более 100 тыс. руб. Под одним платежом понимаются рас-
четы наличными деньгами одного юридического лица с другим за приобрета-
емые товарно-материальные ценности в один день по одному или нескольким
денежным документам.
Основанием проверки наличия подобных нарушений является кассовая
книга, журнал регистрации расходных кассовых ордеров, Ведомость по счету
50 «Касса» и расходные кассовые ордера. Необходимо выписать все случаи,
когда сумма операции превышает норму. Однако в этот список попадут и те
расходные кассовые ордера, по которым выдаются деньги под отчет на сумму,
превышающую 100 тысяч рублей, что не является нарушением. Поэтому про-
смотр выделенной группы документов необходим для выявления действитель-
ных нарушений (табл. 22).
54
Таблица 22
Проверка соблюдения ОАО «Завод Дагдизель» предельных сумм
расчетов с юридическими лицами наличными, руб.
Первичный
учетный до-
кумент
Наимено-
вание по-
ставщика
Осно-
вание
пла-
тежа
Сумма,
руб.
Лимит рас-
чета налич-
ными денеж-
ными сред-
ствами, руб.
Превыше-
ние уста-
новлен-
ного ли-
мита, руб.
Расходный
кассовый ор-
дер №820 от
10.12.2015 г.
ЗАО «Опто-
вик»
За то-
вары
40000
100000
-
Расходный
кассовый ор-
дер №832 от
28.12.2015 г.
ООО «Ритм»
За то-
вары
30000
100000
-
При проверке кассовой книги, Ведомость по счету 50 «Касса» и самих
расходных ордеров сплошным методом за декабрь 2015 г. выяснилось, что по
расходным кассовым ордерам выдавались в основном небольшие денежные
суммы, не превышающие 100000 рублей. Исходя из этого можно сделать вы-
вод, что ОАО «Завод Дагдизель» не допускает случаев превышения предель-
ных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными
средствами.
Следующим этапом аудита денежных средств является проверка пол-
ноты и правильности оприходования денежных средств в кассу.
Деньги могут поступать в кассу ОАО «Завод Дагдизель» из банка, от
покупателей или остатки неиспользованных авансов и др. Необходимо выяс-
нить, кем подписаны приходные кассовые ордера, подтверждено ли право под-
писи лица распоряжением руководителя предприятия. Можно также сравнить
подписи на приходных кассовых ордерах с образцами подписей лиц, на это
уполномоченных. Если наличные деньги получены не из банка, а от какого-то
лица, можно опросить данное лицо для подтверждения полноты оприходова-
ния сданных им денежных средств в кассу.
Проверка полноты и правильности оприходования денежных средств
ОАО «Завод Дагдизель» в кассу проводилась сплошным методом за декабрь