33
оплату труда работникам или оплату командировочных расходов предприятие
обращается в банк, где по денежному чеку, выписанному на имя кассира и
производиться выдача наличных с расчетного счета в кассу.
При осуществлении операций по внесению на расчетный счет в банке
денежной наличности кассир ООО «БС-Консалтинг», отдающий деньги,
производит заполнение бланка первичной документации «Объявление на взнос
наличными». Этот бланк кассир получает в банке.
2.3 Учет денежных средств в кассе
Учет кассовых операций в ООО «БС-Консалтинг» ведется на
синтетическом счете 50 «Касса», к которому открыты аналитические субсчета.
Лимит остатка наличных денег в кассе ООО «БС-Консалтинг» на 2018 год
установлен в размере равным 100000 рублей 00 копеек, а период времени
между днями сдачи в банк наличных денег 5 рабочим дням.
Поступление денежных средств в кассу ООО «БС-Консалтинг» по
приходному кассовому ордеру отражается по дебету счета 50 «Касса».
Так, 30 ноября 2017 года по приходному кассовому ордеру №6852 от
30.11.2017 года от заказчика в кассу организации поступила выручка в размере
4408 рублей (без НДС). В бухгалтерии ООО «БС-Консалтинг» были сделаны
следующие бухгалтерские записи (таблица 6).
Таблица 6
Отражение в бухгалтерском учете ООО «БС-Консалтинг»
поступления наличных денежных средств в кассу
Содержание фактов
хозяйственной жизни
Корреспонденция счетов
Сумма,
в руб.
Документ-
основание
Дебет
Кредит
Поступление выручки
в кассу организации
50.1 «Касса
организации»
90.1.2 «Выручка
от покупателей»
4408,00
Приходный
кассовый ордер
№6852 от 31.11.17
В соответствии с учетной политикой на 2017 год, выдача денежных
средств из кассы ООО «БС-Консалтинг» для осуществления хозяйственной
34
деятельности производится согласно приказу генерального директора по
расходному кассовому ордеру.
Подотчетное лицо ООО «БС-Консалтинг» предоставляет отчет о
фактически израсходованных суммах с приложением оправдательных
первичных документов, оформляет авансовый отчет, который в течение 5 дней
обрабатывается бухгалтером. Проверенный бухгалтером ООО «БС-
Консалтинг» авансовый отчет утверждается генеральным директором и
принимается к учету.
Расходным кассовым ордером также оформляется инкассация денежных
средств и выдача денежных средств в случае возврата.
Выбытие денежных средств из кассы организации отражается по
кредиту счету 50 «Касса». Денежные средства из кассы выбывают в случае
инкассации денежных средств и выдачи в подотчет.
При передаче денежных средств на инкассацию счет 50 «Касса»
корреспондирует со счетом 57 «Денежные средства в пути», заполняется
квитанция к сумке и оформляется расходный кассовый ордер.
В бухгалтерии ООО «БС-Консалтинг» на основании этих первичных
документов делаются следующие бухгалтерские записи (таблица 7)
Таблица 7
Отражение в бухгалтерском учете ООО «БС-Консалтинг»
инкассации наличных денежных средств
Содержание
фактов
хозяйственной
жизни
Корреспонденция счетов
Сумма,
в руб.
Документ-
основание
Дебет
Кредит
Наличные
денежные
средства
переданы на
инкассацию
57.1
«Переводы
в пути»
50.1 «Касса
организации»
31000,00
РКО №1803 от
30.11.2017,
квитанция к
сумке №
937/1303 от
30.11.2017
При возврате на основании кассового чека, заявления на возврат товара,
акта по форме КМ-3 и расходного кассового ордера бухгалтером ООО «БС-
Консалтинг» делаются следующие бухгалтерские записи (таблица 8).
Акт по форме КМ-3 применяется ООО «БС-Консалтинг» для
35
оформления возврата денежных сумм покупателям по неиспользованным
кассовым чекам, в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам.
На сумму денег по возвращенным покупателями чекам уменьшается
выручка кассы и заносится в Журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4).
К акту по форме КМ-3 прикладываются кассовые чеки.
Организация к оплате принимает пластиковые карты, которые являются
универсальными платежными документами и в последнее время получили
повсеместное распространение.
Таблица 8
Отражение в бухгалтерском учете ООО «БС-Консалтинг» выдачи
денежных средств из кассы в случае возврата отказа от
предоставляемых услуг
Содержание
фактов
хозяйственной
жизни
Корреспонденция счетов
Сумма,
в руб.
Документ-
основание
Дебет
Кредит
Возврат
денежных
средств
покупателю
62.1 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»
50.1 «Касса
организации»
31000,00
РКО №1783
от
30.11.2017
В настоящий момент наблюдается устойчивый рост числа
эмитированных банковских карт и увеличение количества предприятий
торговли и услуг, принимающих карты в качестве средства оплаты. Чтобы
принимать к оплате пластиковые карты, ООО «БС-Консалтинг» заключает с
банком, в котором открыт расчетный счет, договор. Для проведения расчетов
по пластиковым картам ООО «БС-Консалтинг» применяет РОS-терминал –
электронное устройство, которое позволяет считывать информацию с
магнитной полосы карты. В случае успешной авторизации со счета владельца
карты списывается стоимость выполненных работ, оказанных услуг и терминал
распечатывает чек в двух экземплярах. При формировании документов по
расчету с пластиковыми картами кассир организации формирует реестр
платежей по операциям с использованием платежных карт. В бухгалтерском
учете ООО «БС-Консалтинг» при расчетах с пластиковыми картами использует
счет 57 «Переводы в пути», к которому также открываются аналитические
36
субсчета. При этом бухгалтером ООО «БС-Консалтинг» делаются следующие
бухгалтерские записи (таблица 9):
Таблица 9
Отражение в бухгалтерском учете ООО «БС-Консалтинг» расчетов
пластиковыми карточками
Содержание
фактов
хозяйственной
жизни
Корреспонденция счетов
Сумма,
в руб.
Документ-
основание
Дебет
Кредит
Отражена
выручка от
продажи с
использованием
пластиковых
карт по кассе
62.1 «Расчеты
с
покупателями
и
заказчиками»
90.1.2
«Выручка от
покупателей»
25499,00
Справка-отчет
кассира-
операциониста
по пластиковым
картам от
15.11.17
Отражена
выручка от
продажи с
использованием
пластиковых
карт по кассе
62.1 «Расчеты
с
покупателями
и
заказчиками»
90.1.2
«Выручка от
покупателей»
90728,00
Справка-отчет
кассира-
операциониста
по пластиковым
картам от
15.11.17
Отражена
выручка от
продажи с
использованием
пластиковых
карт по кассе
62.1 «Расчеты
с
покупателями
и
заказчиками»
90.1.2
«Выручка от
покупателей»
55563,00
Справка-отчет
кассира-
операциониста
по пластиковым
картам от
15.11.17
Отправлен
электронный
журнал в банк
57.1
«Переводы в
пути»
62.1 «Расчеты
с
покупателями
и
заказчиками»
171340,00
Реестр б/н
Зачислены
наличные
денежные
средства в банк
51
«Расчетный
счет»
57.1
«Переводы в
пути»
171340,00
Выписка банка
от 15.11.17
При продаже в кредит с участием банка в ООО «БС-Консалтинг»
признание выручки по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции со счетом 90
«Продажи» (аналитический субсчет «Выручка»), если часть покупатель
оплачивает наличными денежными средствами. И в корреспонденции со
счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» при погашении
задолженности покупателя, погашаемой за счет предоставляемого кредита.
37
Так, ООО «БС-Консалтинг» был продан товар в кредит стоимостью
100000,00 руб. При получении товара покупатель оплатил 30% стоимости
товара путем внесения наличных денежных средств в кассу в сумме 30000
рублей. Остальная сумма задолженности поступила на расчетный счет ООО
«БС-Консалтинг» от банка в течение 3 дней. Стоимость услуг банка по
договору составила 2% от величины предоставленных покупателям кредитов и
удержаны из денежных средств, перечисляемых банком ООО «БС-Консалтинг»
в счет оплаты за покупателей стоимости их покупок. В бухгалтерии ООО «БС-
Консалтинг» при продаже товара в кредит были сделаны следующие
бухгалтерские записи (таблица 10):
Таблица 10
Отражение в бухгалтерском учете ООО «БС-Консалтинг» продажи
товаров в кредит
Содержание фактов
хозяйственной жизни
Корреспонденция счетов
Сумма,
в руб.
Документ-
основание
Дебет
Кредит
Отражено получение
первоначального взноса
от покупателя при
продаже
50.1 «Касса
организации»
90.1.2
«Выручка от
покупателей
»
30000,0
Приходный
кассовый
ордер
Отражена
задолженность
покупателя в части,
оплачиваемой за счет
кредита (100000 -
30000)
62.1
«Расчеты с
покупателями
и
заказчиками»
90.1.2
«Выручка от
покупателей
»
70000,0
Кредитный
договор
Отражено получение
денежных средств от
банка в оплату товара
(70000 - 70000 *2%)
51
«Расчетный
счет»
62.1 Расчеты
с
покупателям
и
заказчиками
68600,
Выписка
банка по
расчетному
счету
Отражено удержание
банком вознаграждения
(70000 *2%)
76 «Расчеты с
разными
дебиторами и
кредиторами»
62.1 Расчеты
с и
заказчиками
1400,00
Договор с
банком,
Выписка
банка
Отражена сумма
вознаграждения банка в
составе прочих
расходов
91.2 «Прочие
расходы»
76 «Расчеты
с разными
дебиторами
и
кредиторами
1400,00
Бухгалтерска
я справка-
расчет
38
2.4 Учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах
Для учета фактов хозяйственной жизни по расчетным счетам
бухгалтерия ООО «БС-Консалтинг» использует счет 51 «Расчетный счет» без
использования аналитических субсчетов. С расчетного счета ООО «БС-
Консалтинг» осуществляет платежи своим контрагентам, оплачивает счета,
налоги, получение денежных средств в кассу и т.п.
ООО «БС-Консалтинг» с расчетного счета перечислило платежным
поручением №5054 1372 руб. своему контрагенту ООО «ЭкоМастер» за услуги
за октябрь 2017 года. В бухгалтерии в этот день по перечислению денежных
средств с расчетного счета ООО «БС-Консалтинг» были сделаны следующие
бухгалтерские записи (таблица 11).
Таблица 11
Отражение в бухгалтерском учете ООО «БС-Консалтинг»
перечисления денежных средств с расчетного счета
Содержание фактов
хозяйственной жизни
Корреспонденция счетов
Сумма,
в руб.
Документ-
основание
Дебет
Кредит
Перечисление
денежных средств с
расчетного счета
поставщику ООО
«ЭкоМастер» за
услуги за октябрь
2017 года
62 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»
51
«Расчетный
счет»
1372,00
Платежное
поручение
№5054
ООО «БС-Консалтинг» в установленные договором с банком сроки
получает от него выписки по лицевым счетам, в которой указывается перечень
произведенных им за отчетный период операций. Выписка из расчетного счета
является вторым экземпляром лицевого счета ООО «БС-Консалтинг»,
открытого ему банком. В этот же день, 03.10.2017 года на расчетный счет были
внесены проинкассированные наличные денежные средств и с расчетного счета
ООО «БС-Консалтинг» были списаны денежные средства в размере 9340,50
руб. в оплату банковских услуг за прием и обработку документов и денежной
наличности. На основании выписки банка бухгалтерией ООО «БС-Консалтинг»
по этим фактам хозяйственной жизни были сформированы следующие записи
39
(таблица 12).
Таблица 2.10
Отражение в бухгалтерском учете ООО «БС-Консалтинг»
поступления и выбытия денежных средств на расчетном счете
Содержание фактов
хозяйственной жизни
Корреспонденция счетов
Сумма,
в руб.
Документ
-
Дебет
Кредит
Перечисление денежных
средств проинкассированных
в соответствии с договором с
02/2012-400 от 15.02.17
51
«Расчетный
счет»
57 «Денежные
переводы в пути»
9750643,00
Банковский
ордер
Комиссия ПАО «Сбербанк» за
прием и обработку
документов
91 «Прочие
расходы»
51 «Расчетный
счет»
9340,50
Банковский
ордер
К выписке банка обычно прилагаются первичные документы, на
основании которых были зачислены или списаны денежные средства ООО «БС-
Консалтинг». ООО «БС-Консалтинг» в своей деятельности при расчетах с
покупателями и заказчиками также использует аккредитивы, учет которых
осуществляется на счете 55, на отдельном субсчете «Аккредитивы».
Рассмотрим реальные примеры, иллюстрирующие факты хозяйственной
жизни с аккредитивами в ООО «БС-Консалтинг». Одним из вариантов
использования счета 55 «Специальные счета в банках» является отражение на
нем безналичных денежных средств, размещенных на депозитных вкладах.
Так, ООО «БС-Консалтинг» 22 января 2017 года поместило 100 000 руб.
на депозит до востребования под 0,1 процента годовых в отделение Сбербанка
РФ.
В бухгалтерском учете ООО «БС-Консалтинг» при открытии
депозитного счета 22 января 2017 года была сделана следующая бухгалтерская
проводка (таблица 11).
В условиях договора было отмечено, что проценты на сумму вклада
начисляются каждые три месяца.
Сумма начисленных процентов ООО «БС-Консалтинг» с расчетного
счета не снималась. 30 апреля 2017 года банк сообщил об увеличении с 1 июня
2017 года ставки процентов по вкладам до востребования до 0,15 процентов.
40
Таблица 11
Отражение в бухгалтерском учете ООО «БС-Консалтинг» движения
денежных средств на депозитном счете
Содержание фактов
хозяйственной
жизни
Корреспонденция счетов
Сумма,
в руб.
Документ
-
основани
е
Дебет
Кредит
Внесены денежные
средства на депозит
55 «Специальные
счета в банках»,
субсчет
«Депозитные
счета»
51
«Расчетный
счет»
100000
Выписка
банка,
платежное
поручение
18 июля 2017 года ООО «БС-Консалтинг» забрало свой вклад и
расторгло депозитный договор.
Начисленные проценты составили: 1) на 23 апреля 2017 года (за первые
три месяца) – 24,93 руб.: (100 000 руб. * 91 дн./365 дн. * 0,1%); 2) на 1 июня
2017 года (момент изменения процентной ставки) – 10,69 руб. ((100 000 руб. +
24,93 руб.) * 39 дн. /365 дн. * 0,1%); 3) на 18 июля 2017 года (день закрытия
счета) – 19,32 руб. ((100 000 руб. + 24,93 руб. + 10,69 руб.) * 47 дн. / 365 дн. *
0,15%). В дальнейшем в бухгалтерском учете ООО «БС-Консалтинг» были
сделаны следующие записи (таблица 12).
Таблица 12
Отражение в бухгалтерском учете ООО «БС-Консалтинг» движения
денежных средств на депозитном счете
Содержание
фактов
хозяйственной
жизни
Корреспонденция счетов
Сумма,
в руб.
Документ
-
основани
е
Дебет
Кредит
23 апреля 2017 года
Начислены
проценты
55 «Специальные
счета в банках»,
субсчет
«Депозитные
счета»
91 «Прочие
доходы и
расходы»
24,93
Бухгалтерс
кая
справка-
расчет
18 июля 2017 года
Отражена сумма
начисленных
процентов
55 «Специальные
счета в банках»,
субсчет
«Депозитные
счета»
91 «Прочие
доходы и
расходы»
30,01
Бухгалтерс
кая
справка-
расчет
Возвращена сумма
депозита (100 000
+ 24,93 + 10,69 +
19,32)
51 «Расчетный
счет»
55 «Специальные
счета в банках»,
субсчет
«Депозитные счета»
100054,9
4
Платежное
поручение
41
Сумму начисленных процентов по вкладу ООО «БС-Консалтинг»
включает в расчет налога на прибыль за каждый отчетный период. ООО «БС-
Консалтинг» 1 марта 2017 года разместило в Сбербанке 150 000 руб. на
срочном депозите под 3 процента годовых сроком на 180 дней. По условиям
договора проценты начисляются один раз по окончании срока договора (28
августа 2017 года).
Спустя 45 дней по истечении оговоренного срока (12 октября 2017 года)
предприятие потребовало возврата своего вклада.
Ставка по вкладам до востребования установлена в размере 3 процентов
годовых. Начисленные проценты по срочному депозиту составили: 150 000 руб.
* 180 дн. /365 дн. *3% = 2219 руб. Начисленные проценты за 45 дней составили:
(150 000 руб. + 2219 руб.) * 45 дн. / 365 дн. * 3% = 563 руб.
В бухгалтерском учете ООО «БС-Консалтинг» были сделаны следующие
записи (таблица 13).
Таблица 13
Отражение в бухгалтерском учете ООО «БС-Консалтинг» движения
денежных средств на депозитном счете
Содержание
фактов
хозяйственной
жизни
Корреспонденция счетов
Сумма,
в руб.
Документ-
основание
Дебет
Кредит
1 марта 2017 года
Внесены деньги
на депозит
55
«Специальные
счета в
банках»,
субсчет
«Депозитные
счета»
51 «Расчетный
счет»
150000,0
0
Выписка
банка,
платежное
поручение
28 августа 2017 года
Начислены
проценты по
срочному
вкладу
55
«Специальные
счета в
банках»,
субсчет
«Депозитные
счета»
91 «Прочие
доходы и
расходы»
2219,00
Бухгалтерск
ая справка-
расчет
42
Окончание таблицы 13
12 октября 2017 года
Начислены
проценты за 45
дней хранения
денег на
депозите сверх
оговоренного
срока
55
«Специальные
счета в
банках»,
субсчет
«Депозитные
счета»
91 «Прочие
доходы и
расходы»
563,00
Бухгалтерск
ая справка-
расчет
Возвращена
сумма депозита
(150 000 + 2219
+ 563)
51 «Расчетный
счет»
55 «Специальные
счета в банках»,
субсчет
«Депозитные
счета»
152782,0
0
Платежное
поручение
В расчет по налогу на прибыль за август включается сумма начисленных
процентов по срочному вкладу (2219 руб.), а за октябрь - доход в размере 563
руб.
Вывод по разделу: Компания ООО «БС-Консалтинг» 6 лет успешно
работает на рынке Алтайского края и Республики Алтай, предоставляя
качественные услуги в области консалтинга и инжиниринга.
Численность персонала увеличилась на 80% и составила на конец 2017 г.
14 человек: генеральный директор; главный бухгалтер; офис-менеджер; два
менеджера по продажам; менеджер по региональному развитию, бухгалтер-
эксперт, два маркетолога, методист, экономист, инженер, руководитель
языковой школы, преподаватель английского языка.
Рассматривая динамику доходов и расходов ООО "БС-Консалтинг"
можно сказать, что в целом за анализируемый период ее можно назвать
положительной.
Подводя итог исследованию по учету денежных средств в ООО «БС-
Консалтинг» можно сделать вывод, что учет денежных средств и
документальное оформление в организации ведется на удовлетворительном
уровне, есть определённые недочеты которые будут исследованы при
проведении аудита денежных средств.