25
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и аудита денежных
средств на примере предприятия
2.1. Финансово-экономическая характеристика
Сокращенное фирменное наименование общества: ООО «АЙКОН».
Общество с ограниченной ответственностью – ООО «АЙКОН» размещает ре-
кламу на собственных рекламных конструкциях, задействует ресурсы регио-
нальных партнеров, разрабатывает специальные проекты, находит оригиналь-
ные формы, использует нестандартные рекламоносители наравне с общеприня-
тыми форматами.
Агентство предоставляет широкий спектр услуг по рекламной поддерж-
ке московских и российских партнеров.
В штате агентства работают специалисты в области медиабаинга, марке-
тинга, менеджмента.
ООО «АЙКОН» сотрудничает с ведущими агентствами, входящими в
крупнейшие рекламно-коммуникационные группы: Starcom, Leo Burnett, Media
West (Publisik Groupe), Young&Rubicam, MindShare (WPP Group), Universal
McCann, Initiative Media, Sales Up (ADV Group), Media Direction (BBDO Group),
Cheil Communications Rus (Cheil Communications Inc.) The Strategist Media (Me-
dia Arts Group), Optimum Media Buying (Omnicom Group), New Generation Ad-
vertising («Новое поколение»), Magic Box и другими.
Принцип ООО «АЙКОН»: в любой момент предложить клиенту наибо-
лее эффективное решение по проведению рекламной кампании, обеспечив при
этом максимально высокий Уровень сервиса.
Характеристика организационной структуры представлена на рисунке 2.
ООО «АЙКОН» можно охарактеризовать как фирму с линейно-
функциональной организационной структурой управления. Группировка ра-
ботников и деятельности происходит в соответствии с функциями, выполняе-
мыми в рамках фирмы. Характеристики и черты деятельности каждой группи-
ровки работников того или иного подразделения соответствуют наиболее важ-
26
ным направлениям деятельности организации. Каждый функциональный блок
имеет свою четко определенную, конкретную задачу и обязанности.
Рисунок 2. Организационная структура ООО «АЙКОН»
Финансовая деятельность предприятия направлена на:
осуществление контроля над выполнением расходных и доходных статей
баланса;
отслеживание текущих задолженностей клиентов;
в целях достижения основных целей деятельности предприятия осуществ-
лено внедрение единой компьютерной системы бухгалтерского учета.
Административная и хозяйственная деятельности предприятия направ-
лена на достижение главных целей: функционирование предприятия в рыноч-
ных условиях и получение прибыли на основе максимального использования
трудовых ресурсов с гарантией стимулирования труда, внедрения эффективных
технологий.
В таблице 1 приведены основные технико-экономические показатели
работы ООО «АЙКОН» в 2014 – 2016 гг., таблица заполнена по данным отчет-
ности из приложений 1-2.
Директор
Начальник от-
дела по работе
с клиентами
Начальник
креативного
отдела
Начальник от-
дела исследо-
ваний и плани-
рования ре-
кламных кам-
паний
Начальник от-
дела медиапла-
нирования и
закупок ме-
диасредств
27
Таблица 1
Основные экономические показатели работы ООО «АЙКОН», тыс.
руб.
Показатели
2014
2015
2016
сум-
ма
2015/2014
сум-
ма
2016/2015
тыс.
руб.
%%
тыс.
руб.
%%
1 Выручка от
реализации
услуг, тыс. руб.
370021
247516
-122505
66,89
471852
224336
190,63
2 Себестои-
мость реализо-
ванных услуг,
тыс. руб.
312548
198024
-114524
63,36
417340
219316
210,75
3 Валовая при-
быль, тыс. руб.
57473
49492
-7981
86,11
54512
5020
110,14
4 Чистая при-
быль, тыс. руб.
8030
5114
-2916
63,69
5803
689
113,47
5 Затраты на 1
руб. реализа-
ции, коп.
(п2:п1)
0,84
0,8
-0,04
94,72
0,88
0,08
110,55
6 Рентабель-
ность, %
(п3:п1)*100%
15,53
20,00
4,46
128,73
11,55
-8,44
57,78
Данные таблицы 1 показывают, что предприятие прибыльное, рента-
бельное. Выручка от реализации ООО «АЙКОН» в 2015 г. падает на 122505
тыс. руб. по сравнению с 2014 г., а в 2016 г. по сравнению с 2015 г. – растет до
471852, на 224336 тыс. руб., что свидетельствует о том, что предприятие стре-
мится расширить свою долю на рынке.
Валовая прибыль упала на 13,89 % в 2015 г. и возросла на 10,14% в 2016
г. Темп роста себестоимости превышает темп роста выручки от реализации в
анализируемом периоде. Так как темпы роста выручки и затрат неоднородны,
затраты на 1 рубль реализации выросли в 2016 г. на 0,08 коп. или на 10,55%.
Важнейшим показателем, характеризующим конечные экономические
результаты деятельности ООО «АЙКОН», является прибыль. Главным источ-
ником увеличения размера прибыли является снижение себестоимости. В ди-
намике лет коэффициент рентабельности ООО «АЙКОН» сначала возрастает,
а затем падает за счет роста себестоимости деятельности предприятия, что
28
негативно характеризует результаты финансово-хозяйственной деятельности
ООО «АЙКОН».
В целом можно сделать вывод, что ООО «АЙКОН» имеет устойчивое
финансовое положение в 2014 – 2016 г.г., однако низкий уровень рентабельно-
сти организации вызывает необходимость вызывает необходимость скорректи-
ровать финансовую политику предприятия, пересмотреть взаимоотношения с
клиентами, политику в части заемных средств и инвестиционную стратегию.
2.2. Учет денежных средств на предприятии
В ООО «АЙКОН» кассовые операции осуществляются бухгалтером -
кассиром. Принимая кассира на работу, руководитель ООО «АЙКОН» знако-
мит его с Порядком ведения в организации кассовых операций и заключает до-
говор о полной материальной индивидуальной ответственности. Согласно до-
говору кассир ООО «АЙКОН» принимает на себя ответственность за все де-
нежные суммы и прочие ценности, находящиеся в кассе ООО «АЙКОН» и со-
ответственно в случае их утери по его вине возмещает организации ущерб.
ООО «АЙКОН» на конец рабочего дня может иметь наличные деньги в
кассе в пределах лимита, который установлен обслуживающим банком по со-
гласованию с руководителем организации, и составляет 53000 руб. Сверх уста-
новленного лимита денежные средства могут храниться в кассе ООО «АЙ-
КОН» только для оплаты труда работников, пособий по соцстрахованию, но не
свыше трех рабочих дней, включая и день получения этих средств в банке.
Для ведения учета кассовых операций в бухгалтерии ООО «АЙКОН»
применяют следующие формы первичных документов и учетных регистров:
приходный кассовый ордер (по форме № КО-1), расходный ордер (по форме №
КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (по
форме № КО-3), кассовая книга (по форме № КО-4), книга учета принятых и
выданных кассиром денежных средств (по форме № КО-5).
Поступление в кассу ООО «АЙКОН» и оприходование наличных де-
нежных средств, вне зависимости от того, из каких источников они поступили в
29
организацию, оформляется в бухгалтерии приходным кассовым ордером, кото-
рый состоит из непосредственно самого приходного ордера и квитанции к
нему.
Из кассы ООО «АЙКОН» денежные средства обычно выдаются на сле-
дующие цели:
на выплату заработной платы работникам ООО «АЙКОН»;
под отчет на операционные и хозрасходы;
на командировочные расходы работникам организации;
в связи с оказанием материальной помощи работникам ООО «АЙКОН»;
в порядке возмещения расходов каким-либо работникам произведенных ими
на производственные цели ООО «АЙКОН» (по решению руководителя и за
его подписью);
на выплату пособий работникам по временной нетрудоспособности; на вы-
дачу ссуд или других кредитов;
на другие цели, которые оговорены в действующем законодательстве по бу-
хучету.
Выдача наличных денег из кассы ООО «АЙКОН» оформляется сначала
в бухгалтерии расходным кассовым ордером с учетом всех тех же требований,
которые предъявляются к выписке приходного кассового ордера. Кроме того,
расходный кассовый ордер подписывается и руководителем ООО «АЙКОН».
Исключение составляет случай, если на прилагаемых к ордерам документах
уже есть разрешительная надпись руководителя ООО «АЙКОН», то тогда его
подпись на расходном ордере не является обязательной.
Самыми значительными являются суммы выплат наличных денег из
кассы ООО «АЙКОН» по заработной плате сотрудникам предприятия. При
этом основным документом, которым оформляется выплата заработной платы в
ООО «АЙКОН», служит расчетно-платежная ведомость. На титульном листе
данного документа делается разрешительная надпись руководителя и главного
бухгалтера ООО «АЙКОН» на выплату денежных средств.
30
Операция по выплате заработной платы работникам ООО «АЙКОН»
должна быть закончена в кассе в трехдневный срок, включая и день получения
денег в банке на эти нужды. Напротив невыплаченных сумм в кассе и бухгалте-
рии ставится штамп «Депонировано», а на указанные депонированные суммы
составляется реестр депонированных сумм по форме.
Выдача наличных денег из кассы ООО «АЙКОН» иногда производится
и по другим надлежаще оформленным документам, например: счетам, специ-
альным заявлениям на выдачу денег и т.п. В этих случаях документы, которые
являются основанием для выдачи из кассы организации денег, должны быть
погашены методом наложения на них штампов «Оплачено» или «Погашено», в
которых указаны реквизиты расходного кассового ордера на всю сумму плате-
жа по каждому из документов.
Такая процедура является по своей сути контрольной и необходима с
целью исключить повторное использование данных платежных документов.
Первичными учетными документами бухгалтерии, которые подтвер-
ждают расход кассовой наличности в ООО «АЙКОН», являются копии товар-
ных чеков, счета, отчеты подотчетных лиц ООО «АЙКОН» о расходовании по-
лученных наличных денег, договора (или контракты) на какие-либо отдельные
сделки между юридическими лицами.
Все приходные и расходные кассовые ордера ООО «АЙКОН» после их
выписки регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кас-
совых документов, который ведется в бухгалтерии хронологической последова-
тельности.
Денежные средства, которые хранятся в кассе ООО «АЙКОН», учиты-
вают в бухгалтерии предприятия на специальном синтетическом счете 50 «Кас-
са». В дебет этого счета записывается поступление денежных средств в кассу
ООО «АЙКОН», а по кредиту отражается выбытие денежных средств из кассы
ООО «АЙКОН». На выделенном субсчете 50-1 «Касса организации» учитыва-
ются денежные средства ООО «АЙКОН». Других операций на данном счете
организации ООО «АЙКОН» не ведется.
31
Анализ счета 50 за 2015 г. показан в приложении 3. В течение 2015 года
счет 51 корреспондировал со счетами 58, 70, 71, 73.
Основными бухгалтерскими проводками, отражающими движение
наличных денег ООО «АЙКОН», явились следующие (Приложение 4).
К денежным документам ООО «АЙКОН» относятся путевки работникам
ООО «АЙКОН» в дома отдыха, санатории, почтовые марки почтовые или мар-
ки государственной пошлины, а также вексельные и акцизные марки и т.д.
После произведения записи в Журнал регистрации приходных и расход-
ных документов указанные кассовые документы или же заменяющие их пла-
тежно-расчетные ведомости, заявление на выдачу денежных средств, счета и
прочие документы используют для заполнения кассиром ООО «АЙКОН» Кас-
совой книги.
Рассмотрим порядок приобретения денежных документов на примере.
28.12.17 г. приобретены почтовые марки кассиром ООО «АЙКОН»,
операция оформляется приходным кассовым ордером. В учете ООО «АЙКОН»
была сделана следующая проводка:
Дебет счета 50 «Касса», с/счет «Денежные документы»
Кредит счета 50 «Касса», с/счет «Касса организации» - 1518 руб. (на
сумму денежных документов, приобретенных ООО «АЙКОН» за наличный
расчет).
Если же денежные документы приобретены иным лицом ООО «АЙ-
КОН», то в таком случае используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лица-
ми»:
Дебет счета 50 «Касса», с/счет «Денежный документы»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму денеж-
ных документов, которые приобретены подотчетным лицом ООО «АЙКОН».
При выбытии денежных документов в бухгалтерии ООО «АЙКОН» кре-
дитуется счет 50 «Касса», с/счет «Денежные документы» и дебетуется какой-
либо счет для учета источника для возмещения произведенных затрат. Напри-
мер:
32
Дебет счета 99 «Прибыль и убытки»
Кредит счета 50 «Касса», с/счет «Денежный документы» - на сумму сто-
имости путевок работникам ООО «АЙКОН» в оздоровительные учреждения,
которые оплачиваются за счет полученной чистой прибыли ООО «АЙКОН»;
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 50 «Касса», с/счет «Денежные документы» - на сумму сто-
имости почтовых марок, которые были использованы офис-менеджером ООО
«АЙКОН» для отсылки корреспонденции компании.
Если почтовые марки выдают должностным лицам ООО «АЙКОН»
(секретарю, офис-менеджеру) для их постепенного использования, то в учете
такая выдача оформляется также как выдача подотчетной суммы:
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетным лицами»
Кредит счета 50 «Касса», с/счет «Денежные документы»
В таком случае на издержки обращения ООО «АЙКОН» стоимость ма-
рок списывают по мере их использования:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетным лицами».
29.12.16 г. почтовые марки выданы под отчет офис-менеджеру ООО
«АЙКОН» Ивановой Т.Г. на основании авансового отчета. В учете сделаны
проводки:
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит счета 50 «Касса», с/счет «Денежный документы» - на сумму 1518
руб.
Одной из самых распространенных проводок является «Поступление
денежных средств в кассу предприятия с расчетного счета». Для отражения
данной операции используют следующую проводку (Приложение 5, Таблица
1).
Выполнена операция по получению денежных средств с расчетного сче-
та для расчета с персоналом по прочим операциям на сумму 600000 руб.:
Кредит счета 51 «Расчетный счет»
33
Дебит счета 50 «Касса»
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет
73.01
Для отражения выручки от реализации (продажи) товаров или оказания
услуг используют следующую типовую проводку (Приложение 5, Таблица 2).
Произведены расчеты с персоналом по оплате труда через кассу на 72
283,36 руб.:
Кредит счета 58 «Финансовые вложения». Субсчет 58.03
Дебет счета 50 «Касса»
Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
В уставе организации (ООО) был определен уставной капитал в размере
10 000 руб. При регистрации общества уставной капитал был оплачен на сумму
6 000 руб., что не менее 50% заявленного (на основе закона №14-ФЗ «Об об-
ществах с ограниченной ответственностью»). Предусмотрены взносы учреди-
телей в кассу компании, которые составили после регистрации общества 4 000
руб. Разберем какие операции и проводки необходимы для регистрации данной
ситуации (Приложение 5, Таблица 3).
Подотчетному лицу организации были выданы денежные средства на
приобретение канцелярских товаров на сумму 1000 руб. После приобретения
товаров, был составлен отчет о приобретении с товарным чеком на сумму 800
руб. Полученный остаток был сдан в кассу организации.
Следует заметить, что подотчетными лицами могут быть только работ-
ники организации, которые получают денежные средства под отчет на приоб-
ретение материальных ценностей, командировочных расходов. Операции с
подотчетными лицами отражаются на счете 71 — «Расчеты с подотчетными
лицами». Рассмотрим какие операции и проводки будут отражать данную ситу-
ацию (Приложение 5, Таблица 4).
Выданы подотчетные средства на сумму 13 533,94 руб.:
Дебет счета 71 «Работа с подотчетными лицами», субсчет 71.1
Кредит счета 50 «Касса».
34
Немаловажным аспектом организации при учете кассовых операций в
ООО «АЙКОН» является их инвентаризация. Так, перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности ООО «АЙКОН» главный бухгалтер обязан распоря-
диться о проведении инвентаризации имущества и обязательств.
Поступление денежных средств на расчетный счет организации отража-
ются в учете на основании выписки банка и приложенных к ней первичных
расчетных документов в день поступления выписки. Анализ счета 51 за 2016 г.
показан в приложении 6. В течение 2016 года счет 51 корреспондировал со
счетами 58, 60, 62, 66, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 91. В бухгалтерском учете без-
наличные расчеты с покупателями, заказчиками и прочими контрагентами от-
ражаются следующими проводками (Приложение 7).
Были осуществлены финансовые вложения на 110 415 000 руб.:
Кредит счета 58 «Финансовые вложения». Субсчет 58.03
Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Перечисление денежных средств с расчетного счета организации в счет
предоставленного займа по договору в 112 035 000 руб.
Дебет 58.03 "Предоставленные займы"
Кредит 51 "Расчетные счета"
Возврат денежных средств на расчетный счет организации в счет предо-
ставленного займа по договору в 110 415 000 руб.
Кредит 58.03 "Предоставленные займы"
Дебит 51 "Расчетные счета"
Были произведены расчеты с поставщиками и подрядчиками по счету
60:
Кредит счета 60.01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Дебит 51 "Расчетные счета"- на сумму 1 951 183,95 руб.
Выданы кредиты поставщикам и подрядчикам:
Дебит счета 60.01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит 51 "Расчетные счета"- на сумму 189 254 151,85 руб.