35
Произведены расчеты по выданным авансам:
Кредит счета 60.02 "Расчеты по авансам выданным"
Дебит 51 "Расчетные счета"- на сумму 16 135 788,87 руб.
Выданы авансы:
Дебит счета 60.02 "Расчеты по авансам выданным"
Кредит 51 "Расчетные счета"- на сумму 236 986 676,66 руб.
Произведены расчеты по выданным авансам в у.е.:
Выданы авансы:
Дебит счета 60.32 "Расчеты по авансам выданным"
Кредит 51 "Расчетные счета"- на сумму 154 907,50 руб.
Произведены расчеты с покупателями и заказчиками:
Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Дебит 51 "Расчетные счета"- на сумму 446 136 833,89 руб.
В том числе:
Кредит счета 62.01 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Дебит 51 "Расчетные счета"- на сумму 399 360 921,99 руб.
Кредит счета 62.02 " Расчеты по авансам полученным "
Дебит 51 "Расчетные счета"- на сумму 46 775 911,90 руб.
Были осуществлены расчеты по краткосрочным кредитам и займам:
Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
Дебит 51 "Расчетные счета"- на сумму 35 896 514,21 руб.
Выданы займы:
Дебит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
Кредит 51 "Расчетные счета"- на сумму 22 897 484,29 руб.
В том числе сделаны проводки по трем субсчетам:
Кредит 66.01 "Краткосрочные кредиты"
Дебит 51 "Расчетные счета"- на сумму 9 978 514,21 руб.
Кредит 66.03 "Краткосрочные займы"
Дебит 51 "Расчетные счета"- на сумму 25 918 000,00 руб.
Дебит 66.03 "Краткосрочные займы"
36
Кредит 51 "Расчетные счета"- на сумму 22 740 000 руб.
Дебит счета 66.04 "Проценты по краткосрочным займам"
Кредит 51 "Расчетные счета"- на сумму 157 484,29 руб.
С расчетного счета осуществлялись расчеты с бюджетом по счету 68:
Возврат средств из бюджета:
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Дебит 51 "Расчетные счета"- на сумму 19 976,00 руб.
Кредит счета 68.10 "Прочие налоги и сборы"
Дебит 51 "Расчетные счета"- на сумму 19 216 209 руб.
Выплата средств в бюджет:
Дебит счета 68 " Расчеты по налогам и сборам "
Кредит 51 "Расчетные счета"- на сумму 19 216 209 руб.
Дебит счета 68.01 "Налог на доходы физических лиц"
Кредит 51 "Расчетные счета"- на сумму 8 363 649руб.
Дебит счета 68.02 "Налог на добавленную стоимость"
Кредит 51 "Расчетные счета"- на сумму 8 992 410 руб.
Дебит счета 68.04 "Налог на прибыль"
Кредит 51 "Расчетные счета"- на сумму 1 860 135 руб.
Дебит счета 68.04.1 "Расчеты с бюджетом"
Кредит 51 "Расчетные счета"- на сумму 1 860 135 руб.
Дебит счета 68.08 "Налог на имущество"
Кредит 51 "Расчетные счета"- на сумму 15 руб.
Произведены расчеты по социальному страхованию и обеспечению:
Получены средства:
Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
Дебит 51 "Расчетные счета"- на сумму 861 441,45 руб.
Выплачены средства в фонды:
Дебит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
Кредит 51 "Расчетные счета"- на сумму 5 446 240,43 руб.
Получены средства:
37
Кредит счета 69.01 "Расчеты по социальному страхованию"
Дебит 51 "Расчетные счета"- на сумму 861 441,45 руб.
Выплачены средства в фонды:
Дебит счета 69.01 "Расчеты по социальному страхованию"
Кредит 51 "Расчетные счета"- на сумму 101 401,33 руб.
Выплачены средства в фонды:
Дебит счета 69.02 "Расчеты по пенсионному обеспечению"
Кредит 51 "Расчетные счета"- на сумму 4 305 008,33 руб.
Дебит счета 69.02.7 "Обязательное пенсионное страхование"
Кредит 51 "Расчетные счета"- на сумму 4 305 008,33 руб.
Дебит счета 69.03 "Расчеты по обязательному медицинскому страхова-
нию"
Кредит 51 "Расчетные счета"- на сумму 1 001 068,54 руб.
Дебит счета 69.03.1 "Федеральный фонд ОМС"
Кредит 51 "Расчетные счета"- на сумму 1 001 068,54 руб.
69.11 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчаст-
ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
Кредит 51 "Расчетные счета"- на сумму 38 762,23 руб.
Выданы средства для расчетов по оплате труда:
Дебит счета Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит 51 "Расчетные счета"- на сумму 18 494 198,68 руб.
Произведены расчеты с подотчетными лицами:
Дебит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Субсчет 71.01 "Рас-
четы с подотчетными лицами"
Кредит 51 "Расчетные счета"- на сумму 1 483 152,66 руб.
Произведены расчеты с персоналом по прочим операциям:
Дебит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Субсчет
73.01 "Расчеты по предоставленным займам"
Кредит 51 "Расчетные счета"- на сумму 120 000,00 руб.
Сделаны выплаты учредителям:
38
Дебит счета 75 "Расчеты с учредителями". Субсчет 75.02 "Расчеты по
выплате доходов"
Кредит 51 "Расчетные счета"- на сумму 20 250 000 руб.
Произведены расчеты с разными дебиторами и кредиторами:
Получены средства:
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Дебит 51 "Расчетные счета"- на сумму 22 373 639,35 руб.
Выданы средства:
Дебит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит 51 "Расчетные счета"- на сумму 4 723 509,23 руб.
В том числе выданы средства для расчетов по имущественному, лично-
му и добровольному страхованию:
Дебит счета 76.01 "Расчеты по имущественному, личному и доброволь-
ному страхованию". Субсчет 76.01.1 "Расчеты по имущественному и личному
страхованию"
Кредит 51 "Расчетные счета"- на сумму 382 681,62 руб.
Выданы средства:
Дебит счета 76.05 "Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками"
Кредит 51 "Расчетные счета"- на сумму 4 340 827,61 руб.
Получены средства:
Кредит счета 76.05 "Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками"
Дебит 51 "Расчетные счета"- на сумму 8 387 415,07 руб.
Получены средства:
Кредит счета 76.05 "Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками"
Дебит 51 "Расчетные счета"- на сумму 13 986 224,28 руб.
Также были произведены расчеты по прочим доходам и расходам:
Дебит счета 91 "Прочие доходы и расходы". Субсчет 91.02 "Прочие рас-
ходы"
Кредит 51 "Расчетные счета"- на сумму 287 616,37 руб.
39
В бухгалтерском учете поступление денежных средств по кредитам и
займам отражаются следующими проводками (Приложение 8, Таблица 1).
Дальше приведены бухгалтерские проводки, отражающие поступление
безналичных денежных средств по операциям расчетов с учредителями, вкла-
дам в уставной капитал, расчетам с филиалами и прочим операциям (Приложе-
ние 8, Таблица 2).
Таким образом, организация денежных расчетов в ООО «АЙКОН» с
применением безналичных денег выступает более предпочтительно чем плате-
жи наличными деньгами, так как в первом случае достигается значительная
экономия на издержках обращения. Широкому использованию денежных, в
частности и безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а
также интерес государства в их развитости, как по вышеотмеченной причине,
так и для исследования и регулировки макроэкономических процессов.
2.3. Проведение аудита денежных средств на предприятии
Сделаем выводы о состоянии системы внутреннего контроля ООО
«АЙКОН». В ходе опроса руководства ООО «АЙКОН» было выяснено, что оно
уделяет существенное внимание вопросам, которые связаны с порядком при
ведении бухгалтерского учета и формировании отчетности данной организа-
ции, система взаимосвязи между учетным персоналом и руководством ООО
«АЙКОН» налажена хорошо. Главный бухгалтер находится в непосредствен-
ном подчинении генеральному директору фирмы.
Бухгалтерский учет – это важное звено формирования общей экономи-
ческой политики ООО «АЙКОН», один из главных механизмов управления
предприятием. Бухгалтерский учет ООО «АЙКОН» ведется согласно Положе-
ниям по бухгалтерскому учету, Федеральному закону от 6 декабря 2013 г. №
402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Налоговому Кодексу РФ бухгалтерией, яв-
ляющейся структурным подразделением экономического отдела.
Основной целью бухгалтерского учета на предприятии является обеспе-
чение управленческого персонала, а также других пользователей, информаци-
40
ей, необходимой для контроля, анализа, управления и планирования хозяй-
ственной деятельности. Для правильного и своевременного учета установлены
четкие разграничения материальной ответственности должностных лиц за вве-
ренные им ценности, а также своевременно проводятся ревизии и инвентариза-
ции.
Бухгалтерская служба ООО «АЙКОН» входит в экономический отдел
предприятия, который находится в непосредственном подчинении Генерально-
му директору. Бухгалтерская служба предприятия организована по линейному
(неиерархическому) принципу: все работники бухгалтерии подчинены непо-
средственно старшему бухгалтеру.
Функции ведения бухгалтерского учета распределяются между испол-
нителями по предметному признаку: каждый исполнитель осуществляет весь
комплекс работ на определенном участке учета (учет материальных ценностей,
учет затрат, учет кассовых и банковских операций (ведет кассир), налоговый
учет и отчетность). В функции бухгалтерии ООО «АЙКОН» входит грамотная
обработка и дальнейшее ведение первичной учетной документации, а также от-
ражение на счетах бухучета достоверной и наиболее полной информации обо
всех хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности, фор-
мирование полной финансовой отчетности и предоставление ее в установлен-
ные законом сроки руководству ООО «АЙКОН» и соответствующим государ-
ственным контролирующим органам.
Главный бухгалтер, который возглавляет бухгалтерскую службу ООО
«АЙКОН», подчиняется руководителю организации и несет полную ответ-
ственность за формирование в организации учетной политики, за ведение всего
бухгалтерского учета, а также своевременное представление бухгалтерской от-
четности ООО «АЙКОН». В обязанности Главного бухгалтера входит и ча-
стичная разработка и внедрение предложений по совершенствованию финан-
совой деятельности ООО «АЙКОН» и организации в нем бухгалтерского учета,
а также участие в организации анализа финансово-хозяйственной деятельности
в целях оптимизации ее результатов.
41
Все основные решения, связанные с организацией бухгалтерского учета,
принимаются согласованно руководством и доводятся до штата бухгалтерии. В
организации соблюдается график документооборота и операции отражаются в
бухгалтерском учете в соответствии с принятыми в учетной политике вариан-
тами. Существенным недостатком организационной структуры ООО «АЙКОН»
и стиля управления организацией является то, что руководство ООО «АЙКОН»
не обращается к консультантам по вопросу ведения бухгалтерского учета, в ор-
ганизации нет поддержки справочно-правовых систем (например, «Гарант»,
«Консультант»), в связи с чем велика вероятность несвоевременного уведомле-
ния учетных работников об изменениях законодательства в области бухгалтер-
ского учета и, следовательно, вероятность допущения ошибки также возраста-
ет.
Согласно учетной политики организации в ООО «АЙКОН» создана по-
стоянно действующая инвентаризационная комиссия в составе:
1. Котова Е.Л. – директор по персоналу;
2. Поленов А.В. – главный бухгалтер;
3. Холодков Д.В.– руководитель по хозяйственной части;
Учетная политика ООО «АЙКОН» определяет, что в целях для обеспе-
чения достоверности данных, полученных при ведении бухгалтерского учета и
предоставления отчетности следует проводить инвентаризацию имущества и
финансовых обязательств один раз в год, основных средств – раз в два года. На
постоянно действующую в ООО «АЙКОН» инвентаризационную комиссию
возложены обязанности по списанию израсходованных, выбывших по каким-
либо причинам, пришедшим в негодность товарно-материальных ценностей в
течении отчетного периода.
В целях проверки понимания учетным персоналом своих обязанностей
нами был проведен опрос бухгалтера по вопросам ведения учета движения
денежных средств. Опрос показал, что в целом бухгалтер осведомлен не только
в вопросах порядка ведения операций на счетах бухгалтерского учета, но и
42
способен вдумчиво оценить законодательные нормы и их изменение в
настоящее время.
В организации соблюдаются нормы действующего законодательства по
бухгалтерскому учету и положения принятой учетной политики. Бухгалтерский
учет компьютеризирован, что значительно снижает вероятность арифметиче-
ской ошибки и облегчает формирование сводных регистров бухгалтерского
учета и форм отчетности. В целом уровень системы внутреннего контроля
(СВК) оценен как средний.
Внутренний контроль по учету денежных средств ООО «АЙКОН» целе-
сообразно проводить сплошным методом. Состав первичных документов по
данным операциям, с одной стороны, достаточно узок – это кассовые и банков-
ские документы, достаточно однотипные.
С другой стороны, состав документов, сопутствующих этим операциям,
чрезвычайно широк и разнообразен, так как кассовые и банковские операции
связаны со многими прочими разделами учета, например с расчетам с подот-
четными лицами, с подрядчиками и поставщиками, операциями по различному
движению материальных ценностей, расчетами с персоналом ООО «АЙКОН»
по оплате труда и т.д. Следовательно, при проведении проверки требуется со-
поставлять первичные документы ООО «АЙКОН» с документами по всем дру-
гим разделам учета.
Разработаем общий план внутреннего контроля операций по учету де-
нежных средств в кассе ООО «АЙКОН».
Проверяемая организация: ООО «АЙКОН»
Период внутреннего контроля: 2017 год.
Планируемый риск: 4%
Планируемый уровень существенности: 610 руб.
На основании плана работ составим программу внутренней проверки
кассовых и банковских операций. В ней определяется перечень процедур внут-
реннего контроля для получения необходимых документов, подтверждающих
законность и правильность отражения учете данных операций.
43
Таблица 2
Планируемые виды работ ООО «АЙКОН»
Планируемые виды работ
Период
проведе-
ния
Исполнитель
Инвентаризация денежных средств
11.03.18
Поленов А.В.
Проверка техники заполнения первичных доку-
ментов
12.03.18
Поленов А.В.
Проверка кассовых операций
13-14.03.18
Поленов А.В.
Проверка правильности отражения ведения
операций на счетах бухгалтерского учета
15.03.18
Поленов А.В.
Подготовка заключения
16.03.18
Поленов А.В.
Низкая оценка эффективности внутреннего контроля ООО «АЙКОН»
требует увеличения объема внутреннего контроля кассовых операций органи-
зации и усиления внимания к этому участку проверки.
Методом проведения сплошной проверки требуется убедиться, насколь-
ко соответствует принятый в ООО «АЙКОН» порядок учета денежных средств
тому порядку, который установлен соответствующими этому нормативными
документами.
Первым из этапов проверки наличных денежных средств ООО «АЙ-
КОН» является их инвентаризация. Инвентаризация обязательно проводится в
присутствие кассира ООО «АЙКОН» и его главного бухгалтера. Кассир ООО
«АЙКОН» предоставляет для проверки последний сделанный кассовый отчет,
а также документы по всем операциям последнего перед проверкой дня, и дает
расписку о том, что все расходные и приходные документы обязательно вклю-
чены им в данный отчет и к моменту проведения инвентаризации в кассе ООО
«АЙКОН» нет несписанных в расход или неоприходованных денег.
К примеру, 18 декабря 2017 г. в результате инвентаризации денежных
средств ООО «АЙКОН» выявлена недостача на сумму 100 руб. Кассир Кохано-
ва дала пояснение, что ошибка была допущена при выдаче заработной платы.
В учете ООО «АЙКОН» произведена запись:
Дебет сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит сч.50 «Касса» - на сумму 100 руб.
44
В связи с тем, что кассир является материально ответственным лицом,
недостача денежных средств отнесена на него. В учете ООО «АЙКОН» произ-
ведена бухгалтерская запись:
Дебет сч.73 «Расчет с персоналом по прочим операциям», субсчет «Рас-
чет по возмещению материального ущерба»
Кредит сч.94 «Недостач и потери от порчи ценностей» - на сумму 100
руб.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
Кредит сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Сумма выявленных излишков в соответствии с требованиями ПБУ 9/99
«Доходы организации», квалифицируется как прочие доходы. Начисление до-
хода отражается бухгалтерской записью:
Дебет сч.50 «Касса»
Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
ООО «АЙКОН» на конец рабочего дня может иметь наличные деньги в
кассе в пределах лимита, который составляет 53000 руб. Сверх установленного
лимита деньги могут храниться в кассе ООО «АЙКОН» только для оплаты тру-
да, включая получение наличных денег с банковских счетов на указанные вы-
платы, а также в нерабочие, праздничные, выходные дни в случае проведения в
эти дни кассовых операций. Выплата заработной осуществляется в ООО «АЙ-
КОН» в течение пяти рабочих дней. В других случаях накопление в кассе ООО
«АЙКОН» наличных денег сверх установленного лимита не допускается.
По итогам проверки составляется рабочий документ (Таблица 3).
Для учета кассовых операций в бухгалтерском учете ООО «АЙКОН»
применяются следующие типовые утвержденные формы первичных докумен-
тов, а также учетных регистры: приходный кассовые ордер (по форме № КО-1),
расходные кассовые ордера (по форме № КО-2), журнал регистраций приход-
ных и расходных ордеров (по форме № КО-3), кассовая книг (по форме № КО-
4), книга учета выданных и принятых кассиром денег (по форме № КО-5).