26
тарифной ставке либо окладу за время, фактически отработанное на
производстве. Наиболее распространенными системами повременной формы
оплаты труда являются:
- простая повременная система оплаты труда,
- повременно-премиальная система оплаты труда.
Начисление заработной платы при простой повременной системе
производится за фактически отработанное время согласно тарифной ставке
работника данного разряда
53
.
Устанавливаемая на предприятии тарифная ставка может быть часовой,
дневной, месячной.
При установленной часовой тарифной ставке работника данного разряда
определение заработной платы работника за месяц (Зп.м) (Тч) производится
исходя из формулы:
Зп.м = Тч х Чф, (4)
где Чф является фактически отработанным количеством часов в месяце.
Аналогичным путем определяется заработная плата работника за месяц
при дневной тарифной ставке
54
.
При помесячной оплате расчет заработной платы осуществляется исходя
из твердых месячных окладов (ставок), числа рабочих дней, фактически
отработанных работников в данном месяце, а также планового количества
рабочих дней согласно графику работы на данный месяц
55
.
Повременно-премиальная система оплаты труда является сочетанием
простой повременной оплаты труда и премирования за выполнение
количественных и качественных показателей.
53
Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / В.Э. Керимов. — М.: Дашков и К, 2016. — С. 207
54
Островская, О.Л. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата /
О.Л. Островская, Л.Л. Покровская, М.А. Осипов. — Люберцы: Юрайт, 2016. — С. 139
55
Гузенкова О.В. Направления совершенствования расчетов по оплате труда в бюджетных организациях //
Экономика и управление в современных условиях : материалы Междунар. (заочн.) науч.-практ. конф. / гл. ред.
В.Ф. Забуга. - Красноярск, 2015. – С. 32
27
Основу данной системы оплаты труда составляет специальное
положение предприятия о премировании работников
56
.
Оплата труда работников согласно должностного оклада производится
на предприятиях при установлении окладной системы оплата труда.
Использование системы должностных окладов целесообразно для оплаты труда
руководителей, специалистов и служащих
57
.
Должностной месячный оклад является абсолютным размером
заработной платы, который устанавливается исходя с занимаемой работником
должности.
Окладной системой оплаты труда могут быть предусмотрены элементы
премирования за количество и качество затраченного труда.
Именование контрактной формой оплату труда руководителей
государственных предприятий связано с оговоркой ее размера и факторов, на
нее влияющих, в трудовом договоре (контракте)
58
.
Реальная экономика допускает наличие иных систем оплаты труда
работников, которые по своей сущности представляют комбинацию систем
оплаты труда, перечисленных выше
59
.
В составе общего уровня оплаты труда выделяют:
- основную заработную плату,
- дополнительную заработную плату
60
.
Основной заработной платой является тарифная заработная плата и
премия (устанавливается на основании существующих на предприятии
положений).
Кроме основной заработной платы, персонал получает дополнительную
заработную плату, состоящую из различных доплат (за работу в ночное время,
56
Галкин С.В. Оформление и оплата работы в нерабочие праздничные дни // Заработная плата. Расчеты. Учет.
Налоги. - 2014. - № 1 (156). - С. 25
57
Касьянова Г.Ю. Заработная плата: практическое руководство для бухгалтера – М.: АБАК, - 2013.- С. 167
58
Островская, О.Л. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата /
О.Л. Островская, Л.Л. Покровская, М.А. Осипов. — Люберцы: Юрайт, 2016. — С. 141
59
Клочкова Е.Н. Экономика предприятия / Е.Н. Клочкова, Кузнецов В.И., Платонова Т.Е.– М.: Проспект, 2014
– С. 146
60
Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для СПО / А.С. Алисенов. —
Люберцы: Юрайт, 2016. — С. 108
28
за обучение учеников и т.д.), которые предусмотрены трудовым
законодательством, генеральным соглашением правительства, работодателей и
профсоюза, а также коллективным договором администрации предприятия и
трудового коллектива.
В современных экономических условиях принципиально поменялись
подходы к оплате труда: оплате подлежат не затраты, а результаты труда,
прибыль представляет собой высший критерий оценки количественных и
качественных показателей труда и основной источник личного дохода
работников предприятий
61
.
Дополнение премией допускается как для сдельной, так и для
повременной системы оплаты труда.
Сущность премиальной системы оплаты труда состоит в выплате
премии установленному кругу лиц по результатам достигнутых определенных
показателей премирования и выполнения установленных условий
премирования
62
.
Работодатель вправе по своему усмотрению устанавливать премиальную
систему оплаты труда, данное право реализуется через принятие специального
локального акта - положения о премировании работников на предприятии
63
.
Согласно действующему законодательству работодатель удерживает из
заработной платы работников суммы, представленные:
1) обязательными пенсионными взносами в накопительный пенсионный
фонд,
2) индивидуальным подоходным налогом,
3) социальным налогом,
4) суммами по исполнительному листу,
5) иные удержания, которые производятся из заработной платы при
наличии письменного заявления работников, либо производимые по
61
Гузенкова О.В. Направления совершенствования расчетов по оплате труда в бюджетных организациях //
Экономика и управление в современных условиях : материалы Междунар. (заочн.) науч.-практ. конф. / гл. ред.
В.Ф. Забуга. - Красноярск, 2015. – С. 33
62
Касьянова Г.Ю. Заработная плата: практическое руководство для бухгалтера – М.: АБАК, - 2013.- С. 168
63
Никодимова Е.П. Оплата труда с учетом некоторых корректив // Заработная плата. Расчеты. Учет. Налоги. -
2014. - № 8 (163). - С. 73
29
инициативе непосредственного работодателя, без получения согласия
сотрудника, в случае:
- при необходимости возврата неизрасходованного аванса, которые был
выдан работнику в счет заработной платы;
- при увольнении сотрудника с предприятия по причине его виновных
действий за неотработанные дни использованного отпуска;
- для возмещения вреда, который был причинен предприятию по вине
работника при условии, что размер вреда меньше, чем месячный заработок
работника
64
.
Статья 158 Налогового кодекса определяет ставки налогообложения
индивидуальным подоходным налогом заработной платы, а также любых
других доходов работников, которые выплачиваются работодателями в любой
форме - денежной либо натуральной, в том числе доходов, предоставленных
работодателем материальными, социальными благами либо иными
материальными выгодами.
Исчисляется и удерживается индивидуальный подоходный налог в
установленном законом порядке ежемесячно с нарастающим итогом.
При изменении работником места работы он с прежнего места работы
представляет по новому месту работы расчет о полученном доходе, а также о
сумме уплаченного налога за проработанный период
65
.
В случае удержаний из заработной платы по исполнительным листам,
они должны быть в установленном порядке зарегистрированы. Сумма
удержаний, как правило, указывается в исполнительном листе и производится в
бесспорном порядке
66
.
Взносы в пенсионный фонд определены законодательством и также
производятся в бесспорном порядке ежемесячно при расчете заработной платы.
64
Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / В.Э. Керимов. — М.: Дашков и К, 2016. — С. 208
65
Островская, О.Л. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата /
О.Л. Островская, Л.Л. Покровская, М.А. Осипов. — Люберцы: Юрайт, 2016. — С. 143
66
Беспалов М.В. Общие принципы бухгалтерского учета оплаты труда в бюджетных учреждениях // Бух. учет в
бюджетных и некоммерческих организациях. – 2014. - № 6. – С. 11
30
1.3 Основные методы анализа оплаты труда
Анализ хозяйственной деятельности занимает центральное место в
вопросах совершенствования организации оплаты труда, обеспечения ее
прямой зависимости от количественных и качественных характеристик труда,
производственных результатов
67
.
При осуществлении анализа оплаты труда определяются резервы для
формирования необходимых ресурсов для обеспечения роста и
совершенствования оплаты труда, введения на предприятии более
прогрессивных форм оплаты труда сотрудников. Анализ оплаты труда на
предприятии способствует обеспечению систематического контроля над
мерами труда и потребления
68
.
Стражев В.И. рекомендует начинать анализ оплаты труда с
эффективности использования трудовых ресурсов, предусматривающий
исследование обеспеченности организации трудовыми ресурсами.
Автор методики особое внимание уделяет изучению движения рабочей
силы. Далее им предложено изучить состояние использования рабочего
времени по двум направлениям: установить уменьшение рабочего времени в
связи с уменьшением численного состава коллектива работников, с одной
стороны, и, с другой стороны, определить потерю рабочего времени.
Следующий этап предусматривает проведение анализа трудоемкости
продукции, а также производительности труда.
Методика Стражева В.И. не может обеспечить полную уверенность в
реальности показателей исследуемого объекта учета, в связи с этим могут
возникнуть потребности проведения дополнительных расчетов
69
.
Савицкой Г.В. также предлагает методику анализа заработной платы
через анализ эффективности использования трудовых ресурсов.
67
Вилкова Г.С. Совершенствование системы учета и контроля расчетов по оплате труда // Экон. и гуманитар.
науки. – 2013. - № 9. – С. 30
68
Островская, О.Л. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата /
О.Л. Островская, Л.Л. Покровская, М.А. Осипов. — Люберцы: Юрайт, 2016. — С. 145
69
Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / В.Э. Керимов. — М.: Дашков и К, 2016. — С. 209
31
Савицкой Г.В. важными элементами методики исследования основных
комплексов работ признаны:
- исследование обеспеченности трудовыми ресурсами предприятия;
- исследование производительности труда;
- исследование использования на предприятии фонда рабочего времени;
- исследование трудоемкости продукции;
- исследование рентабельности персонала;
- исследование социальной защищенности каждого члена трудового
коллектива;
- исследование фонда заработной платы и эффективности его
использования
70
.
Основными задачами методики анализа оплаты труда являются
71
:
1) В сфере использования на предприятии рабочей силы:
- изучение численности работников, состава и структуры работников, а
также уровня их квалификации;
- проверка сведений об использовании на предприятии рабочего
времени;
- исследование форм, дисциплины труда, динамики и фактических
причин движения на предприятии рабочей силы;
- проведение анализа влияния численности работников предприятия на
динамику выпуска продукции;
2) В сфере производительности труда:
- определение уровня производительности труда в целом по
организации, по структурным подразделениям - цехам, а также рабочим
местам. Сопоставление полученного показателя по каждому расчету между
собой и с показателями предыдущего периода;
70
Беспалов М.В. Общие принципы бухгалтерского учета оплаты труда в бюджетных учреждениях // Бух. учет в
бюджетных и некоммерческих организациях. – 2014. - № 6. – С. 12
71
Островская, О.Л. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата /
О.Л. Островская, Л.Л. Покровская, М.А. Осипов. — Люберцы: Юрайт, 2016. — С. 149
32
- установление, как интенсивных, так и экстенсивных факторов
повышения производительности труда. Определение на данной основе влияние
факторов;
- анализ применяемых норм выработки, а также их выполнения на
предприятии, влияние норм выработки на повышение производительности
труда;
- определение резервов последующего повышения производительности
труда и осуществление расчета их влияния на динамику выпуска продукции
72
.
3) В сфере оплаты труда:
- проведение проверки степени обоснованности используемых
предприятием форм и систем оплаты труда;
- установление размеров средней заработной платы некоторых
работников в разрезе профессий и должностей и их динамики;
- определение отклонений в численном составе работников, а также
отклонений в средней заработной плате и их влияния на расход фонда
зарплаты;
- анализ эффективности применяемой на предприятии системы
премирования работников;
- изучение темпов роста заработной платы работников, соотношение
темпов роста заработной платы с темпами роста производительности труда;
- обеспечение роста производительности труда на опережение по
отношению к повышению его оплаты;
- определение и мобилизация резервов по повышению эффективности
использования на предприятии фонда заработной платы
73
.
Источники информации для проведения анализа оплаты труда
представлены планом экономического и социального развития предприятия,
статистической отчетностью по труду ф.№1-Т «Отчетом по труду»,
приложением к ф.№1-Т «Отчетом о движении рабочей силы, рабочих мест»,
72
Островская, О.Л. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата /
О.Л. Островская, Л.Л. Покровская, М.А. Осипов. — Люберцы: Юрайт, 2016. — С. 150
73
Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / В.Э. Керимов. — М.: Дашков и К, 2016. — С. 211
33
ф.№2-Т «Отчетом о количестве работников в аппарате управления и оплате их
труда», данными табельного учета и отдела кадров
74
.
Методика анализа оплаты труда на предприятии реализуется по заранее
предусмотренной системе. Основные этапы методики анализа на предприятии
представлены:
- подбором, обработкой и систематизацией необходимых отчетных
сведений и материалов, составленных в результате оперативного наблюдения;
- анализом накопленных материалов;
- использованием результатов анализа для разработки и реализации мер
оперативного воздействия на практическую деятельность предприятия и
повышения эффективности производства
75
.
Для целей анализа подбору, обработке и систематизации подлежит лишь
материалы и сведения, обеспечивающие возможность определения степени
влияния некоторых факторов на эффективность расходования фонда
заработной платы.
Выводы по главе 1.
Заработная плата выступает в качестве основного вида дохода
трудящегося населения. Начисление и выплату заработной платы на
предприятии необходимо рассматривать с двух позиций: работника и
работодателя. С позиций работника (наемного персонала) назначением
заработной платы является обеспечение экономических условий, необходимых
для поддержания нормальной жизнедеятельности человека, с позиций
предприятия – работодателя заработная плата в современных условиях
обеспечивает необходимую мотивацию наемных работников к повышению
эффективности труда.
На сегодняшний день принято различать основную и дополнительную
оплату труда.
74
Вилкова Г.С. Совершенствование системы учета и контроля расчетов по оплате труда // Экон. и гуманитар.
науки. – 2013. - № 9. – С. 31
75
Островская, О.Л. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата /
О.Л. Островская, Л.Л. Покровская, М.А. Осипов. — Люберцы: Юрайт, 2016. — С. 155
34
Основная заработная плата представлена выплатами за фактически
отработанное работником время, за количество и качество выполненной работы
при использовании на предприятии сдельной, повременной, прогрессивной
оплаты труда; доплатами по причине отклонений от нормальных условий
работы, а также за условия работы сверхурочно, в установленные праздничные
дни, в ночное время пр.; оплатой простоев, которые не связаны с виной
работника; премиями, премиальными надбавками и пр.
В дополнительной заработной плате принято выделять выплаты, за не
проработанное сотрудником время, которые прямо предусмотрены нормами
трудового законодательства и коллективного договора. Такими выплатами
являются оплата отпусков, выходного пособия, перерывов в работе для
кормящих матерей и пр.
Начисления и удержания из заработной платы производятся ежемесячно
согласно имеющимся в бухгалтерии предприятия документам.
При осуществлении анализа оплаты труда определяются резервы для
формирования необходимых ресурсов для обеспечения роста и
совершенствования оплаты труда, введения на предприятии более
прогрессивных форм оплаты труда сотрудников. Анализ оплаты труда на
предприятии способствует обеспечению систематического контроля над
мерами труда и потребления.
35
Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ оплаты труда (на примере
ООО «Техстроймонтаж»)
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Техстроймонтаж» создано
как юридическое лицо на территории Российской Федерации, основываясь на
нормах действующего гражданского законодательства Российской Федерации
и ратифицированных Российской Федерацией международных актах.
Предприятие осуществляет свою деятельность на основе Устава ООО
«Техстроймонтаж». Учредителем предприятия является одно физическое лицо,
гражданин Российской Федерации – Елисеев Андрей Борисович.
Федеральный Закон Российской Федерации «Об обществах с
ограниченной ответственностью» определяет необходимость отражения в
уставе предприятия полного и сокращенного наименования на государственном
языке.
Полное наименование предприятия в соответствии с уставом –
Общество с ограниченной ответственностью «Техстроймонтаж».
Сокращенное наименование в соответствии с уставом – ООО
«Техстроймонтаж».
Наименование предприятие принято считать фирменным наименование,
кроме него предприятие обладает самостоятельным балансом, печатью с
отображением герба Российской Федерации (данная печать находится у
директора предприятия и проставляется только на оригинальные документы,
имеющие значимость для финансово-хозяйственной деятельности ООО
«Техстроймонтаж»).
Расчетный счет открыт у данного предприятия в ОАО «Московский
кредитный банк», кроме расчетного счета предприятие открыло и валютный
счет для осуществления хозяйственных операций с нерезидентами Российской
Федерации.
Предприятие наделяется рядом прав по законодательству Российской
Федерации, так как ему присвоен статус юридического лица. Все вопросы,