54
сверка оборотов в регистрах учета. Поэтому в ООО «Хуберт-Трейд», прежде
чем перенести итоги журнала-ордера №1 по кредитовым оборотам в главную
книгу их по каждому корреспондирующему счету сверяются с данными дру-
гих регистров. После сверки регистров обороты по счету 50 «Касса» разносят
в главную книгу.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться
только в день их составления.
В ООО «Хуберт-Трейд» выдача заработной платы, премий, пособий
производится по расходным кассовым ордерам, так же можно выплачивать
зарплату по платежной или расчетно-платежной ведомости в течение трех
рабочих дней, после чего на общую сумму выданной зарплаты по ведомости
составляется один общий расходный кассовый ордер с проставлением его да-
ты и номера на каждой платежной ведомости либо расходный кассовый ор-
дер оформляется на общую сумму выплаченных наличных денег по каждой
платежной ведомости. (ПРИЛОЖЕНИЕ 18)
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предназначен
синтетический активный счет 50 «Касса». В соответствии с рабочим планом
счетов к счету 50 открыты следующие субсчета:
1 «Главная касса»;
2 «Валютная касса».
За анализируемый период движений по валютной кассе не наблюда-
лось.
Прием наличных денег в кассу оформляется приходными кассовыми
ордерами (форма №КО-1), которые подписываются главным бухгалтером и
кассиром. При приеме наличных денег плательщику выдается квитанция (ко-
решок приходного ордера), скрепленная печатью (ПРИЛОЖЕНИЕ 19).
Приход наличных денег в ООО «Хуберт-Трейд» осуществляется от
двух видов деятельности. Это приход выручки от реализации товаров опто-
вой и розничной торговли.
Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам
55
(форма №КО-2 и КО-2в в иностранной валюте). В них указывается, кому, на
какие цели и какая сумма должна быть выдана, а также паспортные данные
получателя и расписка в получении денег. (ПРИЛОЖЕНИЕ 20)
Все бухгалтерские записи по движению денежных средств в главной
кассе ООО «Хуберт-Трейд» представлены в таблице.
Таблица 7
Бухгалтерские записи по счету 50.1.1 в ООО «Хуберт-Трейд»
Содержание операций
Корреспонденция
счетов
Сумма, бел.руб.
Примечание,
ссылка
дебет
кредит
1
2
3
4
5
Учет поступления денежных средств в кассу предприятия
Поступление денежных средств с тор-
говой точки
50.1.1
50.2.2
4 400 000
ПКО
№1493517от
21.03.2016
Поступление денежных средств с р/с
50.1.1
51
100 000
Пример
Поступление денежных средств с пе-
реводов в пути
50.1.1
57.1
100 000
Пример
Возврат ошибочно выданным денеж-
ным средствам поставщикам
50.1.1
60.1
20 000
Пример
Предоплата за товар от покупателей
50.1.1
62.1
8 000 000
ПКО № 1493519
от 21.03.2016
Получена сумма по займу
50.1.1
66.2
7 300 000
ПКО
№1493520от
21.03.2016
Возврат не использованных подотчет-
ных средств
50.1.1
71
20 000
Пример
Расчет с персоналом
50.1.1
73
40 000
Пример
Сдача торговой выручка с торговой
точки в кассу предприятия
50.1.1
50.2.3
16 850 000
ПКО
№1493518от
21.03.2016
Сдача торговой выручки на расчетный
счет
51
50.1.1
33 430 000
РКО № 66от
21.03.2016
Оплата поставщика
60.2
50.1.1
700 000
РКО № 64 от
21.03.2016
Возврат денежных средств покупате-
лю
62.1
50.1.1
657 000
РКО № 59 от
21.03.2016
Выплата зарплаты
70
50.1.1.
200 000
РКО №60от
21.03.2016
Выдача подотчетных сумм
71
50.1.1.
5 100 000
РКО №65от
21.03.2016
Расчеты с учредителями
75
50.1.1.
100 000
Пример
Расчеты по займам
66
50.1.1
117 800
РКО № 56 от
21.03.2016
В ООО «Хуберт-Трейд» осуществляется автоматизированный бухгал-
терский учет, поэтому все документы на основании которых были сформиро-
ваны бухгалтерские записи взяты из приложения 1С: Бухгалтерия. Таблица
2.5 разработана на основании карточки счета 50 (ПРИЛОЖЕНИЕ 21) и ана-
56
лиза счета 50 (ПРИЛОЖЕНИЕ 22).
2.3. Проведение аудита денежных средств на предприятии
Аудиторская проверка ограничена во времени. Поэтому для обеспече-
ния высокого качества работы к ней следует тщательно подготовиться.
Составляется лист предварительного планирования. Бланк предназна-
чен для оценки объема документации организации, подлежащей проверке, и
общих затрат времени на проведение аудита. Заполняется специалистами,
направленными на предварительное ознакомление с потенциальным клиен-
там. Лист предварительного планирования содержит информацию: наимено-
вание проверяемой организации, проверяемый период, ответственные лица и
реквизиты организации, общая информация, денежные средства, имущество,
товарно-материальные ценности, расчеты, отчетные показатели рекоменда-
ции по результатам. (ПРИЛОЖЕНИЕ 23)
Заполненный бланк используется для проведения переговоров и приня-
тия решения о заключении договора.
Заключатся договор на оказание аудиторских услуг между аудитом
(исполнителем) одним юридическим лицом и проверяемым (заказчиком)
другим юридическим лицом. В договоре описываются проверяемые объекты
заказчика, сроки проведения, проверяемый период, стоимость услуг, сроки
оплаты услуг, ответственность сторон, конфиденциальность, юридические
адреса сторон. (ПРИЛОЖЕНИЕ 24)
Аудит должен разработать и документально оформить общую страте-
гию проверки, которая будет определять объем, сроки проведения и направ-
ления работы, а также содержать указания по разработке детального плана.
Разработка общей стратегии аудита на основе результатов предвари-
тельного планирования включает:
аудиторское задание;
57
определение итоговых и промежуточных документов по результатам
аудита и сроков их предоставления;
рассмотрение важных факторов, которые оказывают влияние на ход
аудита. К таким факторам относятся:
установленный уровень (уровни) существенности;
выявленные на этапе предварительного планирования участки бухгал-
терского учета и отчетности, наиболее подверженные риску существенных
искажений;
предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля
проверяемого лица;
специфические особенности финансовой и хозяйственной деятельности
проверяемого лица и его бухгалтерской (финансовой) отчетности.
При разработке общей стратегии аудита учитываются:
накопленный опыт работы с данным проверяемым лицом и наличие
специалистов, обладающих таким опытом;
наличие службы внутреннего аудита и возможности использования ее
работы;
необходимость использования результатов работы других аудиторских
организаций в случае проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчет-
ности, включающей показатели обособленных структурных подразделений;
возможность использования аудиторских доказательств, полученных в
ходе предыдущего аудита;
влияние информационных систем учета на аудиторские процедуры, в
том числе на доступность баз данных;
соотнесение планируемого объема и сроков проведения аудита со сро-
ками подготовки промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности;
возможность общения с работниками проверяемого лица и доступность
информации о деятельности проверяемого лица.
После определения общей стратегии аудиторская организация должна
разработать и документально оформить план аудита. (ПРИЛОЖЕНИЕ 26)
58
План аудита базируется на общей стратегии и начинает формироваться
в период ее рассмотрения.
План аудита должен содержать:
информацию о характере, сроках проведения и объеме процедур оцен-
ки рисков существенных искажений, которые выполняются на начальном
этапе аудита;
информацию о характере, сроках проведения и объеме аудиторских
процедур в отношении проверки каждой существенной группы операций,
остатков по счетам, раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой)
отчетности;
перечень других аудиторских процедур, выполняемых в соответствии с
требованиями правил аудиторской деятельности.
Заполняется список документов, запрашиваемых для проверки. Список
содержит полное наименование организации, номер по порядку, объект про-
верки, наименование документов и регистров учета, срок представления, дата
получения, ссылки в рабочих документах (примечание). (ПРИЛОЖЕНИЕ 27)
Составляется свод запланированных аудиторских процедур. Свод со-
держит: полное наименование проверяемого юридического лица; разделы
(основные средства, финансовые вложения, запасы, денежные средства, рас-
четы и т.д.); инвентаризация, обследование, письменные запросы, устный
опрос, документальная проверка, сканирование, арифметическая проверка,
аналитические процедуры, итого. (ПРИЛОЖЕНИЕ 28)
При обнаружении не точной информации либо ошибок составляется
вывод по ситуации. Документ содержит полное наименование проверяемого
юридического лица, вопрос плана проверки, ситуация, суть выявленного ре-
шения, какой нормативный документ нарушен, существенность (материаль-
ность) выявленного нарушения, влияние на финансовый результат и налого-
облагаемую базу, вариант исправления, применяемые методы провер-
ки.(ПРИЛОЖЕНИЕ 29)
Определяется аудиторский риск по предприятию. Документ содержит
59
полное наименование проверяемого юридического лица, юридический адрес,
сведение о государственной регистрации, образование бухгалтера, стаж бух-
галтера, обработка документов, объем документооборота, виды деятельно-
сти, осуществление внешнеэкономической деятельности, аудиторский риск
средств контроля, взаимосвязь между видами аудиторского риска. (ПРИЛО-
ЖЕНИЕ 30)
Расчет необходимого времени и оплаты по договору содержит пункты:
номер по порядку; раздел – планирование аудиторская проверка, финансовая
отчетность, оформление результатов проверки; руководитель аудиторской
группа; аттестованный аудит; всего. (ПРИЛОЖЕНИЕ 31)
Заключение аудиторской организации по специальному аудиторскому
заданию должно содержать следующие элементы: название; указание на ли-
цо, которому адресуется аудиторское заключение; реквизиты проверяемого
лица и аудиторской организации; вводную часть, содержащую описание про-
веряемой финансовой информации, а также указание на цель подготовки
аудиторского заключения и (в случае необходимости) на ограничение его
распространения и использования; часть, указывающую на ответственность
руководства проверяемого лица за представленную финансовую информа-
цию; часть, указывающую на ответственность аудиторской организации в
связи с выполнением специального аудиторского задания; часть, описываю-
щую характер и объем аудита по специальному аудиторскому заданию;
часть, содержащую мнение аудиторской организации относительно прове-
ренной финансовой информации; подписи и дату аудиторского заключения.
Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию ад-
ресуется в соответствии с договором оказания аудиторских услуг заказчику
аудита и (или) лицу, указанному в договоре. (ПРИЛОЖЕНИЕ 32)
Общество несет ответственность по своим обязательствам всем своим
имуществом. Участники Общества отвечают по его обязательствам и несут
риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости
принадлежащих им долей в уставном фонде.
60
Общество несет ответственность по своим обязательствам всем своим
имуществом. Участники Общества отвечают по его обязательствам и несут
риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости
принадлежащих им долей в уставном фонде.
До начала аудиторской проверки необходимо по возможности устано-
вить, какие и сколько счетов открыто в банках проверяемого субъекта хозяй-
ствования. В ООО «Хуберт-Трейд» открыт расчетных счет в ОАО «Белгаз-
промбанк», договор № 2401 от 21.11.2013г, в ЗАО «Цептер Банк», договор №
№ 4640 от 18 января 2016г.
Операции на счетах в банке подлежат непрерывной проверке. Источ-
никами данных для аудита операций на счетах в банках являются выписки
банка из лицевых счетов и приложенные к ним акты, а также записи в учет-
ных регистрах по счету 51 «Расчетные счета». При проверке ООО «Хуберт-
Трейд» сверили остатки средств, отраженных в выписках по соответствую-
щим счетам, с остатками средств, числящихся по учетным данным.
Однако абсолютное равенство остатков не гарантирует тождественно-
сти оборотов по выпискам банка и по балансовому счету, поскольку при об-
работке выписок может быть намеренное уменьшение оборотов по дебету и
кредиту счета на одинаковую сумму с целью скрыть злоупотребления. По-
этому неуклонно следует проверить соотношение оборотов по дебету и кре-
диту счета по выпискам банка за каждый месяц данным оборотов с учетными
реестрами. Важно также проверить полноту и достоверность выписок и при-
ложенных к ним. Полноту нескольких банковских выписок устанавливают по
их нумерации, по страницам и переносом остатка средств на счете. Остаток
средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету постоянно
равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке. Пра-
вильность выписки широко определяют путем всесторонней проверки всех
ее реквизитов. Если в выписке будут установлены существенные исправле-
ния или подчистки, зачеркивания, то необходимо провести встречную про-
верку данных выписки с записями лицевого счета, находящегося в учрежде-
61
нии банка. В случае абсолютного отсутствия отдельных выписок неуклонно
следует также обратиться в учреждение банка.
Осуществляемые через ОАО «Белгазпромбанк» и ЗО «Цептор Банк»
движения денежных средств ООО «Хуберт-Трейд» являются реалистичны-
ми и подтверждены подлинными (аутентичными) документами.
Проверку, ООО «Хуберт-Трейд» рекомендуется начинать с установле-
ния правильности входящего остатка на 1-е число проверяемого периода.
Для чего остаток средств на расчетном счете на 1-е число (журнал-ордер) со-
поставляют с выпиской банка за последний день месяца, предшествующего
ревизуемому периоду, с Главной книгой и балансом. ООО «Хуберт-Трейд».
Таблица 8
Проверка сальдо на 01.01.2016г
Сальдо по
журналу-
ордеру 51 на
01.01.2016г.
, бел.руб.
Сальдо по
выписке
банка на
01.01.2016г.
, бел.руб.
Сальдо по
Главной
книге на
01.01.2016г.
, бел.руб
Сальдо по
балансу
предприятия
на
01.01.2016г.,
бел.руб.
Отклоне-
ния, (+;-),
бел.руб.
385 991
385 991
385 991
385 991
0
При проверке правильности определения сальдо по счету 51 «Расчет-
ные счета», отражения данных показателей в выписке банка и отражение де-
нежных средств и их эквивалента в балансе на 01 января 2016 года наруше-
ний не выявлено.
Одновременно с проверкой достоверности операций и подлинности
банковских документов выявляется правильность корреспонденции счетов и
записей в учетных регистрах.
С этой целью необходимо установить, соответствуют ли суммы, ука-
занные в выписке банка суммам приложенных к ним документов. Такая про-
верка производится путем сопоставления построчно с суммами копий пла-
тежных поручений, платежных требований и приложенных к ним счет-
фактурами товарно-транспортных накладных. При этом необходимо убедит-
ся в подлинности копий платежных требований и платежных поручений.
62
Подлинные документы (копии платежных поручений) заверены штампом
банка, подписью операциониста банка с указанием даты (число, месяц, год).
ООО «Хуберт-Трейд» использует интернет-банк.
Таблица 9
Соответствие суммы оплаты с суммой по ТН или счетам
Наименование
конртагента
Сумма
по карт-
счету 51,
бел.руб.
Сумма
по копии
выписки
банка,
бел.руб.
Сумма по
платежном
поруче-
нию,
бел.руб.
Сумма
подекла-
рации,
бел.руб.
Сумма по то-
варно-
транспортной
накладной
(акт), бел.руб.
Отклоне-
ния, (+;-),
бел.руб.
Грантсинтезли-
зинг
1 000,00
1 000,00
1 000,00
57 840
- 52 581,82
Грантсинтезли-
зинг
4 258,18
4 258,18
4 258,18
МинФин
1 246,95
1 246,95
1 246,95
1 246,95
0
Белоруснефть
120
120
120
120
РАПА Маркет
1 535,10
1 535,10
1 535,10
1 535,10
0
При проверке правильности отражения движения денежных средств на
расчетном счете в банке и в регистрах бухгалтерского учета расхождений не
выявлено. ПоОДО «Грантсинтезлизинг» выявлена не полная оплата по ТТН,
поМинФин согласно декларации оплата произведена в полном объеме, по
РУП «Белоруснтефть» произведена предоплата согласно договора постав-
кинефтепродуктов, произведен полный расчет с ООО «РАПА Маркет».
Обязанностью аудита является также проверка правильности и обосно-
ванности перечисления денежных средств за товарно-материальные ценно-
сти. С этой целью следует сверить суммы, указанные в платежных докумен-
тах, с данными выписки банка и записями по счету 60 «Расчеты с поставщи-
ками и подрядчиками» или по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами». Убедившись в правильности таких записей, проверяют по
приходным документам полноту и правильность оприходования товарно-
63
материальных ценностей. В случае сомнения в подлинности документов или
достоверности операций следует провести встречную проверку у поставщи-
ков продукции. Выявленные при встречных проверках расхождения оформ-
ляются промежуточными актами.
05.12.2016г операции по счетам в банках ООО «Хуберт-Трейд» были
приостановлены для обеспечения решения о взыскании оплаты ОДО Грант-
синтезлизинг». Указанное ограничение не распространяется на платежи, оче-
редность исполнения которых в соответствии с законодательством РБ пред-
шествует исполнению обязанности по уплате задолженности по исполни-
тельной нотариальной надписи.
Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций
в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют
путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по сче-
там 66 «Краткосрочные кредиты банков», 67 «Долгосрочные кредиты бан-
ков», субсчетам к счету 51 «Расчетные счета», счету 55 «Специальные счета
в банках», а также сверки выписок банка и приложенных к ним документов.
В ООО «Хуберт-Трейд» приложены к выписке банка по операции сня-
тия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру; тождествен-
ность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 «Рас-
четный счет» и дебету счета 50 «Касса».
Таблица 10
Проверка корреспонденции счетов по счету 51 «Расчетные
счета» ООО «Хуберт-Трейд» за июль 2016г