52
подотчетными лицами»
подотчетными лицами»
2066,00
2066,00
14221,81
1421,81
Возвращен неизрасходованный аванс
подотчетным лицом
Выданы денежные средства под отчет
Счет 62/01 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»
Счет 76/06 «Расчеты с
покупателями по
возврату товаров»
40190,00
40190,00
12685,00
12685,00
Получено в кассу от покупателей
Возвращены денежные средства
покупателям за неисправный/бракованный
товар
Счет 90/01/2 «Выручка
от продаж. Розница»
Счет 57/01 «Переводы в
пути»
520019,30
520019,30
273000,00
273000,00
Сдана в центральную кассу выручка,
полученная в магазинах
Переданы в инкассацию денежные
средства из магазинов
Счет 51 «Расчетные
счета»
297500,00
297500,00
Сданы на расчетный счет денежные
средства, полученные от покупателей
Счет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»
20238,61
20238,61
Выдана из кассы заработная плата, аванс
по заработной плате
ДО
562 275,30
КО 617 645,42
Ск
401 404,13
Рис. 3. Учет движения денежных средств в кассе ООО «Эксперт» за
30.12.2018г.
В табл. 13 приведены бухгалтерские проводки, отражающие в учете
операции движения по счету 57/01 «Переводы в пути» в ООО «Эксперт».
53
Таблица 13
Бухгалтерский учет движения денежных средств, переданных в
инкассацию, в ООО «Эксперт» за 30 декабря 2018г.
Дата
№
доку-
мента
Содержание операции
Сумма,
руб.
Корреспонденц
ия счетов
Д-т
К-т
30.12.
18
1978
Расходный кассовый ордер
Переданы денежные средства
(выручка магазина) в
инкассацию
73000,00
57/01
51/01
30.12.
18
519
Выписка банка
Зачислены на расчетный счет
денежные средства,
инкассированные из кассы
магазина от 29.12.2018г.
75000,00
51
57/01
По данным табл. 13 следует отметить, что денежные средства,
переданные в инкассацию, как правило, зачисляются на расчетный счет ООО
«Эксперт» в течение одного-двух дней.
В связи с тем, что учет денежных средств неразрывно связан с учетом
расчетных операций, причем расчеты наличными денежными средствами
ведутся преимущественно с подотчетными лицами, то рассмотрим более
подробно особенности таких расчетов в ООО «Эксперт».
В ООО «Эксперт» учет расчетов с подотчетными лицами ведется на
балансовом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
ведется по сотрудникам, получившим денежные средства под отчет, для этого к
счету 71 открываются соответствующие субконто.
В табл. 14 приведена корреспонденция счетов по учету расчетов с
подотчетными лицами в ООО «Эксперт».
Как видно из дат предоставления работниками авансовых отчетов, в
ООО »Эксперт» сроки предоставления документов соответствуют
требованиям п.6.3 Указаний Банка России от 11.03.2014г. № 3210-У, согласно
которому «подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих
дней, предъявить руководителю авансовый отчет с прилагаемыми
54
подтверждающими документами» [14].
Таблица 14
Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами в
ООО «Эксперт» за 30.12.2018г.
Дата
№
доку-
мента
Содержание операции
Сумма,
руб.
Корреспонденци
я счетов
Д-т
К-т
30.12.
18
1975
Расходный кассовый ордер
Выданы денежные средства из
кассы под отчет зав.
магазином на хоз. нужды
2017,83
71/01
50/01
30.12.
18
395
Авансовый отчет
Отражены расходы
подотчетного лица на
приобретение материалов:
- топлива
- чистящих и моющих средств
Итого
80,80
336,03
416,83
10/09
10/03
71/01
71/01
30.12.
18
2931
Приходный кассовый ордер
Поступили денежные средства
от подотчетного лица – зав.
магазином (возврат аванса)
1100,00
50/01
71/01
Для наглядности представления информации о корреспонденции счетов по
учету расчетов с подотчетными лицами, сведения о выдаче и расходовании
подотчетных сумм зав. магазином «Крестовина» ООО «Эксперт» за 30.12.2018г.
приведены на схеме счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на рис. 4.
Как видно из данных рис. 4, по состоянию на 30.12.2018г. задолженность
подотчетного лица (зав. магазином «Крестовина» Гаврилова В.Н.) перед ООО
«Эксперт» по выданному ему авансу составила 500,00 руб. Авансовый отчет о
расходовании этой суммы сотрудник должен предоставить не позднее
12.01.2018г. или вернуть неизрасходованные денежные средства в кассу
организации.
Счет 71/01
Сн
0,00
Счет 50/01 «Касса
организации»
Счет 50/01 «Касса
организации»
2017,83
2017,83
1100,00
1100,00
Выданы денежные средства под отчет
Возвращен неизрасходованный аванс
подотчетным лицом
55
Счет 10/03 «топливо»
80,80
80,80
Сданы на склад топливо и ГСМ от
подотчетного лица
Счет 10/09
«Хозяйственный
инвентарь»
336,03
336,03
Сданы на склад инвентарь и
хозяйственные принадлежности от
подотчетного лица
ДО 2017,83
КО 1516,83
Ск 50 0,00
Рис. 4. Учет расчетов с подотчетными лицами ООО «Эксперт» за
30.12.2018г. (аналитика: Гаврилов В.Н.)
В конце каждого месяца главный бухгалтер ООО «Эксперт» из
программы «1С: Бухгалтерия 8» формирует регистр учета – «Обороты счета 71
за … месяц». Так, например, данные этого регистра за декабрь 2018г.
представлены в табл. 15.
Как видно из данных табл. 15, в связи с тем, что все сотрудники
своевременно отчитываются по выданным им авансам и производят возврат
неизрасходованных денежных средств в кассу, в ООО «Эксперт» списание
дебиторской задолженности подотчетных лиц, в том числе ее взыскание из
заработной платы, не производится, так как такой необходимости нет.
Таблица 15
Обороты счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
за декабрь 2018г.
Счета
Название
Дебет
Кредит
На
01.12.2018
809,07
41/01
Товары на складе
70 110,00
44/01/2
Издержки обращения. Розница
3 400,87
56
50/01
Касса организации
459 924,74
220 793,60
60/01
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
17 479,35
Оборот
459 924,74
321 380,46
На
31.12.2018
137 735,21
Таким образом, правильно организованный бухгалтерский учет расчетов
с подотчетными лицами в ООО «Эксперт» позволяет обеспечить контроль за
использованием наличных денежных средств. В связи с тем, что не все расчеты
производятся наличными денежными средствами, что обусловлено лимитом
таких расчетов в размере 100 000 руб., а также практикой деловой деятельности,
рассмотрим более подробно порядок отражения в учете ООО «Эксперт»
операций по расчетному счету в банке, т.е. безналичных расчетов.
Для учета движения денежных средств на расчетных счетах в ООО
«Эксперт» используется активный балансовый счет 51 «Расчетные счета», по
дебету которого отражается поступление денежных средств на расчетные счета
предприятия, а по кредиту – списание денежных средств с расчетных счетов.
В табл. 16 приведены бухгалтерские проводки, отражающие в учете
операции по расчетным счетам ООО «Эксперт».
Таблица 16
Бухгалтерский учет движения денежных средств на расчетном
счете ООО »Эксперт» за 30.12.2018г.
Дата
№
доку-
мента
Содержание операции
Сумма,
руб.
Корреспонде
нция счетов
Д-т
К-т
1
2
3
4
5
6
30.12.18
363789,
365327,
969895,
291329
Выписка банка
Списана банковская комиссия
за перечисление средств с
расчетного счета, без НДС
394,38
91/02
51
30.12.18
5922
Выписка банка
Перечислена заработная плата
на карты сотрудников через
расчетный счет в банке
158923,
18
70
51
30.12.18
5924
Выписка банка
Перечислены с расчетного
счета алименты за одного из
сотрудников
4156,25
76/04
51
57
30.12.18
5925
Выписка банка
Произведена оплата ООО
«Псковский посад» за
календари, в т.ч. НДС – 18%
7350,00
60/01
51
30.12.18
5926
Выписка банка
Произведена оплата ИП Брыль
С.А. за автошины и их монтаж в
т.ч. НДС – 18%
36130,0
0
60/01
51
30.12.18
5930
Выписка банка
Произведена оплата
поставщику ООО «ЭНКОР-
Инструмент-Воронеж» за товар,
в т.ч. НДС – 18%
512,94
60/01
51
30.12.18
5932
Выписка банка
Произведена оплата ООО
«Сервисный центр Мастер» за
товар, в т.ч. НДС – 18%
3200,00
60/01
51
30.12.18
209,
210,
208,
207
Выписка банка
Поступило от ООО «Центравто
Плюс» за товар, в т.ч. НДС –
18%
24985,0
0
51
62/01
30.12.18
2174
Выписка банка
Поступило т покупателя ООО
«СУ-49» за монтажные работы,
в т.ч. НДС – 18%
597,00
51
62/01
30.12.18
289
Выписка банка
Поступило от ООО «Данси» за
монтажные работы, в т.ч. НДС –
18%
1132,00
51
62/01
30.12.18
837
Выписка банка
Поступило от ООО «ИнСтрой-
Проект» за монтажные работы, в
т.ч. НДС – 18%
4306,00
51
62/01
30.12.18
17455
Выписка банка
Поступило от ПАО «Авто АС» за
строительно-монтажные
работы, в т.ч. НДС – 18%
9761,00
51
62/01
30.12.18
1731
Выписка банка
Поступило от ИП Брыль С.А. за
товар, в т.ч. НДС – 18%
18667,0
0
51
62/01
30.12.18
438
Выписка банка
Поступило от ПАО «ЗЭТО» за
строительно-монтажные
работы, в т.ч. НДС – 18%
53700,0
0
51
62/01
30.12.18
438
Выписка банка
Поступило от ИП Коновалов Е.В.
за монтажные работы, в т.ч. НДС
– 18%
600000,
00
51
62/01
30.12.18
796523,
797400,
796204,
796868,
797208
Выписка банка
Зачислены на расчетный счет
денежные средства за товары,
оплаченные покупателями в
магазине банковскими картами
94492,6
8
51
57/01
58
Для наглядности представления информации о корреспонденции счетов по
учету операций по расчетным счетам, сведения о поступлении и расходовании
денежных средств за 30.12.2018г. приведены на схеме счета 51 «Расчетные счета»
на рис. 5.
Счет 51
Сн 1 496
647,67
Счет 62/01 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»
Счет 60/01 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
713148,00
713148,00
47192,94
47192,94
Получено на расчетный счет от
заказчиков строительно-монтажных
работ, в т.ч. НДС
Возвращены денежные средства
покупателям за
неисправный/бракованный товар
Счет 57/01 «Переводы в
пути»
Счет 91/02 «Прочие
расходы»
75000,00
75000,00
394,38
394,38
Поступили на расчетный счет
инкассированные из магазина денежные
средства
Списаны банковские комиссии за
денежные переводы через систему Банка
России
94492,68
94492,68
Поступила на расчетный счет выручка,
полученная в магазинах Энерго-1» и
«Энерго-2» через терминал оплаты
банковскими картами
Счет 76/04 «Расчеты по
алиментам»
4156,25
4156,25
Перечислены с расчетного счета
алименты одного из сотрудников
29840,23
29840,23
Поступила на расчетный счет выручка,
полученная в магазине
Счет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате
труда»
158923,18
158923,18
Перечислена с расчетного счета
заработная плата на карты сотрудников
ДО 912 482,91
КО 210 666,75
Ск 2 198 463,83
Рис. 5. Учет движения денежных средств по расчетным счетам ООО
«Эксперт» за 30.12.2018г. (аналитика: счет в ПАО «ЭКСИ-БАНК»)
59
Как видно из данных рис. 5, остатки денежных средств на расчетном счете
в Филиале ПАО «ЭКСИ-БАНК» в г. Москве в ООО «Эксперт» на 30.12.2018г.
составили 2 198 463,83 руб.
В конце каждого месяца главный бухгалтер ООО «Эксперт» из
программы «1С: Бухгалтерия 8» формирует регистр учета – «Обороты счета 51
за … месяц». Так, например, данные этого регистра за декабрь 2018г.
представлены в табл. 17.
Как видно из таблиц 17 и 18, так как фактическое поступление денежных
средств по банковским картам и по договору эквайринга ООО «Эксперт»
отражается только в банковской выписке, то для отражения поступления
денежных средств в бухгалтерском учете используется счет 57 «Переводы в
пути». Необходимо учитывать, что оплата товара, работы или услуги с помощью
банковской карты не освобождает организацию от обязанности пробить
кассовый чек (п.1 ст.2, п.1 ст.5 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ),
поэтому во всех магазинах ООО «Эксперт» установлены ККМ и POS-терминалы
для приема оплаты от покупателей.
Таблица 17
Обороты счета 51 «Расчетные счета» за декабрь 2018г.
Счета
Название
Дебет
Кредит
На
01.12.2018
1 732 027,25
50/01
Касса организации
6 046 000,00
57/01
Переводы в пути
3 663 626,19
60/01
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
52 652,00
10 661 431,83
62/01
Расчеты с покупателями и заказчиками
1 267 707,70
68
Расчеты с бюджетом
474 442,00
69
Расчеты с внебюджетными фондами
69 216,75
193 828,15
70
Расчеты с персоналом по оплате труда
449 740,08
76
Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
86 885 98
18 822,32
Оборот
11 186 088,62
11 821 817,58
На
31.12.2018
1 096 298,29
Обобщая итоги исследования особенностей отражении кассовых
операций и расчетов с подотчетными лицами, а также операций по расчетным
счетам в банках в бухгалтерском учете ООО «Эксперт» позволяет сделать вывод
60
о том, что в целом состояние учета характеризуется как удовлетворительное,
соблюдается законность совершаемых операций и все операции на основании
первичных документов своевременно и в полном объеме отражаются на
соответствующих счетах бухгалтерского учета.
2.4. Аудиторский контроль движения денежных средств в ООО «Эксперт»
В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ
«Об аудиторской деятельности» организационно-правовая форма и основные
экономические показатели деятельности ООО «Эксперт» не являются
критериями для проведения обязательной аудиторской проверки.
Поэтому основой для написания следующего параграфа работы является
инициативный аудит бухгалтерской отчетности, проводимый согласно договору
на оказание аудиторских услуг. Проведение инициативного аудита обусловлено
потребностью организации в повышении эффективности системы внутреннего
контроля движения денежных средств в связи с тем, что денежные средства
являются имуществом, подверженным риску хищения в наибольшей степени.
Аудиторские процедуры, применяемые для получения доказательств,
состоят из тестов средств контроля в отношении оценки организации и
эффективности функционирования систем учета и внутреннего контроля;
процедур проверки по существу (которые в свою очередь состоят из тестов на
соответствие (детальных тестов) и аналитических процедур).
В табл. 18 представлен заполненный рабочий документ аудитора по
проверке организации порядка работы с наличными денежными средствами в
ООО »Эксперт» в 2018 году.
На основании рабочего документа РД-1 можно сделать вывод о том, что
в ООО «Эксперт» помещение центральной кассы изолировано от остальных
помещений некапитальными стенами в силу того, что центральная касса
организации расположена в одном из магазинов.
61
Таблица 18
Организация работы с наличными денежными средствами в ООО
«Эксперт»
Местонахожд
ение кассы в
организации
МОЛ
(кассир)
Оборудование кассы
Прим.
Изолиро
ванное
помещен
ие
Металл
ическая
дверь
Специа
льное
окошко
Сейф
Огнет
ушите
ль
Офис ПАО
«Энерго-
Строй-
Монтаж»
Задорож
ная И.А.
да
да
да
да
да
Стены
– ДСП,
дверь
– МДФ
Исполнитель: __________________ / ____________________
В табл. 19 представлен заполненный рабочий документ аудитора по
проверке порядка ведения кассовой книги в ООО «Эксперт» в 2018 году.
На основании рабочего документа можно сделать вывод о том, что в
ООО «Эксперт» выполнены все требования законодательства РФ в части
ведения кассовой книги, но в то же время в организации отсутствуют вторые
экземпляры документов по кассе, так как на печать выводится только кассовая
книга, отчеты кассира отсутствуют.
Таблица 19
Проверка порядка ведения кассовой книги в ООО «Эксперт»
Требование по ведению
кассовой книги
Соблюдение
требования
Код
наруше
-ния
Описание нарушения
Кассовая книга ведется
Да
–
–
Кассовая книга пронумерована,
прошнурована и имеет печать
организации
Да
–
–
Ведение только одной кассовой
книги
Да
–
–
Количество листов заверено
подписями руководителя и
главного бухгалтера
Да
–
–
Записи в кассовой книги
ведутся (распечатываются из
программы «1С: Бухгалтерия
8») в двух экземплярах
Нет
–
На печать выводится
только кассовая книга,
отчет кассира
отсутствует
Записи в кассовой книге
производятся сразу же после
получения или выдачи денег
Да
–
–
Ежедневно кассир передает в
бухгалтерию отчет кассира с
приложением ПКО и РКО
Да
–
–
Исполнитель: __________________ / ____________________