Содержание
Введение ....................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита денежных
средств .......................................................................................................................... 9
1.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета денежных
средств ...................................................................................................................... 9
1.2. Особенности организации бухгалтерского учета денежных средств....... 12
1.3. Методика аудита денежных средств ............................................................ 21
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и аудита денежных средств на
примере предприятия ................................................................................................ 25
2.1. Финансово-экономическая характеристика ................................................ 25
2.2. Учет денежных средств на предприятии ..................................................... 28
2.3. Проведение аудита денежных средств на предприятии ............................ 39
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита
денежных средств на предприятии ......................................................................... 50
3.1. Направления повышения эффективности деятельности предприятия..... 50
3.2. Рекомендации по совершенствованию учета и аудита денежных средств
на предприятии ...................................................................................................... 50
Заключение ................................................................................................................ 67
Список литературы ................................................................................................... 70
Приложения ............................................................................................................... 74
6
Введение
Актуальность темы обусловлена значением правильно организованного
учета и контроля денежных средств на предприятии для ведения финансово-
хозяйственной деятельности.
Для осуществления деятельности предприятию необходимы денежные
средства, часть которых находится в виде наличных де-нег в кассе, а часть на
расчетных и специальных счетах в банке. Деньги в условиях рыночной эконо-
мики являются средством реализации экономических взаимосвязей между
субъектами экономики во всех фазах воспроизводства процесса. Чем выше сте-
пень разделения общественного труда, тем выше степень развития кредитно-
денежных отношений и выше степень ее влияния на экономику в целом. Де-
нежные средства в бухгалтерском учете являются основной категорией денеж-
ного капитала. Их приумножение, правильное использование, контроль за со-
хранностью – важнейшая задача бухгалтерского учета.
Любые организации и предприятия, осуществляя производственно-
хозяйственную деятельность, так или иначе вступают во взаимоотношения с
другими организациями, предприятиями, учреждениями, работниками своего
предприятия и прочими лицами. Все эти взаимоотношение основаны на все-
возможных денежных расчетах, которые возникает в процессе производства,
заготовления и реализации продукции, работ и услуг.
У хозяйствующих субъектов возникают всевозможные обстоятельства:
перед поставщиком за полученные у него товарно-материальные ценности, ока-
занные им услуги или выполненные работы; перед бюджетом государств по
возникающим налоговым отчислениям и платежам в различные фонды, а также
неналоговым платежам; перед рабочими и служащими свое организации по
оплате труда и прочие расчеты. Сами же организации, с другой стороны предъ-
являют требования к своим покупателям и заказчикам, связанные с оплатой от-
груженной продукции, оказанными услугами и выполненными работами для
того, чтобы произвести возмещения произведенных организацией расходов и
7
выполнения собственных возникших обстоятельств, а также получения прибы-
ли от финансовой хозяйственной деятельности.
Кроме того, в условиях российской экономики бухгалтер организации,
стремящейся к росту доходов, обычно исходит из принципа, что умелое распо-
ряжение денежными средствами само по себе может принести его организации
указания обязательств дополнительные прибыли. Поэтому необходима органи-
зация рационального вложения временно свободных денежных средств с целью
получения дополнительного дохода (в акции и облигации других предприятий,
депозиты банков, инвестиционные фонды и так далее).
В связи со сказанным выше основная задача учета и контроля денежных
средств организации состоит не только в том, чтобы выявлять сохранность де-
нежных средств, законность и правильность их расходования, а также подтвер-
ждать достоверность и подлинность и подлинность совершаемых денежных
операции организации, которые получают ее отражения в бухгалтерском учете,
следить за соблюдением организацией кассовой дисциплины, полнотой опри-
ходования денег и эквивалентов, целевого их использования, условий хранения
в организация.
Актуальность и значимость данных вопросов существенно повлияли на
выбор выпускной квалификационной работы, круг раскрываемых в работе во-
просов и схему построения. Целью данной работы является разработка реко-
мендаций по организации системы учета и контроля операций по кассе кон-
кретного предприятия согласно требованиям и нормам, установленным законо-
дательством Российской Федерации.
Для достижения вышеуказанной цели перед работой были поставлены
следующие основные задачи:
проанализировать нормативное регулирование учета и контроля денежных
средств в кассе предприятий;
охарактеризовать бухгалтерский учет денежных средств в кассе предприя-
тий;
описать методику контроля денежных средств в кассе предприятий;
8
дать организационно-экономическую характеристику предприятия;
проанализировать организацию бухгалтерского учета кассовых операций;
проанализировать организацию внутреннего контроля кассовых операций;
привести недостатки, выявленные в бухгалтерском учете в результате
внутреннего контроля денежных средств в кассе;
предложить рекомендации по совершенствованию учета и контроля денеж-
ных средств в кассе.
Объектом исследования в работе являются денежные средства в кассе
организации ООО «АЙКОН».
Предмет исследования – организация бухгалтерского учета и внутрен-
него контроля кассовых операций ООО «АЙКОН».
Теоретической и методологическими основами проведения исследова-
ния явились в первую очередь законодательные акты, а также нормативные до-
кументы по аспектам хозяйствования коммерческих организаций в современ-
ных условиях и по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета опе-
раций по теме данной работы. При этом при разработке материала были ис-
пользованы источники монографической, учебной и периодической литерату-
ры, а также методические материалы по вопросам учета денежных средств.
Информационную базу исследования составляют данные бухгалтерской
и финансовой отчетности предприятия, внутренняя нормативно-техническая
документация. Широко использованы фактические материалы по учету и от-
четности.
9
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита
денежных средств
1.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета денежных
средств
Деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни любой
организации. Поэтому все сделки, связанные с поставками материальных цен-
ностей или выполнением работ и оказанием услуг, завершаются денежными
расчетами. Последние могут принимать как наличную, так и безналичную фор-
мы (Рисунок 1).
Рисунок 1. Способы осуществления платежей в РФ
Платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем
наличных и безналичных расчетов
1
. В настоящее время Указание Банка России
от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»
2
определяет
порядок осуществления наличных расчетов. Наличные расчеты в валюте Рос-
сийской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных рас-
четов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, мо-
гут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей либо сумму в
иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по официальному
курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов.
1
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от
29.06.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2015)//Собрание законодательства РФ,
29.01.1996, № 5, ст. 410.
2
Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»
(Зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2014 № 32079)//Вестник Банка России, № 45,
21.05.2014.
Осуществление платежей
Наличный денежный оборот
Безналичные расчеты
10
Денежные средства организации могут находиться в кассе в наличной
форме или в виде денежных документов; на расчетном счете в банках; в чеко-
вых книжках, выставленных аккредитивах.
Система законодательного регулирования бухгалтерского учета в Рос-
сийской Федерации в целом и особенности учета расчетов операций по кассе в
частности включает следующих 4 уровня.
Документы первого уровня составляют Федеральный закон от 6 декабря
2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
3
, другие федеральные законы и ука-
зы Президента Российской Федерации, различные постановления Правитель-
ства Российской Федерации, которые регулируют вопросы постановки бухгал-
терского учета в организациях. Существенными документами этого уровня яв-
ляются Гражданский
4
и Налоговый
5
кодексы Российской Федерации.
Второй уровень регулирования представляют положения (или стандар-
ты) по бухгалтерскому учету, которые утверждаются Министерством финансов
Российской Федерации. В документах этого уровня излагаются основные прин-
ципы и ключевые правила бухгалтерского учет, основные понятия, которые от-
носятся к ведению тех или иных участков учета.
Статья 21 «Документы в области регулирования бухгалтерского учета»
Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
6
устанавливает, что к документам в области регулирования бухгалтерского уче-
та относятся:
1) федеральные бухгалтерские стандарты;
2) различные отраслевые стандарты;
3
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском уче-
те»//Собрание законодательства РФ, 12.12.2011, № 50, ст. 7344.
4
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от
29.06.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2015)//Собрание законодательства РФ,
29.01.1996, № 5, ст. 410.
5
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.98 №146-ФЗ (ред. от
26.04.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.05.2016). // РГ, №148-149, 06.08.98, Налоговый
кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 05.04.2016, с
изм. от 12.04.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 09.04.2016)// Собрание законодательства
РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340.
6
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском уче-
те»//Собрание законодательства РФ, 12.12.2011, № 50, ст. 7344.
11
3) рекомендации по ведению бухгалтерского учета;
4) частные стандарты экономического субъекта.
Бухгалтерские федеральные стандарты независимо устанавливают ос-
новные требования к ведению бухгалтерского учета и формирования финансо-
вой отчетности всеми экономическими субъектами от вида экономической дея-
тельности.
7
Отраслевые стандарты детализируют особенности применения фе-
деральных стандартов для отдельных видов экономической деятельности орга-
низаций. Рекомендации по ведению бухгалтерского учета принимают для целей
правильного применения рассмотренных ранее федеральных и отраслевых
стандартов, при этом сокращаются расходы на организацию бухгалтерского
учета на предприятиях, а также для распространения опыта ведения бухгалтер-
ского учета в передовых компаниях и на международном уровне. Стандарты
конкретного экономического субъекта в основном предназначены для того,
чтобы упорядочить организацию и ведение учета его экономической (бухгал-
терской) службой.
К документам следующего, третьего, уровня относят методические ука-
зания в виде рекомендаций, инструкций и разъяснений, в которых предлагают-
ся различные варианты организации бухгалтерского учета в самой организации
в зависимости от специфики ее деятельности, отраслевой принадлежности,
масштаба и типа производства.
Четвертый уровень данной системы занимают непосредственно рабочие
документы организации, которые формируют учетную политику в различных
аспектах: методическом, организационном и техническом (это рабочий план
счетов организации, система ее документооборота, порядок проведения инвен-
таризации, система контроля и др.).
Таким образом, законодательство устанавливает единые методологиче-
ские и правовые основы организации и ведение учета в стране и состоит из рас-
7
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник. Издание 8-е, дополненное и пе-
реработанное. – Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2014 – 78 с.
12
сматриваемых Законов, других федеральных законов, указов Президента Рос-
сийской Федерации и постановлений Правительства РФ.
1.2. Особенности организации бухгалтерского учета денежных средств
В настоящее время жизнедеятельность любой организации, связана со
вступлением во взаимоотношения с другими организациями, учреждениями,
предприятиями и т.д. Данные отношения базируются на разных денежных рас-
четах в процессе изготовления, обмена, продажи продукции, работ, услуг. По-
тому нужна верная организация расчетных операций, которая обеспечивала бы
стабильную оборачиваемость средств предприятия, укрепление договорной и
расчетной дисциплины и улучшение общего финансового состояния.
Ведение учета денежных средств в кассе и необходимость своевремен-
ной проверки кассовых операций является одной из обсуждаемых тем среди
экономистов. Так, например, Фролова Т. А. утверждает, что для эффективного
использования денежных средств необходимо уметь грамотно планировать их
поступление в кассу, следить за расчетной дисциплиной в организации. Кисе-
лева Н. В. считает, что стабильного экономического состояния можно достичь
при условии, что на предприятии будет организован необходимый и скоорди-
нированный контроль над денежными средствами, поступающими в кассу и
вы-бывающими из нее.
Для того чтобы подтвердить мнения авторов, необходимо рассмотреть
особенности, которыми характеризуется бухгалтерский учет и аудит денежных
средств. Рассматривая особенности бухгалтерского учета денежных средств,
отметим, что счета «денежные средства» направлены на обобщение информа-
ции о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной ва-
люте, которые находятся в кассе, на расчетных, валютных и иных счетах, кото-
рые, в свою очередь, открыты в кредитных организациях на территории нашей
страны и за рубежом, а также ценных бумаг, платежной и денежной докумен-
тации.
13
Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе соби-
рается на счете 50 «Касса». К данному счету могут быть открыты следующие
субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денеж-
ные документы» и т.п. Оборот по дебету - поступления денежных средств в
кассу организации. Оборот по кредиту - выдача денег из кассы. Сальдо дебето-
вое счета «Касса» показывает остаток наличных денег в кассе.
Счет 51 «Расчетные счета» направлен на обобщенность информации о
наличии и движении де-нежных средств в валюте РФ на расчетных счетах ор-
ганизации, которые открыты в кредитных организациях. По дебету счета 51
«Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на рас-четные
счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списа-
ние денежных средств с расчетных счетов организации. Сальдо дебетовое счета
51 «Расчетные счета», и показывает остаток денежных средств на расчетных
счетах организации. Суммы, которые ошибочно были отнесены в кредит либо
дебет расчетного счета организации и обнаружены в процессе проверки выпи-
сок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными деби-
торами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).
Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностран-
ной валюте применяется активный счет 52 «Валютные счета». К нему откры-
ваются субсчета «Транзитный валютный счет» и «Текущий валютный счет».
Счет 55 «Специальные счета в банках» предусматривает обобщение ин-
формации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностран-
ных валютах, которые находятся на территории РФ и за ее пределами . К счету
55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета: 55-1 «Аккре-
дитивы»; 55-2 «Чековые книжки»; 55-3 «Депозитные счета» и др.
Счет 57 «Переводы в пути» предусматривает обобщение информации о
движении денежных средств (переводов) в валюте РФ, а также иностранных
валютах в пути.
Деньги зачисляют в кассу с расчетного и других счетов в банке, в виде
платежей за материальные ценности и услуги, при возврате авансов и неис-
14
пользованных сумм и др. Часть денежных средств может храниться в кассе.
Сумма этих средств ограничивается лимитом, который вводится банком по со-
гласованию с организацией. Во время выплаты заработной платы разрешается
превышение остатков денег кассе над лимитом.
Главными документами, оформляющими прибытие и выдачу наличных
средств, являются приходные и расходные кассовые ордера. Заработная плата,
пособия и т. д. выплачиваются из кассы сообразно платежным ведомостям. В
данном случае расходные кассовые ордера на каждого получателя не оформля-
ются. В кассовых документах не допускаются подчистки и корректировки.
Аналитический учет кассовых операций выполняется кассиром в кассо-
вой книге. Записи в кассовой книге совершают после приема либо выдачи
средств, основываясь на приходных или расходных ордерах. По истечении дня
кассир подсчитывает результаты операций за день, выводит остаток наличных
средств на следующее число и сдает в бухгалтерию отчет вместе с приходными
и расходными кассовыми документами.
Учет денежных средств в кассе осуществляется на активном счете 50
«Касса».
По дебету счета отображается поступление денег в кассу, по кредиту –
выбытие.
Основные задачи бухгалтерского учета денежных средств можно опре-
делить следующим образом
8
:
полное и своевременное отражение в регистрах бухгалтерского учета всех
операций организации с денежными средствами,
соблюдении требований бухгалтерского законодательства по учету денеж-
ных средств;
контроль за сохранностью документов и денежных средств в кассе органи-
зации, их целевым использованием;
8
Пономарева С.В. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций – «Бухучет в
строительных организациях», №7, июль 2012 г. С. 23.