55
В рамках рассмотренных методов управления следует выделить меры по
снижению рисков, используемых в ООО «АЙКОН».
Мероприятия по управлению рисками проводятся после наступления
неблагоприятного события. Управленческие воздействия, предшествующие
наступлению неблагоприятного события, не предусматриваются.
Проведение указанных мероприятий позволяет воздействовать на риски
ООО «АЙКОН». Однако, в этом случае охвачены далеко не все риски. Приве-
денные меры являются достаточно общими, нельзя сделать вывод по их резуль-
татам в отношении того или иного риска. Таким образом, следует, что фрагмен-
тарное решение проблемы управления рисков в ООО «АЙКОН» не позволяет
эффективно осуществлять предприятию свою деятельность.
3.2. Рекомендации по совершенствованию учета и аудита денежных
средств на предприятии
В таблице 4 обобщим выявленные в ходе проверки кассовых операций
нарушения. Уровень существенности – 610 руб. Следовательно, по результатам
проверки можно выдать модифицированное заключение.
Таблица 4
Сводная ведомость исправления нарушений правил ведения бух-
галтерского учета денежных средств ООО «АЙКОН» за 2017 г.
Вид нарушения
Сумма
откло-
нения,
руб.
Рекомендации
Небрежность в оформлении
первичных документов
-
Уделить внимание оформлению РКО
и ПКО. Не допускать подчисток, по-
марок
Не ведутся журналы регистра-
ции первичных документов по
учету движения денежных
средств
-
Разработать ведомости либо приме-
нять типовые, внести в схему доку-
ментооборота
Превышен лимит остатка де-
нежных средств в кассе
4038
Усилить внутренний контроль на
данном участке
Не возвращены в установлен-
ные сроки неизрасходованные
подотчетные суммы
49709
Установить приказом руководителя
сроки сдачи авансовых отчетов и
подотчетных сумм, усилить внутрен-
ний контроль на данном участке
Итого:
53747
56
По итогам проверки операций ООО «АЙКОН» можно сделать следую-
щие основные выводы:
В ходе подготовки к внутренней проверке уровень системы внутренне-
го контроля организации определен как средний. Нами рекомендуется несколь-
ко реформировать организационную структуру данной организации, создать
ревизионную комиссию, которая будет постоянно действовать, прибегать к
услугам специалистов по организации бухгалтерского учета и проведению
внутренней проверки, а также систематически повышать образование бухгал-
теров на курсах повышения квалификации, семинарах, конференциях.
Бухгалтерский учет денежных средств в целом ведется в соответствии с
действующими законодательными актами по данной учетной дисциплине, од-
нако в ходе проверки было выявлено следующее нарушение: в бухгалтерии
ООО «АЙКОН» выдаются под отчет суммы лицам, не отчитавшимся по ранее
выданным авансам, что является нарушением Порядка ведения кассовых опе-
раций, что может привести к нежелательным финансовым последствиям; пре-
вышается лимит остатков денежных средств в кассе организации ООО «АЙ-
КОН».
Данное нарушение порядка работы с наличностью и ведения кассовых
операции организации, влечет административный штраф, который может быть
наложен на должностных лиц ООО «АЙКОН» в размере от сорока до пятидеся-
ти размеров оплаты труда (минимальных, установленных законом); а на юри-
дических лиц (т.е. на ООО «АЙКОН») - от четырехсот до пятисот размеров
оплаты труда.
Бухгалтерская служба сталкивается с проблемами при учете наличной
выручки. Понятие оптимальности зависит от целей финансового управления.
Под оптимальностью может пониматься:
– минимизация бесплатных денежных остатков (idle cash) и соответ-
ственно максимизация процентных доходов, начисляемых на остатки;
– минимизация процентных платежей по краткосрочным кредитам.
Перечисленные критерии, безусловно, не являются исчерпывающими.
57
Таблица 5
Проблемы в учете наличной выручки ООО «АЙКОН» за 2017 г.
Проблема
Решение
Нецелевое использование наличной
выручки
Соблюдение кассовой дисциплины
Расчеты наличными денежными сред-
ствами с другими организациями
Соблюдение установленных лимитов
Не оприходование (неполное оприходо-
вание) в кассу денежной наличности
Ежедневный контроль главного бух-
галтера за движением денежных
средств
Несоблюдение порядка хранения сво-
бодных денежных средств
Помещение кассы должно быть изоли-
ровано, а двери в кассу заперты с
внутренней стороны.
Накопление в кассе наличных денег
сверх установленных лимитов
Соблюдение установленных лимитов
Некорректное заполнение кассовых до-
кументов первичных
Соблюдение инструкций по заполне-
нию первичных кассовых документов и
контроль над их исполнением
Если рассматривать организационную структуру ООО «АЙКОН», то
можно отметить, что в большинстве случаев функционал управления ликвид-
ностью реализован внутри структуры, носящей на-звание централизованное
казначейство.
Причиной искажения бухгалтерской отчетности может быть недоста-
точный уровень квалификации бухгалтеров, так как многие из них не следят за
изменениями в нормативных актах и принимают решения на основании не все-
гда компетентных и субъективных комментариев и устных разъяснений. Но
наиболее распространенной целью искажения бухгалтерской отчетности явля-
ется:
– извлечение личной выгоды и (или) выгоды для третьих лиц против ин-
тересов собственников;
– выгоды третьих лиц против интересов собственников;
– выгоды для собственников против интересов государственных орга-
нов, в том числе налоговых органов, инвесторов, кредитных учреждений, иных
сторонних лиц.
Существенным недостатком на предприятии является отсутствие графи-
ка документооборота по учету кассовых операций.
Далее в работе разработаем мероприятия по совершенствованию орга-
низации бухгалтерского учета и внутреннего контроля денежных средств в кас-
58
се ООО «АЙКОН». Эффективность контроля за ведением бухгалтерского учета
денежных средств компании напрямую зависит от правильной организации
внутреннего контроля на столь важном участке учетной работы.
Выделим основные направления усиления контроля в ООО «АЙКОН».
Во-первых, важнейшими из требований повышения эффективности ор-
ганизации учета денежных средств в ООО «АЙКОН» является повышение ка-
чества контроля за расходованием и сохранностью денежных средств предпри-
ятия и повышение скорости предоставления информации о совершаемых опе-
рациях с денежными средствами предприятия планово-экономическим служ-
бам, управленческому персоналу и руководству организации. Предлагаемая
программа внутрихозяйственного контроля представлена в таблице приложе-
ния 10.
Контроль за денежными потоками организации и расходованием денеж-
ных средств должен осуществляться в рамках системного бухгалтерского учета
ООО «АЙКОН». Следование данной программе позволит усилить контроль на
данном участке учетной работы.
Таким образом, предложенные выше меры должны способствовать и
повышению надежности операций с денежными средствами ООО «АЙКОН» и
большей оперативности информации о них, что позволит принимать верные
управленческие решения.
Во-вторых, особым из элементов внутреннего контроля организации за
денежными суммами, которые выдаются сотрудникам под отчет, является по-
рядок по отражению в учете тех подотчетных сумм, которые не возвращены со-
трудниками организации в установленные законом сроки. Данные суммы полу-
чают отражение по кредит счета 71 «Расчет с подотчетными лицами» и дебету
счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Далее они должны списываться со счет 94 «Недостачи и потери от пор-
чи ценностей» и в дебет счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в том
случае, когда они могут удержаться из оплаты труда сотрудника ООО «АЙ-
КОН», или же в дебет счет 73 «Расчет с персоналом по прочим операциям» -
59
если они никак не могут быть удержаны из средств на оплату труда данного со-
трудника ООО «АЙКОН».
Такой порядок учета, который определен Планом счетов, предписывает
работнику бухгалтерской службы ООО «АЙКОН»:
1. Установить распоряжением или приказом руководителя организации
ООО «АЙКОН» сроки сдачи авансового отчета сотрудниками.
Для сумм, которые получены работниками на хозяйственные нужды,
сроки сдачи авансовых отчетов и возврата не израсходованных подотчетных
сумм может определяться коммерческой организацией самостоятельно. Со-
гласно Приказа Генерального директора ООО «АЙКОН» «О выдаче денежных
средств под отчет» № 78, денежные средства в организации выдаются под от-
чет на срок 7 дней, по истечении которого подотчетное лицо обязано отчитать-
ся по полученным под отчет суммам.
2. Установить распоряжением или приказом руководителя, что неизрас-
ходованные в срок подотчетные суммы обязаны быть внесены работником ор-
ганизации в кассу одновременно с предоставлением авансового отчета. Такого
приказа в организации ООО «АЙКОН» нет, что и ведет к нарушению кассовой
дисциплины.
3. Контролировать обязательное соблюдение подотчетными лицами
ООО «АЙКОН» установленных по закону сроков возврата подотчетных сумм и
в бухгалтерском учете своевременно отражать их на счете 94 «Недостач и по-
тери от порчи ценностей». В рабочем плане счетов ООО «АЙКОН» на счете 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей» рекомендуем открыть отдельный
субсчет «Подотчетные суммы, не возвращенные в установленные сроки». Ана-
литический учет на данном субсчете нужно организовать в разрезе каждого из
подотчетных лиц.
4. При увольнении какого-либо сотрудника бухгалтер ООО «АЙКОН»
должен обязательно проверить, не имеется ли задолженности за увольняющим-
ся сотрудником по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», субсчет
«Подотчетные суммы, не возвращенные в установленные сроки».
60
5. Сотруднику бухгалтерии, который производит начисление сумм по
оплате труда, обязательно должна быть передана специальная ведомость на
удержание не возвращенных своевременно подотчетных сумм. Какая-либо ти-
повая унифицированная форма данного документа бухгалтерским законода-
тельством не предусмотрена, поэтому мы можем предложить бухгалтеру ООО
«АЙКОН» следующую форму такой ведомости (Таблица 6).
Таблица 6
Ведомость на удержание своевременно не возвращенных подот-
четных сумм
Наименование
структурного
подразделения
Ф.И.О.
подотчетного
лица
Номер авансо-
вого отчета
или расходно-
го ордера
Сумма
к удержанию
1
2
3
4
Бухгалтерия
Осичкин А.Н.
Р/ордер №185
875-40
В-третьих, одной из мер, позволяющих обеспечить контроль над со-
хранностью денежных средств ООО «АЙКОН», является проведение их инвен-
таризации. Как показала проведенная внутренняя проверка, в настоящее время
инвентаризация в ООО «АЙКОН» производится в соответствии с установлен-
ным графиком перед составлением годовой отчетности организации, постоянно
действующей инвентаризационной комиссией в составе:
1. Ануфрак А.С. – заместитель генерального директора;
2. Осичкин А.Н. – главный бухгалтер;
3. Ахметова З.М. – заместитель по хозяйственной части.
В связи с тем, что на предприятии значительный оборот денежных
средств по кассе, мы рекомендуем проводить инвентаризации ежемесячно, а
также внепланово, в соответствии с приказом руководителя.
Инвентаризация кассы ООО «АЙКОН» заключается в пересчете денег,
имеющихся в кассе организации на данный момент времени и сверкой полу-
ченной суммы с данными кассовой книги. Помимо денег комиссия должна про-
верить также сохранность денежных документов (почтовых марок, ценных бу-
маг, путевок в санатории и дома отдыха, авиабилеты и т.д.), правильность их
оформления, реальность стоимости учтенных на балансе ООО «АЙКОН» цен-
61
ных бумаг, полноту отражения в бухгалтерском учете организации полученных
ею доходов по ценным бумагам.
Во-первых, следует также проверить, заключен ли (не истек) договор с
кассиром ООО «АЙКОН» о полной материальной ответственности, а также
оснащено ли помещение кассы организации всеми необходимыми средствами
для обеспечения сохранности денежных средств (то есть охранно-пожарная
сигнализация и техническое укрепление) и выявить, где хранятся дубликаты
ключа от сейфа (они должны храниться в специальных опечатанных пакетах у
руководителя ООО «АЙКОН»).
При проведении проверки кассовой книги ООО «АЙКОН» требуется
установить соблюдение следующих основных требований:
правильность при подсчете итогов страниц книги, а также переноса суммы
остатков наличных средств с одной страницы книги на другую;
кассовая книга ООО «АЙКОН» должна быть пронумерована, прошнурована
и опечатана мастичной или сургучной печатью.
Проверяя своевременность и полноту оприходования денежных средств
организации, которые получены с расчетного счета в банке, членам инвентари-
зационной комиссии ООО «АЙКОН» мы рекомендуем применять метод взаим-
ного контроля, при котором нужно сравнить суммы, которые отражены в ведо-
мости по дебету счета 50 «Касса», с данными журнала-ордера по кредит счета
51 «Расчетный счет», данные суммы должны совпадать в обязательном поряд-
ке. Необходимо также сравнивать соответствие записи в Главной книге по сче-
ту 50 «Касса» и оборотной ведомости по счету. В случаях, если обнаружены
расхождения, их нужно сопоставить по выпискам банка, приходным кассовым
ордерам, отчетам кассира и корешкам чеков, а при необходимости проверку
можно провести непосредственно в банковском учреждении.
Проверку оприходования наличных денежных средств, полученных из
банков в кассу ООО «АЙКОН», необходимо проводить не только по корешкам
чеков, но и по выпискам из банка. Если на корешках имеются следы исправле-
ний, подчисток, а также при выявленном расхождении сумм остатков требуется
62
получить в банковском учреждении выписки из расчетного счета, а затем све-
рить записи в бухгалтерии ООО «АЙКОН» с данными из выписки.
Списание денежных средств в кассе ООО «АЙКОН» рекомендуем про-
верять по документам, которые приложены к кассовым отчетам кассира. При
этом следует также обращать внимание на правильное оформление документов:
есть ли расписки получателя денег, погашены ли штампом «Оплачено» с точ-
ным указанием даты и нет ли следов исправлений и подчисток.
Помимо перечисленного, при ходе инвентаризации кассы ООО «АЙ-
КОН» рекомендуем в обязательном порядке проконтролировать:
нет ли нарушений лимита остатка наличных денежных средств в кассе орга-
низации;
имеются ли факты несоответствия дат в расходных кассовых ордерах и фак-
тической выдачи денег;
правильность при корреспонденции счетов по всем кассовым документам;
своевременность при депонировании невыплаченной суммы заработной
платы работникам.
Как показала проведенная внутренняя проверка, в ООО «АЙКОН» име-
ло место нарушение лимита остатка наличных денежных средств в кассе (рабо-
чий документ РД-2) на сумму 4038 тыс. руб. Как было отмечено ранее, в соот-
ветствии со статьей 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях
данное нарушение порядка работы с наличностью и ведения кассовых операции
организации, влечет административный штраф, который может быть наложен
на должностных лиц ООО «АЙКОН» в размере от сорока до пятидесяти разме-
ров оплаты труда (минимальных, установленных законом); а на юридических
лиц (т.е. на ООО «АЙКОН») - от четырехсот до пятисот размеров оплаты тру-
да.
В-четвертых, можно рекомендовать руководству ООО «АЙКОН» при-
менять услуги инкассации денежных средств, что значительно снизит риски
возможных штрафных санкций. В ООО «АЙКОН» открыт счет в ОАО «Сбер-
банк России». Согласно официальным данным банка, представленным на сайте,
63
стоимость услуг по инкассации денежной наличности составляет 0,1% от сум-
мы, минимум 550 руб. за один заезд. Время и периодичность заездов могут
быть установлены устанавливаются руководителем инкассации по согласова-
нию с руководством ООО «АЙКОН».
В-пятых, с целью снижения рисков нарушений в порядке ведения кассо-
вых операций, в компании необходимо внедрить справочно-правовые системы,
например: систему «Гарант», разработанную НПП «Гарант-Сервис», систему
«Кодекс», систему «Консультант Плюс», созданная НПО «Вычислительная ма-
тематика и информатика».
В части совершенствования расчетов денежными средствами и сниже-
ния нагрузки на кассу ООО «АЙКОН» можно рекомендовать внедрение пла-
стиковых карт. При внедрении пластиковых карт в ООО «АЙКОН» для данной
организации упростится учет расчетно-платежных операций, уменьшится обо-
рот наличных средств.
Если руководством и бухгалтерской службой ООО «АЙКОН» будет
принято решение о введении услуги инкассации, то необходимо внести изме-
нения в порядок учета и рабочий план счетов организации. Анализ системы
бухгалтерского учета денежных потоков ООО «АЙКОН» показал, что в орга-
низации не предусмотрен рабочим планом счетов и не применяется счет 57
«Переводы в пути». Данный счет предназначен для ведения учета движения де-
нег (переводов) в тех случаях, когда есть временной разрыв между моментом
подтвержденного документально списания средств и моментом, когда денеж-
ные средства зачислены на соответствующий счет учета денег.
Основанием для принятия бухгалтерией ООО «АЙКОН» на учет денеж-
ных средств по счету 57 «Переводы в пути» будет являться квитанции банка,
почтового отделения или сберегательной кассы, а также копии сопроводитель-
ных ведомостей на сдачу выручки инкассатору и прочие подобные документы.
Таким образом, применение счета 57 «Переводы в пути» может приме-
няться в ООО «АЙКОН» при сдаче наличных денежных средств ООО «АЙ-
КОН» из кассы организации на счет в баке. При этом наличные средства, кото-
64
рые сданы из кассы ООО «АЙКОН», но еще не зачислены по назначению, бу-
дут отражаться в бухгалтерии по кредиту счета 50 «Касса» в корреспонденции с
дебетом счета 57 «Переводы в пути». При этом основанием для принятия денег
к учету по счету 57 «Переводы в пути» будут являться квитанции банка, почто-
вого отделения, или же копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки
ООО «АЙКОН» инкассаторам, а также прочие аналогичные документы. Ука-
занные суммы, которые зачислены на расчетный счет ООО «АЙКОН» в банке
согласно банковской выписке, будет отражаться записью по дебету счета 51
«Расчетные счета» и кредиту счета 57 «Переводы в пути». Сальдо по счету 57
«Переводы в пути» и на конец отчетного периода будет показывать сумму де-
нег в пути, не зачисленных на этот момент по их назначению.
С целью устранения нарушений в учете денежных средств необходимо
осуществлять постоянные внеплановые инвентаризации.
Для улучшения учёта денежных средств в кассе организации и расчёт-
ного счёта в банке руководителю нужно закрепить приказ о сроках проведения
ревизий, в котором установлен срок – не реже одного раза в месяц кассы, также
операций по счёту 51 «Расчётный счёт» ежеквартально.
В целях оптимизировании учёта денежных средств требуется повысить
производительность труда работников бухгалтерии. Для этого нужно:
- привлечь высококвалифицированных специалистов с большим опытом
работы и высшим бухгалтерским образованием на имеющиеся свободные или
образуемые места;
- разработать план работы для сотрудника бухгалтерии (сроки состав-
ления отчётов, формирования финансового результата, сроки для расчёта нало-
гов и составления декларации) и ввести систему материального стимулирова-
ния, которая поощряет бухгалтера за своевременное выполнение плана.
В качестве рекомендаций по усилению контроля за денежными сред-
ствами можно предложить повышение эффективности работы системы внут-
реннего контроля для предотвращения ошибок в учете; внести дополнительные
настройки в «1С: Бухгалтерия 8.3» для повышения контроля за правильностью