4
ВВЕДЕНИЕ
Деньги – специфический товар, обладающий наивысшей ликвидно-
стью, служащий мерой стоимости других товаров и услуг, а также средством
обращения. Деньги пришли на смену бартеру – прямому обмену одних благ
на другие. В отличие от товаров, которые, после обмена уходят из обраще-
ния, деньги в качестве средства обращения всегда находятся в нём, непре-
рывнообсуживая акты обмена товарами.
Денежные средства ООО «Хуберт-Трейд» находятся в кассе - в виде
наличных денег, денежных документов. На расчетном счете аккумулиру-
ются свободные денежные средства и являются собственностью пред-
приятия.
В условиях рыночной экономики управление денежными потоками яв-
ляется тем инструментом, при помощи которого, можно достичь желаемого
результата. Для получения дополнительного дохода, необходимо постоянно
думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств.
От решения этой задачи зависит платежеспособность организа-
ции.Правильная организация расчетных операцийобеспечивает устойчивость
оборачиваемости средств организации, укрепляет в ней договорные и рас-
четные дисциплины, и улучшает ее финансовое состояние.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обуслов-
лена тем, что процессы современной экономической деятельности нагляд-
но доказывают зависимость экономической и социальной стабильности
общества от финансовой устойчивости предприятий. А одним из важней-
ших признаков финансовой устойчивости является способность предприя-
тия генерировать денежные потоки. Поэтому,одной из наиболее актуаль-
ных тем, является овладение современными методами аудита и эффектив-
ного управления денежными потоками ООО «Хуберт-Трейд».
Целью выпускной квалификационной работы является изучение тео-
ретических и практических аспектов учета и аудита денежных средств
5
предприятия с целью разработки рекомендаций.
Для достижения постановленной цели в работе предполагается
решить ряд задач, а именно:
изучить теоретические аспекты учета денежных средств;
на основе фактических данных проанализировать учет денежных
средств;
исследовать организацию синтетического и аналитического учета
операций с денежными средствами на исследуемом предприятии;
разработать мероприятия по совершенствованию учета и контроля
операций с денежными средствами.
Одним из значимых, а также перспективных и эффективных видов кон-
троля финансово-хозяйственной деятельности является независимый кон-
троль – аудит.
Предметом исследования выпускной квалификационной работы, явля-
ется учет и аудит денежных средств.
Объектом исследования являются финансово-хозяйственная деятель-
ность ООО «Хуберт-Трейд»,бухгалтерский учет и контроль денежных
средств.
Исходными данными явились материалы годовых отчетов ООО «Ху-
берт-Трейд» за период 2015-2016 гг., первичные и сводные документы, ре-
гистры синтетического и аналитического учета, инструктивный материал
по учету денежных средств, данные периодической печати.
Методом исследования является – индукция и дедукция.
Практическая значимость данного исследования состоит в углублен-
ном и детальном изучении учета денежных средств. Все это в дальнейшем
послужит основой для закрепления и расширения теоретических и практи-
ческих знаний, и в конечном итоге для ведения самостоятельной работы. В
данной работе будут раскрыты следующие задачи: проверка целесообразно-
сти и законности операций по использованию денежных средств; оценка со-
стояния синтетического и аналитического учета; выявление возможных
6
нарушений, допущенных при ведении расчетных операций.
Для проведения исследований были использованы литературные ис-
точники как: законодательные акты, постановления, нормативные доку-
менты, учебная литература, монографии, материалы периодической печати.
7
ГЛАВА 1
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИ-
ТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Экономическая сущность денежных средств
Деньги - это средство, выражающее ценности товарных ресурсов,
участвующих в данное время в хозяйственной жизни общества, универсаль-
ное воплощение ценности в формах, соответствующих данному уровню то-
варных отношений.
Возникновение денег и их применение сопровождалось немаловажны-
ми последствиями. Появление денег позволило преодолеть узкие рамки вза-
имного обмена отдельных производителей товарами и создать условия для
возникновения рынка, в операциях которого могут участвовать многие вла-
дельцы разных товаров. Это, в свою очередь, способствовало дальнейшему
развитию специализации производства и повышению его эффективности.
Важное значение имело то, что благодаря применению денег появилась
возможность разделить единовременный процесс взаимного обмена товара-
ми (Т-Т) на два разновременно осуществляемых процесса: первый состоит в
продаже своего товара (Т-Д), второй – в приобретении нужного товара в дру-
гое время и в другом месте (Д-Т).
Функции денег рассматриваются как проявление их сущности, они ста-
бильны и мало подвержены изменениям. В большинстве случаев могут вы-
полняться только при участии людей. Такой подход к функциям денег озна-
чает, что деньги представляют инструмент экономических отношений в об-
ществе, и именно люди, используя возможности денег, могут определять це-
ны товаров, применять деньги в процессах реализации и платежей, а также
использовать их в качестве средства накопления.
Сущность денег раскрывается в пяти функциях:
- Меры стоимости
- Средства обращения
8
- Средства платежа
- Средства сбережения и накопления
- Мировые деньги.
В результате таких процессов движение денег приобрело самостоя-
тельное значение, отделилось от движения товаров.
Еще большую самостоятельность функционирование денег получило в
связи с замещением полноценных денег, обладающих собственной стоимо-
стью, денежными знаками, а также при последующей отмене фиксированно-
го золотого содержания денежной единицы. При этом в обороте стали функ-
ционировать деньги, не обладающие собственной стоимостью, что позволило
эмитировать денежные знаки в соответствии с потребностью оборота, неза-
висимо от наличия золотого обеспечения.
Денежные средства организации представляют собой совокупность
денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных,
специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых
книжках, переводах в пути и денежных документах.
Денежные средствапредприятия характеризуют начальную и конечную
стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во
многом определяется эффективность всей предпринимательской
деятельности организации. Объемом имеющихся у нее денег, как
важнейшего средства платежа пообязательствам, определяется ее
платежеспособность - одна из важнейших характеристик финансового
положения. Абсолютно платежеспособными считаются организации,
обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по
имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации
необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты возможных
непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных
выгодных инвестиций. Но всякие излишние запасы денежных средств
приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности их
использования, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их
9
обесценивания.
Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей,
либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой ры-
ночной экономики осуществляются с помощью платежных карт, векселей и
чеков, замещающих наличные деньги, безналичных перечислений по расчет-
ным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспон-
дентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов
взаимных требований через расчетные палаты. В отличие от платежей
наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их по-
лучателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помо-
щью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих
наличные деньги в оборот. Применение безналичных расчетов снижает рас-
ходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах,
способствует концентрации в банках свободных денежных средств предпри-
ятий, обеспечивает их более надежную сохранность.
1
Организации, осуществляют текущую, инвестиционную и финансовую
деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими
лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоот-
ношения основаны на денежных расчетах.
Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через
учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов.
Финансовый цикл (цикл денежногооборота) – промежуток времени
между сроком платежа по своим обязательствам перед поставщиками и по-
лучением денег от покупателей. Другими словами, это период, в течение ко-
торого денежные средства, вложенные в оборотные активы, совершают один
полный оборот.
Продолжительность финансового цикла определяется по формуле 1:
ФЦ = ПЦ + ПО
дз
– ПО
кз
, формула 1
1
Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учебное пособие / О.А. Заббарова -
М.: Эксмо. 2013. 320 с.
10
где ФЦ – продолжительность финансового цикла организации, дн.;
ПЦ – продолжительность производственного цикла организации, дн.;
ПО
дз
– средний период оборота дебиторской задолженности, дн.;
ПО
кз
– средний период оборота кредиторской задолженности, дн.
Деньгам принадлежит ключевая роль в рыночной экономике.
Во-первых, общественная роль денег, их место в экономической систе-
ме состоит в том, что деньги выступают в качестве общественного связую-
щего звена между товаропроизводителями.
Во-вторых, деньги приобретают качественно новую роль: они стано-
вятся капиталом, чтоосуществляется через пять функций.
В-третьих, с помощью денег происходит образование и перераспреде-
ление национального дохода через государственный бюджет, налоги, займы
и инфляцию.
В-четвертых, в условиях интернационализации хозяйственных связей
деньги обслуживают процесс обмена между странами, а именно, движение
товаров, рабочей силы и капитала.
Сущность денег характеризуется их участием в:
– осуществлении различных видов общественных отношений; сущ-
ность денег не может быть неизменной: она должна отражать развитие эко-
номических отношений в обществе и изменения самих денег;
– распределении валового национального продукта, в приобретении
недвижимости, земли. Здесь проявление сущности неодинаково, так как раз-
личные возможности денег обусловлены разными социально-
экономическими причинами;
– определении цен, выражающих стоимость товаров. Изготовление то-
варов (оказание услуг) осуществляется людьми с помощью орудий труда, с
использованием предметов труда. Произведенные товары обладают стоимо-
стью, которая определяется совокупным объемом перенесенной стоимости
орудий и предметов труда и вновь созданной живым трудом стоимости.
11
Кроме того, сущность денег характеризуется тем, что они служат сред-
ством всеобщей обмениваемости на товары, недвижимость, произведения
искусства, драгоценности и др. Эта особенность денег становится заметной
при сравнении с непосредственным обменом товаров (бартером). Дело в том,
что отдельные товары также способны обмениваться на другие на условиях
бартера. Однако, как уже отмечалось, подобные возможности обмена огра-
ничены рамками взаимной потребности и соблюдением требования эквива-
лентности таких операций. Только деньгам присуще свойство всеобщей
непосредственной обмениваемости на товары и другие ценности.
Денежные средства находятся в постоянном движении. В процессе фи-
нансово-хозяйственной деятельности организация использует денежные
средства для расчетов с поставщиками за приобретаемые основные средства,
материальные ресурсы, с бюджетом по налогам и другим обязательным пла-
тежам, для выплаты заработной платы работникам и т.д. Поступление де-
нежных средств в организацию осуществляется в форме платежей за отгру-
женную покупателям продукцию, доходов по финансовым операциям.
Денежные расчеты выступают важнейшими факторами обеспечения
кругооборота средств организации, а их своевременное завершение – необ-
ходимым условием непрерывного процесса производства. Они совершаются
организацией в двух формах: путем безналичных платежей через банковскую
систему (безналичный денежный оборот) или наличными деньгами (налич-
ный денежный оборот).
Безналичный денежный оборот представляет собой совокупность пла-
тежей, осуществляемых без использования наличных денег. Государство по-
стоянно расширяет сферу применения безналичных расчетов. На их долю
приходится большая часть всего денежного обращения. Таким путем произ-
водятся расчеты между организациями.
Наличный денежный оборот представляет собой процесс движения
наличных денежных знаков (банкнот, казначейских билетов). Несмотря на
то, что наличный денежный оборот составляет меньшую часть денежного
12
оборота, он имеет большое значение. Именно этот оборот обслуживает полу-
чение и расходование большей части денежных доходов населения. Налич-
ными деньгами производятся расчеты организаций с населением, а также
расчеты между группами населения. Научная и рациональная организация
наличного денежного оборота имеет важное значение для решения многих
социально- экономических проблем.
1.2. Особенности организации бухгалтерского учета денежных средств
Основными функциями бухгалтерского аппарата по учету денежных
средств являются соблюдение кассовой и расчетно-платежной дисциплины,
эффективностью использования собственных и заемных денежных средств,
обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.
13
Функции бухгалтерского учета
денежных средств
контроль правильности документального оформления,
законности и целесообразности операций с наличными и
безналичными денежными средствами, полное и
своевременное отражение их в учете
обеспечение сохранности денежных средств и документов
в кассе, регулярное проведение инвентаризаций,
выявление их результатов и организация своевременного
взыскания с виновников недостач
обеспечение своевременности, полноты и достоверности
расчетов по всем видам платежей и поступлений,
взыскание дебиторской и погашения кредиторской
задолженностей
выявление возможностей более рационального
использования и вложения свободных денежных средств
Рисунок 1 - Функции бухгалтерского учета денежных средств
Денежные средства организации представляют собой совокупность де-
нег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных
и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, пере-
водах в пути и денежных документах.
Движение денежных средства подразделяются по трем видам деятель-
ности: текущая, инвестиционная и финансовая.