16
представляет собой сложное понятие, предприятие, выступающее
работодателем, стремиться к минимизации в расчете на единицу готовой
продукции всех видов издержек на рабочую силу, а не только издержек по
заработной плате
20
.
Стимулирующее воздействие заработной платы на уровень развития
общественного производства является определяющим, так как с
непосредственно затраченным работником трудом пропорционально связана
именно заработная плата.
Умелое использование в практической деятельности данной функции
заработной платы превращает ее в важнейший рычаг повышения
производственной результативности и экономического роста
21
.
Стимулирующая функция и стимулирующая роль являются одно-
порядковыми понятиями, но их полное отождествление невозможно.
Стимулирующая функция заработной платы в современных условиях
отражается в ее свойствах по направлению интересов наемных работников на
достижения необходимого результата труда посредством обеспечения
взаимосвязи размера трудового вклада и вознаграждения. Проявление
стимулирующей роли заработной платы осуществляется при обеспечении
взаимосвязи размера оплаты труда и конкретных результатов трудовой
деятельности работника.
Следовательно, стимулирующая роль может быть представлена в
качестве «двигателя» для ее стимулирующей функции. Стимулирующая
функция не поддается количественному измерению, можно установить только
ее наличие либо отсутствие. При этом является измеримой стимулирующая
роль заработной платы.
22
20
Пантелеев А.С. Заработная плата. Начисление, выплаты, налоги. Практическое руководство – М.: Омега-Л,
2013. – с. 65
21
Ефимова О. В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений:
учебник / О. В. Ефимова. — М.: Омега-Л, 2014. — С. 162
22
Островская, О.Л. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата /
О.Л. Островская, Л.Л. Покровская, М.А. Осипов. — Люберцы: Юрайт, 2016. — С. 127
17
В зависимости от степени соответствия размеров оплаты труда
трудовому вкладу работника, и его результатов стимулирующая роль может
быть повышена либо понижена. Таким образом, стимулирующая роль
поддается оценке, анализу и сопоставлению через эффективность. Рост
эффективности заработной платы свидетельствует о повышении ее
стимулирующей роли
23
.
Необходимо отметить, что до недавнего времени исследовалась в
большей степени эффективность вещественных факторов производства, при
этом изучение эффективности заработной платы в необходимой степени не
производилось. Развитие и расширение предпринимательской деятельности в
рыночных условиях обуславливает для предприятий всех форм собственности
эффективность исследования заработной платы
24
.
Формула эффективности выражается в виде отношения созданного
продукта к выплаченной на его производство заработной плате. Данный подход
определения эффективности заработной платы способствует при создании
общественного продукта установлению степени рационального расходования
фонда заработной платы и оценке его стимулирующей роли.
Увеличение эффективности заключается в сопровождении повышения
заработной платы улучшением производственных показателей работника и
предприятия в целом
25
.
Такая методика проведения анализа эффективности заработной платы не
может быть признана абсолютно точной, так как она не позволяет выявить
собственный эффект оплаты труда в полном объеме. В современных условиях
довольно успешно на практике используются величины, которые являются
обратными показателю эффективности заработной платы. Данные величины
представлены коэффициентами затрат в выпуске конечного общественного
продукта на оплату труда.
23
Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / В.Э. Керимов. — М.: Дашков и К, 2016. — С. 201
24
Ефимова О. В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений:
учебник / О. В. Ефимова. — М.: Омега-Л, 2014. — С. 168
25
Вилкова Г.С. Совершенствование системы учета и контроля расчетов по оплате труда // Экон. и гуманитар.
науки. – 2013. - № 9. – С. 24
18
Расчет коэффициента зарплатоемкости продукта определяется по
следующей формуле:
Кзп= ФОТ/П
где Кзп является коэффициентом зарплатоемкости продукта;
ФОТ является фондом оплаты труда;
П является величиной общественного продукта, национального дохода
либо ВНП
26
.
Определение стимулирующего потенциала заработной платы
производится не только исходя из размеров вознаграждения за труд. На рост
уровня стимулирующей роли заработной платы оказывают влияние различные
факторы, в связи с этим важно наиболее полно выявлять их совокупность и
степень влияния на данный процесс. Классификация таких факторов является
наиболее целесообразной по признаку значимости.
27
Факторы, влияющие на стимулирующую роль заработной платы,
классифицируются на:
- внутренние факторы,
- внешние факторы
28
.
Внутренними факторами является организация заработной платы на
предприятии. Организация заработной платы на предприятии является
порядком ее построения, обеспечения взаимосвязи размеров оплаты труда с
количественными и качественными показателями труда, а также
совокупностью составных элементов заработной платы.
Внешние факторы могут быть представлены, к примеру,
преобразованием системы управления, организационной структурой
производства, правовой основой и нормами хозяйствования, соответствием
установившихся на товары и услуги спроса и предложения, устранением
26
Островская, О.Л. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата /
О.Л. Островская, Л.Л. Покровская, М.А. Осипов. — Люберцы: Юрайт, 2016. — С. 127
27
Беспалов М.В. Общие принципы бухгалтерского учета оплаты труда в бюджетных учреждениях // Бух. учет
в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2014. - № 6. – С. 10
28
Вилкова Г.С. Совершенствование системы учета и контроля расчетов по оплате труда // Экон. и гуманитар.
науки. – 2013. - № 9. – С. 25
19
приписок, взяточничества, иных видов доходов, относящимся к нетрудовым
доходам.
29
Учитывая способ и характер влияния на стимулирующую роль
заработной платы внешних факторов, выделяют такие группы внешних
факторов, как:
- факторы, которые оказывают влияние на действенность заработной
платы;
- факторы, которые оказывают влияние на структуру доходов наемных
работников и долю в них заработной платы;
- факторы, которые оказывают влияние на настроение, психологическое
состояние человека, его стремление к осуществлению высоко
производственного труда для того, чтобы получить максимальную прибыль.
Основу нормативного регулирования бухгалтерского учета расчетов по
оплате труда с персоналом в Российской Федерации составляет
четырехуровневая система
30
.
Первый уровень представлен Конституцией РФ, Законами РФ, другими
нормативными актами законодательной и исполнительной власти государства.
Законодательные акты данного уровня имеют главенствующее значение при
решении различных вопросов бухгалтерского учета расчетов по оплате труда
31
.
Второй уровень представлен положениями (стандартами) по бухучету и
отчетности, которые утверждает Министерство финансов РФ, а также иные
органы, за которыми на законодательной основе закреплены функции по
нормативному регулированию бухгалтерского учета и анализа.
Законодательными актами данного уровня устанавливается порядок учета и
оценки определенного объекта бухгалтерского учета
32
.
29
Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / В.Э. Керимов. — М.: Дашков и К, 2016. — С. 203
30
Вилкова Г.С. Совершенствование системы учета и контроля расчетов по оплате труда // Экон. и гуманитар.
науки. – 2013. - № 9. – С. 26
31
Сай И.А. Особенности действующей практики учёта и аудита расчётов по оплате труда организации //
Социально-экон. исслед., гуманитар. науки и юриспруденция : теория и практика. – 2015. - № 1. – С. 92
32
Дружиловская Т.Ю., Дружиловская Э.С. Реформирование системы нормативного регулирования российского
бухгалтерского учета на основе МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 19. С. 4
20
Третий уровень представлен указаниями и рекомендациями,
разрабатываемыми Министерством финансов РФ и иными государственными
органами согласно действующему законодательству и содержащими ряд
детальных рекомендаций по организации бухгалтерского учета и анализа.
Законодательные акты данного уровня способствуют уточнению учетных
стандартов, согласно отраслевым и иным особенностями.
Четвертый уровень представлен рабочими инструкциями, приказами и
распоряжениями, которые касаются учета непосредственно на предприятии
соответствующих объектов, операций, а также разделов учета
33
.
Нормативно-правовые акты данного уровня подлежат утверждению
непосредственным руководителем предприятия в рамках принятой и
действующей учетной политики.
Также руководитель предприятия определяет вид, содержание, статус
указанных документов, принципы построения и взаимодействия между собой, а
также порядок их подготовки и утверждения
34
.
На предприятиях для регулирования взаимоотношений между
персоналом и работодателем разрабатываются и принимаются различные
внутренние нормативные документы.
Важнейшими внутренними нормативными документами являются:
коллективный договор, правила внутреннего трудового распорядка, положение
об оплате труда, положение о премировании работников, трудовой договор,
штатное расписание, должностная инструкция работника и пр.
35
Соответственно, можно утверждать о том, что регулирование учета
расчетов с работниками предприятий по оплате труда осуществляется в
Российской Федерации на всех четырех уровнях законодательного
регулирования бухгалтерского учета. Благодаря данным нормативно-правовым
33
Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для СПО / А.С. Алисенов. —
Люберцы: Юрайт, 2016. — С. 99
34
Финогеева Н.А. Заработная плата. Начисление, выплаты, налогообложение. Практическое руководство - М.:
Омега-Л, 2015. – С. 82
35
Никодимова Е.П. Оплата труда с учетом некоторых корректив // Заработная плата. Расчеты. Учет. Налоги. -
2014. - № 8 (163). - С. 67
21
источникам предприятия правильно организовывают ведение бухгалтерского
учета расчетов с работниками по оплате труда
36
.
Конституция Российской Федерации закрепляет, что государством
создаются условия, обеспечивающие полную занятость населения. При
незанятости лица по различным причинам, которые не зависят от него,
государство гарантирует ему обучение новой специальности и повышение
квалификации, учитывающие общественные потребности, а также в
соответствии с законом пособие по безработице
37
.
Граждане в Российской Федерации обладают правом на защиту своих
социальных и экономических интересов, включая право на объединение в
профсоюзы, заключение коллективного договора (соглашения), а также право
на забастовку.
Принудительный труд законодательством Российской Федерации
запрещен, исключением является работа или служба, определяемая согласно
приговору суда или согласно положениям закона о чрезвычайном и военном
положении
38
.
Ежегодно по состоянию на первое января в Российской Федерации
устанавливается абсолютный размер минимальной заработной платы. Величина
минимальной зарплаты в течение года индексируется с учетом меняющихся
экономических реалий. Количество индексаций в год не может быть
ограничено
39
.
Установление размера минимальной заработной платы осуществляется
на основании анализа нескольких факторов: необходимых человеку
материальных благ, финансовых возможностей бюджета и работодателей,
действующего бюджета прожиточного минимума.
36
Дружиловская Т.Ю., Дружиловская Э.С. Реформирование системы нормативного регулирования российского
бухгалтерского учета на основе МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 19. С. 8
37
Неклюдова М.Ю. Оценка эффективности внутрифирменной политики оплаты труда // Экономика и
предпринимательство. – 2014. - № 1-1. – С. 271
38
Финогеева Н.А. Заработная плата. Начисление, выплаты, налогообложение. Практическое руководство - М.:
Омега-Л, 2015. – С. 83
39
Островская, О.Л. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата /
О.Л. Островская, Л.Л. Покровская, М.А. Осипов. — Люберцы: Юрайт, 2016. — С. 129
22
1.2 Порядок начислений и удержаний при расчете оплаты труда
На сегодняшний день принято различать основную и дополнительную
оплату труда.
Основная заработная плата представлена:
- выплатами за фактически отработанное работником время, за
количество и качество выполненной работы при использовании на предприятии
сдельной, повременной, прогрессивной оплаты труда;
- доплатами по причине отклонений от нормальных условий работы, а
также за условия работы сверхурочно, в установленные праздничные дни, в
ночное время пр.;
- оплатой простоев, которые не связаны с виной работника;
- премиями, премиальными надбавками и пр
40
.
В дополнительной заработной плате принято выделять выплаты, за не
проработанное сотрудником время, которые прямо предусмотрены нормами
трудового законодательства и коллективного договора. Такими выплатами
являются:
- выплаты по оплате времени отпусков;
- выплаты по оплате времени, когда сотрудник выполнял
государственные и общественные обязанности;
- выплаты по оплате перерывов в работе, установленные для кормящих
матерей;
- выплаты по оплате льготных часов для подростков;
- выплаты по оплате выходного пособия, начисляемого при увольнении
работника и др
41
.
Важная составная часть организации стимулирования труда работников
на предприятиях представлена формами организации оплаты труда:
1) Сдельной формой оплаты труда,
2) Повременной формой оплаты труда.
40
Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / В.Э. Керимов. — М.: Дашков и К, 2016. — С. 205
41
Островская, О.Л. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата /
О.Л. Островская, Л.Л. Покровская, М.А. Осипов. — Люберцы: Юрайт, 2016. — С. 130
23
Начисление заработной платы при установлении сдельной формы
оплаты труда осуществляется в соответствии с установленными расценками за
каждую единицу выполненной работы либо изготовленной продукции
42
.
Целесообразность использования на предприятии сдельной формы оплаты
труда очевидна при:
- установлении на предприятии обоснованных норм выработки;
- достоверном учете результатов труда;
- наличии возможности перевыполнения норм без каких-либо
нарушений технологического процесса;
- четко организованном обслуживании рабочих мест
43
.
Сдельная оплата труда способствует стимулированию желания
работника повысить свою квалификацию, обеспечивает увеличения
материальной заинтересованности работника в повышении производительности
труда
44
.
Однако установление на предприятии сдельной оплаты труда может
спровоцировать снижение качественных характеристик выпускаемой
продукции, нарушения работниками установленных требований техники
безопасности, перерасход ресурсов производства.
Системами сдельной формы оплаты труда является:
- аккордная система оплаты труда,
- прямая сдельная система оплаты труда,
- косвенно-сдельная система оплаты труда,
- сдельно-премиальная система оплаты труда,
- сдельно-прогрессивная система оплаты труда
45
.
42
Гузенкова О.В. Направления совершенствования расчетов по оплате труда в бюджетных организациях //
Экономика и управление в современных условиях : материалы Междунар. (заочн.) науч.-практ. конф. / гл. ред.
В.Ф. Забуга. - Красноярск, 2015. – С. 31
43
Сай И.А. Особенности действующей практики учёта и аудита расчётов по оплате труда организации //
Социально-экон. исслед., гуманитар. науки и юриспруденция : теория и практика. – 2015. - № 1. – С. 94
44
Мачин К.А. Экономический анализ модели эффективной заработной платы в условиях профессиональной
мобильности // Экон. анализ : теория и практика. - 2015. - № 3 (402). - С. 62
45
Неклюдова М.Ю. Оценка эффективности внутрифирменной политики оплаты труда // Экономика и
предпринимательство. – 2014. - № 1-1. – С. 274
24
Прямая сдельная система оплаты труда характеризуется начислением
заработной платы с помощью умножения на установленную расценку
количества изготовленной продукции (выполненной работы или услуг).
Определение расценки за единицу выполненной работы либо
изготовленной продукции (Р) производится по следующей формуле:
Ред = Т / Нвыр или Ред = Т х Нвр, (1)
где Т является часовой тарифной ставкой разряда выполненной работы,
руб.;
Нвыр является часовой нормой выработки;
Нвр является нормой времени за единицу продукции (работ), час
46
.
Простая сдельная система оплаты труда предусматривает оплату
количества произведенной продукции (операций) по сдельным расценкам.
Сдельный заработок работников определяется по следующей формуле:
Зсд = Ред х В, (2)
где Зсд является сдельным заработком, руб.;
В - является количеством (объемом) произведенной продукции (работ),
ед.продукции
47
.
Сдельно-премиальная система оплаты труда предусматривает выплату
работнику сверх заработка по прямой сдельной расценке премии за выполнение
и перевыполнение показателей работы, заранее установленных по
количественному и качественному признаку
48
.
Сдельная заработная плата работника согласно данной системе оплаты
труда определяется по следующей формуле:
Зед.пр = Зед + Зпр или Зед.пр = Зсд х (1 + Ппр : 100), (3)
где Зед.пр является сдельным заработком при сдельно-премиальной
оплате труда, руб.;
46
Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для СПО / А.С. Алисенов. —
Люберцы: Юрайт, 2016. — С. 103
47
Островская, О.Л. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата /
О.Л. Островская, Л.Л. Покровская, М.А. Осипов. — Люберцы: Юрайт, 2016. — С. 137
48
Мачин К.А. Экономический анализ модели эффективной заработной платы в условиях профессиональной
мобильности // Экон. анализ : теория и практика. - 2015. - № 3 (402). - С. 63
25
Зпр является премией за выполнение (перевыполнение) установленного
показателя, руб.;
Ппр является процентом премии за выполнение показателей
премирования
49
.
Применение косвенно-сдельной системы оплаты труда целесообразно
для оплаты труда вспомогательных рабочих, которые обслуживают основное
производство (являются наладчиками, крановщиками, стропальщиками и др.)
На заработную плату работников при косвенно-сдельной системе оплаты
труда оказывает влияние результат труда основных рабочих, а не личная
выработка работника
50
.
Определение общей суммы заработной платы работника при аккордной
системе оплаты труда производится согласно действующих норм и сдельных
расценок до начала выполнения работы
51
.
Установление сдельной расценки осуществляется сразу на весь объем
работ, подлежащих выполнению в срок. Если при аккордной системе
выплачивается премия за срочность и улучшенное качество выполненных
работ, то она именуется, как аккордно-премиальная система оплаты труда.
При сдельно-прогрессивной оплате труда объем продукции, которая
произведена в пределах установленной нормы выработки, подлежит оплате
согласно установленным прямым сдельным расценкам, а сверх нормы
оплачивается согласно повышенным расценкам.
Следует отметить, что в странах с развитой рыночной экономикой с
середины ХХ в. наблюдается значительное сокращение сферы сдельной и
расширение применения повременной оплаты труда
52
.
Повременной формой оплаты труда является такая форма, при которой
начисление заработной платы работнику производится согласно установленной
49
Никодимова Е.П. Оплата труда с учетом некоторых корректив // Заработная плата. Расчеты. Учет. Налоги. -
2014. - № 8 (163). - С. 72
50
Сай И.А. Особенности действующей практики учёта и аудита расчётов по оплате труда организации //
Социально-экон. исслед., гуманитар. науки и юриспруденция : теория и практика. – 2015. - № 1. – С. 95
51
Финогеева Н.А. Заработная плата. Начисление, выплаты, налогообложение. Практическое руководство - М.:
Омега-Л, 2015. – С. 86
52
Сай И.А. Особенности действующей практики учёта и аудита расчётов по оплате труда организации //
Социально-экон. исслед., гуманитар. науки и юриспруденция : теория и практика. – 2015. - № 1. – С. 96