15
грамотное документальное оформление всех операций с денежными сред-
ствами организации в соответствии с требованиями нормативных актов в ча-
сти правилам ведения банковских и кассовых операций;
проведение в указанные сроки инвентаризации денежных средств организа-
ции в кассе, на банковских счетах, переводов в пути, отражение ее результа-
тов на счетах бухгалтерского учета и в отчетности.
Решение обозначенных выше задач зависит от четкого следования сле-
дующим основополагающим принципам учета денежных средств:
Не занятые в обращении, свободные денежные средства организации
должны храниться только в учреждении банка, и их использование осуществ-
ляется исключительно в соответствии с целевым назначением. Платежи долж-
ны производиться в порядке безналичного расчета после того, как произошла
отгрузка товарно-материальных ценностей, выполнены работы или оказаны
услуг или же одновременно с ними. Платежи должны производиться с акцепта
(согласия) плательщика или же по его поручению; без согласия – производятся
только в тех случаях, которые предусмотрены действующим законодатель-
ством.
Списание с расчетного счета денежных средств в объеме, который до-
статочен для удовлетворения предъявляемых к предприятию сторонних требо-
ваний, должно осуществляться в порядке поступления в банк из бухгалтерии
предприятия документов на их списание.
9
Платежи по обязательствам производятся либо за счет собственных
средств плательщика, либо за счет кредитов банка. Недостаточное количество
денежных ресурсов на счетах организации для того, чтобы удовлетворить все
предъявляемых к ней требования, обусловливает наличие законодательно
установленной очередности платежей, посредством которой проходит списа-
ние.
9
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от
29.06.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2015)//Собрание законодательства РФ,
29.01.1996, № 5, ст. 410.
16
Прием денежной наличности предприятиями и организациями в порядке
осуществления расчетов с физическими лицами (населением) должен осу-
ществляться с применением контрольно-кассовой техники, за редким исключе-
нием. Ее применение не требуется в расчетах с населением для отдельных кате-
горий предприятий, учреждений, организаций, а также их филиалов и других
обособленных подразделений в силу специфики рода их деятельности или же
особенностей местонахождения.
Расчет между юридическими лицами согласно законодательству РФ
может осуществляться наличными средствами только в размере не выше
100000 руб. по отдельной сделке. Это ограничение наличных денежных расче-
тов также распространяется на предпринимателей, которые осуществляют свою
деятельность без образования юридического лица
10
.
Статьей 15.1 Кодекса об административных правонарушениях за нару-
шение осуществления операций с денежной наличностью и порядка ведения
кассовых операций организациям установлен административный штраф на
должностных лиц, виновных в нарушении, в размере 4000-5000 руб. и от 40000
до 50000 - для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
11
Наличные денежные средства в пределах лимита организация обязана
хранить в своей кассе.
12
Эти средства предназначены на текущие повседневные расходы, кото-
рые могут возникнуть у любой организации. Лимит остатка наличных денег -
это максимально допустимая сумма денежной наличности, которая может хра-
ниться в месте для проведения кассовых операций, иными словами, в кассе
10
Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»
(Зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2014 № 32079)//Вестник Банка России, № 45,
21.05.2014.
11
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 №
195-ФЗ (ред. от 01.05.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 13.05.2016)// Собрание законода-
тельства РФ, 07.01.2002, № 1 (ч. 1), ст. 1.
12
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 03.02.2015) «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых опера-
ций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (За-
регистрировано в Минюсте России 23.05.2014 № 32404)//Вестник Банка России» № 46,
28.05.2014.
17
предприятия (исчисляется на конец рабочего дня после выведения в кассовой
книге суммы остатка наличных денег).
Наличные деньги сверх установленного лимита юридическое лицо обя-
зано сдавать в банк
13
.
Рассматриваемый лимит остатка наличности устанавливается для орга-
низаций, которые имеют постоянную денежную выручку (торговые организа-
ции, предприятия бытового обслуживания и др.). Ежедневно выручка сдается в
банк в конце дня, в кассе остается лишь необходимая сумма денежных средств
для обеспечения нормального рабочего процесса в начале следующего рабочего
дня (на сдачу, командировки, закупки у населения, выдачу работникам зара-
ботной платы и т. п.).
Наличие у организации установленного лимита кассы подтверждается
распорядительным документом, который хранится в порядке, определенном
руководителем организации или иным уполномоченным лицом.
14
Сумма уста-
новленного лимита должна подтверждаться расчетом, произведенным хозяй-
ствующим субъектом.
Лимит остатка денежной наличности определяется в соответствии с
Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 03.02.2015) «О поряд-
ке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке
ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъек-
тами малого предпринимательства»
15
13
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 03.02.2015) «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых опера-
ций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (За-
регистрировано в Минюсте России 23.05.2014 № 32404)//Вестник Банка России» № 46,
28.05.2014.
14
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 03.02.2015) «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых опера-
ций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (За-
регистрировано в Минюсте России 23.05.2014 № 32404)//Вестник Банка России» № 46,
28.05.2014.
15
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 03.02.2015) «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых опера-
ций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (За-
регистрировано в Минюсте России 23.05.2014 № 32404)//Вестник Банка России» № 46,
28.05.2014.
18
Порядок расчета зависит от того, какие операции осуществляет органи-
зация.
16
Первый способ - «доходный». При этом способе для определения лими-
та остатка наличных денег предприятие учитывает объем поступлений налич-
ных денег за проданные товары, а также и выполненные работы или оказанные
услуги.
17
Второй способ – «расходный». При отсутствии поступлений наличных
денег за проданные товары (или выполненные работы и оказанные услуги)
предприятие учитывает объем выдач наличных денег, вновь созданная органи-
зация - ожидаемый объем выдач наличных денег, за исключением сумм налич-
ных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других
выплат работникам.
В ряде стран с развитой экономикой компании, кроме того, могут иметь
денежную наличность в кассе в виде так называемого «компенсационного
остатка» (compensatеng balance), которые не имеют права свободно использо-
вать. Этот остаток - минимальная по требованию банка сумма, направленная на
цели обеспечения договора с банком о предоставлении кредита компании.
18
Свободные денежные средства сверх лимита организация, выступающая
в качестве юридического лица и имеющая самостоятельный баланс, обязана
хранить на расчетных счетах.
19
Их количество организация вправе открывать
столько, сколько необходимо для целей реализации своей уставной деятельно-
сти. При недостаточности у организации денежных средств на расчетном счете
16
Пономарева С.В. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций – «Бухучет в
строительных организациях», №7, июль 2012 г. С. 25
17
Тимофеева А. Кассовые операции. Расчет лимита остатка наличных денежных средств –
«Финансовая газета», № 35, сентябрь 2012 г. С. 36
18
Агабекян О., Макарова К. Денежные средства на счетах в банке – «Налоговый вестник», №
6, июнъ 2012 г. С. 32
19
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 03.02.2015) «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых опера-
ций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (За-
регистрировано в Минюсте России 23.05.2014 № 32404)//Вестник Банка России» № 46,
28.05.2014.
19
списание денежных средств с него осуществляется в последовательности, кото-
рая определенна статьей 855 Гражданского кодекса РФ.
20
При отсутствии на расчетном счете организации денежных средств, не-
обходимых для погашения всех обязательств, которые предъявлены к владель-
цу этого счета, банк помещает документы, не уплаченные в срок, в специаль-
ную картотеку к внебалансовому счету под №90902 «Расчетные документы, не
оплаченные в срок». Таким образом, основные принципы бухгалтерского учета
денежных потоков организации формируются исходя из требования законода-
тельства РФ в части учета операций по движению денежных средств и обеспе-
чивают выполнение основных задач учета.
Счет 50 в бухгалтерском учете – активный, на нем происходит учет ак-
тивов — наличных денежных средств, это значит, по дебету отражаются по-
ступления наличных средств в кассу, по кредиту — выбытия наличности из
кассы. Далее рассмотрим подробнее кассовые операции на примерах с провод-
ками.
Расход наличных денежных средств
1 — выдача в подотчет.
Выдача осуществляется на основании заявления, завизированного руко-
водителем. В заявлении обязательно должны быть указаны сумма и ее назначе-
ние, а также в какой срок должен быть предоставлен отчет. Если он не указан,
то отчет должен быть предоставлен в течении 3 дней. Перерасход также выда-
ется только с распоряжения руководителя.
Для выдачи командировочных должен иметься приказ о направления
лица в служебную командировку, а также распоряжение руководителя.
Для всех этих случае проводка будет одинаковая.
Д71 К50 — выданы деньги под отчет.
2 — сдача наличных денежных средств в банк.
20
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от
29.06.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2015)//Собрание законодательства РФ,
29.01.1996, № 5, ст. 410.
20
Документы, на основании которых выполняется эта кассовая операция
— выписка банка по расчетному счету, мемориальный ордер. Проводка по сда-
че наличных в банк имеет вид:
Д51 К50 — деньги переданы из кассы на расчетный счет.
Аналогично для валютного счета и специальных счетов в банках.
Д52, 55 К50 — наличность передана из кассы на валютный (специаль-
ный) счет в банке.
Если денежные средства сданы в банк, но на расчетный счет не посту-
пили, то оформляется проводка через сч. 57 «Переводы в пути». Проводки
имеют вид:
Д57 К50 и Д51 К57.
3 — выдача заработной платы.
Зарплата выдается персоналу на основании платежной или расчетно-
платежной ведомости. Если имеется ведомость, по повторно расписываться в
получении в РКО не нужно. Проводка по выдаче зарплаты персоналу имеет
вид:
Д70 К50 — выдана заработная плата работникам.
4 — выплата доходов от участия в организации лицам, не являющихся
сотрудниками организации, проводка имеет вид Д76 К50.
5 — выплата депонированных сумм, чаще всего по ведомости. Для этой
операции также выполняется проводка Д76 К50.
6 — выявлена недостача средств в кассе.
Д94 К50 — отражена недостача по кассе.
Приход наличных денежных средств
1 — получение средств с расчетного счета, проводка Д55 К51.
Обязательно прикладывается корешок чека на получение наличных де-
нежных средств с расчетного счета.
2 — получение наличных денег от покупателей, проводка Д50 К62.
3 — возврат неиспользованной подотчетной суммы – Д50 К71.
4 — возврат излишне перечисленной заработной платы – Д50 К70.
21
5 — внесены взносы от учредителей в уставный капитал – Д50 К75/1.
В практической деятельности коммерческих организаций реализация аб-
солютного большинства управленческих решений, связанных с проведением
хозяйственных операций и осуществлением финансово-хозяйственной деятель-
ности связана в первую очередь с грамотным использованием денежных
средств, которые обеспечивают поддержание требуемого объема оборотного
капитала фирмы и направляются на финансирование долгосрочных финансо-
вых вложений, приобретение и обслуживание вне оборотных активов данной
организации.
21
1.3. Методика аудита денежных средств
Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление
соответствия используемой в организации методики учета и налогообложения
операций по перемещению наличных денежных средств действующим в Рос-
сийской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для
формирования мнения о правдивости бухгалтерской отчетности во всех нема-
ловажных качествах.
При аудите кассовых операций последовательно проверяются:
правильность документального оформления кассовых операций;
сохранность наличных денег в кассе и соблюдение лимита остатка;
полнота и оперативность оприходования денежных средств и отображение
хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
правильность применения контрольно-кассовой техники при осуществлении
расчетов с населением;
порядок расчета наличными денежными средствами между юридическими
лицами и с индивидуальными предпринимателями; соответствие оборотов
по дебету и кредиту счета 50 «Касса» с выписками банка.
21
Федькина О. Как эффективнее управлять денежными средствами – «Консультант», № 11,
июнь 2012 г. С. 12
22
Основными видами ошибок, выявляемых в ходе проверки кассовых опе-
раций, считаются следующие:
1. Недостача или излишек денежных средств в кассе.
2. Несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных де-
нег.
3. Выдача денежных средств на выплату заработной платы без доверен-
ности; превышение установленного банком кассового лимита; отсутствие пер-
вичных кассовых документов или их оформление ненадлежащим образом.
4. Выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтвержда-
ющих затраты, без оформления авансовых отчетов; арифметические ошибки
при подсчете оборотов и остатков по счетам в учетных регистрах.
Некорректное отображение кассовых операций в учетных регистрах. Та-
ким образом, можно сделать вывод, что как ведение учета денежных средств в
кассе, так и проведение аудита этих же средств является, довольно, трудоемкой
процедурой, требующей значительных затрат различных ресурсов, например,
таких как: финансовые, материальных, трудовые и т.п. Кроме того, для того
чтобы избежать ошибок в организации учета и аудита денежных средств в кас-
се требуется высоко квалифицированный персонал, способный подстроиться
под изменения внешней и внутренней среды, который будет обладать значи-
тельным запасом знаний и опыта в области учета и аудита денежных средств не
только в кассе, но и на банковских, валютных и других счетах. В случае, если
предприятию удастся подобрать правильный персонал, выбрать верную страте-
гию развития, обеспечить все процессы необходимым запасом ресурсов, через
определенный промежуток времени ему удастся достичь желаемых результа-
тов: повысить прибыль, снизить уровень риска, увеличить рентабельность, пла-
тежеспособность, инвестиционную привлекательность.
Типичные ошибки при аудите операций по банковским счетам:
1. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках.
2. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью.
23
3. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обра-
ботки.
4. Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосред-
ственно на счета затрат, минуя счета расчетов.
5. Нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на
внутреннем валютном рынке.
6. Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.
Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета денежных
средств на предприятии:
1. Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности что
позволяет своевременно выявить просроченную задолженность и разрабо-
тать мероприятия по ее взысканию.
2. В условиях инфляции расширить систему авансовых платежей.
3. Если усовершенствовать учет, то исчезнет необходимость в наборе новых
кадров, а значит можно экономить на фонде оплаты труда.
4. Вложение временно свободных денежных средств под проценты или приоб-
ретение основных средств.
5. С целью совершенствования контроля за сохранностью и применением де-
нежных средств предлагается, ввести в организации службу внутрихозяй-
ственного контроля (службу внутреннего аудита). Эта служба способствует
усилению контрольных функций всех должностных и материально-
ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое
применение денежных средств.
Таким образом, на основании всего вышесказанного, можно отметить о
том, что успешность работы организации напрямую зависит от приумножения,
правильного применения и контроля за сохранностью денежных средств.
Проведенное исследование позволило сделать следующие выводы.
Актуальность исследования довольно-таки высока, так как бухгалтер-
ский учет и аудит движения денежных средств наделен важным значением для
правильной организации денежного обращения, организации расчетов и креди-
24
тования на производстве. Учет денежных средств имеет большое значение в
укреплении платежной дисциплины, а также в эффективном применении фи-
нансовых ресурсов организации. Исходя из этого, очень важен контроль за со-
блюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью примене-
ния денежных средств, обеспеченностью сохранности денежной документации,
которая находится в кассе организации. На сегодняшний день, денежные сред-
ства выступают как неотъемлемый атрибут хозяйственной жизни. Исходя из
чего, каждая из сделок, связанная с поставками материальных ценностей и ока-
занием тех или иных услуг, завершаются денежными расчетами.
Учет операций, связанных с проведением кассовых операций, в настоя-
щее время регламентирует значительное количество нормативно-правовых ак-
тов, определяющих методические и организационные аспекты учета. И в хозяй-
ственной деятельности экономического субъекта во избежание экономических
санкций важно соблюдать основные принципы учета денежных средств.
Таким образом, вопросы организации бухгалтерского учета денежных
средств в кассе являются достаточно актуальными в настоящее время. Это свя-
зано с тем, что в процессе финансово-хозяйственной деятельности у организа-
ций ежедневно возникает потребность в использовании наличных денежных
средств для расчетов с работниками, с организациями-контрагентами и т.д.
Можно сказать, что от правильной и рациональной организации учета денеж-
ных средств в кассе во многом зависит результат финансово-хозяйственной де-
ятельности предприятия в целом.
Далее в работе рассмотрим порядок проведения учета и контроля кассо-
вых операций на примере ООО «АЙКОН».