45
организации и план, и программа также включают этапы проверки всех
участков учета. Однако в работе будет рассмотрен только обязательный
внешний аудит в части учета денежных средств в ООО «Форс» организацией
ООО «КСК Аудит».
В процессе обязательной внешней аудиторской проверки ООО «КСК
Аудит» должно разобраться в системе бухгалтерского учета, применяемой в
ООО «Форс», и вместе с тем оценить и изучить средства контроля, на
основании которых ООО «КСК Аудит» собирается определить сущность,
временные затраты и масштаб предполагаемых процедур аудиторского
характера.
Для оценки системы внутреннего контроля, а также системы
бухгалтерского учета требуется составление анкеты-опросника, по ее
результатам будет представляться анализ степени надежности системы
контроля.
Таблица 8
Рабочий документ «Оценка системы внутреннего контроля»
Вопрос
Ответ
Пояснение
Количество
баллов
Организационная структура и стиль управления
1. Понимание
руководителями
важности
бухгалтерской
отчетности
организации
Недостаточное
понимание
Руководством уделяется
значительное внимание
вопросам, которые
связаны с бух.
отчетностью
1 балл
2.
Организационная
структура
предприятия
Отсутствует
Имеется
1 балл
3. Система связи
между учетным
персоналом и
руководством
Отсутствует
Организованна хорошо
1 балл
46
Продожение таблицы 8
4. Соблюдение
графика
составления
отчетности
Плохое
соблюдение
графика
Хорошее соблюдение
графика
1 балл
5. Обращение за
консультациями
по вопросам
организации
бухгалтерского
учета на
предприятии
Случаев
обращения нет
Широко применяется
практика проведения
консультаций
0 баллов
6. Организация
документооборота
на предприятии
Является
хаотичной
Является
упорядоченной
1 балл
Ревизионная комиссия
7. Наличие
ревизионной
комиссии
Отсутствует
Имеется
0 балл
8. Размер
организации
Небольшой
Большой
0 балл
9. Распределение
полномочий и
ответственности
Отсутствует
Имеется
0 баллов
10. Понимание
бухгалтерскими
работниками
своих
обязанностей
Понимание плохое
Понимание хорошее
0 баллов
11. Установление
ответственности
сотрудников
Не
устанавливается
Документально
оформлена
1 балл
12. Текучесть
учетного
персонала
Низкая текучесть
Высокая текучесть
0 баллов
Организационная структура и стиль управления
13. Образование,
профессионализм,
опыт персонала
Низкий
профессионализм
Высокий уровень
профессионализма
1 балл
14.
Компетентность
бухгалтеров
Низкая
Высокая
1 балл
15. Соблюдение
положений учет.
политики
Не соблюдается
Соблюдается
1 балл
Процентное отношение положительных ответов к общему числу тестов,
которые участвуют в опросе, будет выступать в качестве базы для оценки. Как
видно из таблицы положительных ответов 11 из 15 вопросов, соответственно
надежность системы внутреннего контроля составляет 73%. По итогам ответов
47
аудиторы ООО «КСК Аудит» составляют рабочие документы.
Оценка системы бухгалтерского учета ООО «КСК Аудит» в ООО
«Форс» представлена в таблице 9.
Таблица 9
Рабочий документ аудитора «Оценка системы бухгалтерского учета
в ООО «Форс»
Вопросы для оценки
Балльная
оценка
Примечание
1. Соответствие учетной политики
требованиям законодательства
10
Соответствует
2. Организована ли в
организации бухгалтерская
служба
10
Организована
3. Разработаны ли должностные
инструкции учетного персонала
8
Отсутствует должностная
инструкция менеджера
4. Разработан ли в организации
график документооборота
7
Отсутствует раздел
документооборота по
расчетам с поставщиками
5. Организован ли эффективный
аналитический учет
10
Да
6. Соответствует ли обязанность
проведения инвентаризации
имущества и обязательств и
отражения ее на счетах
бухгалтерского учета
требованиям законодательства
10
Рекомендуется проведение
инвентаризации ТМЦ раз в
полгода
7. Используется ли в организации
автоматизированная система
учета
7
Несмотря на использование
автоматизированной формы
учета, некоторые операции
оформляются только ручным
способом.
8. В полной ли мере отражены
все факты хозяйственной
деятельности
9
Не в полной
9. Использует ли организация
унифицированную форму
документации и документацию
8
В организации используется
только унифицированные
формы учета
10. Непрерывно ли ведется
бухгалтерский учет
10
Максимальное число баллов
100
Фактическое число баллов
89
Фактическая оценка эффективности системы
бухгалтерского и налогового учета
89
В ходе оценивания состояния систем бухгалтерского учета, внутреннего
контроля в ООО «Форс» установлено, что надежность СВК и СБУ – высокая,
составляет она примерно 73% и 89% соответственно.
48
Таким образом, в ходе аудита внешний аудитор может полагаться на
систему внутреннего контроля, но полностью ей доверять – нельзя. Нужно
полагаться на результаты своей проверки.
На основе итогов проверки системы внутреннего контроля составляется
план и программа проверки (приложения 16,17).
Составленные план и программа проверки позволяют систематизировать
работу проверяющего.
По итогам составленной программы проводится проверка,
представленная далее.
В ходе осуществления внутреннего контроля в ООО «Форс» проводится
инвентаризация.
В ООО «Форс» была незамедлительно проведена инвентаризация кассы
в непосредственном присутствии главного бухгалтера предприятия и кассира.
Было проверено наличие договора о полной материальной ответственности,
заключенного с кассиром.
В кассе, согласно отчету кассира, должна находиться сумма в размере
1230 руб. 00 коп. Сначала денежные средства пересчитал кассир, вследствие
этого подсчета подтвердилось наличие денежных средств в кассе предприятия в
размере 1230 руб. 00 коп. Результаты подсчета денежных средств исполнителем
совпали с отчетом кассира и данными его подсчетов. Это свидетельствует о
сохранности денег в кассе предприятия ООО «Форс». Результаты проведенной
инвентаризации были оформлены актом. Он был подписан главным
бухгалтером, контролером и кассиром.
Согласно программе, следующий этап осуществления контроля
денежных средств - это проверка соблюдения ООО «Форс» установленного
руководством лимита наличности.
Лимит остатка наличных денежных средств в кассе для ООО «Форс»
установлен в размере 150 тысяч руб. Выручка от реализации продукции,
полученная в кассу предприятия наличными, сдается на расчетный счет в
банковскую организацию.
49
Стоит сказать, что проверка соблюдения предприятием ООО «Форс»
установленного банковской организацией денежного лимита осуществлялась
сплошным порядком за декабрь 2018 года.
Очень серьезное нарушение - это расчеты между организациями
наличными денежными средствами по таким сделкам, у которых сумма
превышает предусмотренное ограничение. Предельный размер расчетов по
одному платежу между организациями составляет не более 100 000 рублей.
В этой связи просмотр выделенной группы документов нужен для
установления реальных нарушений (табл. 10).
Таблица 10
Проверка соблюдения ООО «Форс» предельных сумм расчетов с
юридическими лицами наличными, руб.
Первичны
й учетный
документ
Наименован
ие
поставщика
Основани
е
платежа
Сумма
, руб.
Лимит
расчета
наличным
и
денежным
и
средствам
и, руб.
Превышение
установленно
го лимита,
руб.
РКО №820
от
10.12.2017
г.
ЗАО
«Оптовик»
За товары
40000
100000
-
РКО №832
от
28.12.2017
г.
ООО »Ритм»
За товары
30000
100000
-
В ходе проверки Ведомости по Счету 50, кассовой книги, а также
расходных ордеров сплошным методом за декабрь 2017 года, установлено, что
по расходным ордерам кассы осуществлялась выдача преимущественно
небольших сумм, которые не превышают 100,000 рублей (Указ Банка РФ от 11
марта 2014 года №3210У).
Следующий этап контроля денежных средств состоит в проверке
полноты, а также правильности оприходования средств в кассу. Денежные
средства могут поступать в кассу ООО «Форс» из банковского учреждения, от
покупателей либо остатков неиспользованных авансов и др. (Таблица 11). При
50
проверке чековой книжки ООО «Форс» на полноту было установлено, что
порядковая нумерация всех корешков чеков и испорченных чеков соблюдается.
При сравнении чековой книжки с банковскими выписками и ПКО расхождений
выявлено не было.
Таблица 11
Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу
денег, полученных в кассу ООО «Форс» по чекам из банка за
декабрь 2018 г., руб.
Дата
Данные чека
Сумма по
выписке
банка
Данные
приходного КО
Откло
нения
№
Сумма
№
Сумма
03.12.2018 г.
АС 2532055
265000
265000
669
265000
-
05.12.2018 г.
АС 2532056
4500
4500
671
4500
-
10.12.2018 г.
АС 2532057
45800
45800
674
45800
-
14.12.2018 г.
АС 2532058
300000
300000
677
300000
-
28.12.2018 г.
АС 2532063
30000
30000
687
30000
-
Итого
х
1052800
1052800
х
1052800
-
Далее нужно проверить точность отражения, а также полноту
полученной суммы наличными от выручки при реализации продукции в отчете
операциониста (кассира). В данных целях находится сумма выручки как
разница между параметрами счетчика ККМ на начало и конец дня. Полученный
результат сверяется с данными отчета кассира. Проверка проводилась с
помощью сплошного метода за декабрь 2018 года (Таблица 12).
Таблица 12
Проверка полноты и правильности отражения полученной
наличными выручки в отчете кассира-операциониста за декабрь
2018 г., руб.
Дата
Показате
ли
счетчика
на начало
рабочего
дня
Показате
ли
счетчика
на начало
рабочего
дня
Контрольн
ая лента
Отчет
кассира-
операционис
та
Отклонен
ия
04.12.2018
г.
577063
602063
25000
25000
-
11.12.2018
г.
602063
637063
35000
35000
-
18.12.2018
г.
637063
655063
18000
18000
-
20.12.2018
г.
655063
695063
40000
40000
-
51
Продожение таблицы 12
25.12.2018 г.
695063
723063
28000
28000
-
Итого
577063
723063
146000
146000
-
По результатам проверки был сделан вывод касательно того, что
выручка от продажи продукции, полученная наличными деньгами, в отчете
кассира-операциониста отражена в полном объеме и правильно.
По ПКО в компании ООО «Форс» принимались наличные денежные
средства от кассира – операциониста (выручка от реализации услуг за
наличные). Были сверены суммы, отраженные в отчете кассира –
операциониста и в кассовой книге за декабрь 2018 г.
В ходе проверки операции о полноте зачисления средств с кассы на
счета ООО «Форс» в банке была осуществлена сверка расходных ордеров с
банковскими выписками по суммам и датам внесения денег на счет сплошным
методом за декабрь 2018 г. (табл. 13).
Таблица 13
Проверка полноты зачисления денежных средств из кассы на
расчетный счет ООО «Форс» за декабрь 2018 г., руб.
Дата
Сумма по выписке из
расчетного счета
Расходный
кассовый ордер
Отклонения
№
Сумма
04.12.2018 г.
25000
817
25000
-
07.12.2018 г.
12000
819
12000
-
11.12.2018 г.
35000
822
35000
-
18.12.2018 г.
18000
826
18000
-
20.12.2018 г.
40000
828
40000
-
25.12.2018 г.
31000
830
31000
-
29.12.2018 г.
25000
833
25000
Итого
186000
*
186000
-
Из табл. 13 видно, что не было обнаружено случаев расхождения сумм,
которые указаны в расходных кассовых ордерах ООО «Форс» и в выписках
банка за ту же дату. В банковских выписках нет следов подчисток и
исправлений.
Часто отсутствие оправдательных документов говорит о том, что с
наличными средствами ведется мошенничество (при получении денег).
(Таблица 14).
52
На основании результатов проверки имеем вывод: выручка за
отгруженную продукцию поступила от клиентов на р/с ООО «Форс» в полном
объеме. При проверке установлено соответствие аналитического учета
безналичных средств компании синтетическому, что говорит о том, что
соблюдаются требования ФЗ от 6 декабря 2011 года №402 «О бухгалтерском
учете».
Таблица 14
Проверка полноты банковских выписок по счету и документов к
ним за декабрь 2018 г.
Дата
№
платежно
го
поручени
я
Перечисленн
ая сумма
Назначени
е платежа
Оправдательн
ые документы
Примечан
ие
15.12
.
121
114511
ООО
«Эксперт»
за
строительст
во
контейнера
Договор, счет-
фактура
Нарушений
не
установлен
о
20.12
.
145
62331
Налог на
доходы
физических
лиц за
декабрь
2018 г.
Справка-расчет
бухгалтерии
Нарушений
не
установлен
о
25.12
.
159
8596
Штрафные
санкции за
нарушение
условий
договора в
пользу ИП
Терентьева
Д.Д.
Претензия
Нарушений
не
установлен
о
Объектом исследования выбрана организация ООО «Форс».
Анализ основных экономических показателей выявил следующее:
выручка ежегодно растет, что связано с улучшением работы управляющей
организации, оказываемыми услугами по техническому обслуживанию. Темпы
роста себестоимости, ниже темпов роста выручки, соответственно прибыль в
организации растет.
53
Итак, в данной главе был рассмотрен порядок учета денежных средств и
денежных эквивалентов в ООО «Форс». Для организации учета в ООО «Форс»
используется «1С: Бухгалтерия 8.3». В данной программе отражаются все
операции по движению денежных средств в организации.
На предприятии ООО «Форс» для учета денежных средств
используются только счета 50 и 51 («Касса» и «Расчетный счет»
соответственно), в то же время такие счета как 52, 55 и 57 не ведутся,
поскольку у предприятия нет валютного счета, специальных счетов и переводов
в пути, поскольку все операции по денежным счетам закрываются в конце
рабочего дня.
54
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского
учета и аудита денежных средств на предприятии
3.1 Рекомендации по совершенствованию учета и аудита денежных средств
на предприятии
Основными направлениями увеличения денежных средств ООО «Форс»
должна быть работа по устранению факторов, отрицательно влияющих на
выручку и себестоимость, работа над оптимальным соотношением доходов и
расходов. С этой целью могут быть предложены следующие мероприятия:
1. Сокращение расходов на электроэнергию. Деятельности ООО «Форс»
сопряжена с большими затратами на электроэнергию.
ООО «Форс» рассчитывается с энергосбытовой компанией за
заявленный, фиксированный в договоре объем электроэнергии. При
превышении оговоренной нормы, накладываются штрафные санкции, и оплата
ведётся по повышенному тарифу. Без системы учёта фактическое определение
расхода электроэнергии затруднено и потребитель, для избегания штрафов и
переплат, вынужден заказывать объем электроэнергии с запасом до 10 %.
В целях снижения материальных затрат предлагается ввести на
предприятии автоматизированную систему технического учета электроэнергии
(АСТУЭ). Экономическая эффективность внедрения и эксплуатации АСТУЭ
обусловлена основными факторами:
отслеживанием годового графика включения и отключения
освещения с точностью до минуты.
экономичный режим частичного освещения во «внутренние» часы
ночного времени.
С внедрением АСТУЭ, ООО «Форс» будет определяться за
фиксированное реально использованное количество электроэнергии.
По данным учета ООО «Форс» в среднем потребляет электроэнергии
25 000 кВт и оплачивает ежемесячно за электроэнергию 97500 рублей.
Применение данной программы позволяет выявить, что наибольшее количество
потребленной электроэнергии приходится на ночные часы, а, следовательно,