14
Рисунок2 - Схема движения денежных потоков на предпри-
ятии
Текущая деятельность организации - это, преследующая извлечение
прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечения прибыли в
качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е.
производством промышленной продукции, выполнением строительных ра-
бот, сельским хозяйством, торговлей, общественным питанием, заготовкой
сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими
аналогичными видами деятельности;
Инвестиционная деятельность–это деятельность организации, связан-
ная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением зе-
мельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематери-
альных активов и других долгосрочных активов, а также их продажей; с
осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации,
выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.
Финансовая деятельность - это, деятельность организации, связанная с
осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций
и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобре-
тенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.
Бухгалтерский учет денежных средств в кассе организации и на счетах
в банках должен обеспечивать выполнение задач
15
Рисунок3 – Основные задачи учета денежных средств
Решение этих задач во многом зависит от четкого соблюдения следу-
ющих основных принципов учета денежных средств:
свободные денежные средства должны храниться только в банке,
их выдача и использование осуществляются только в соответствии с целевым
назначением;
платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки то-
варно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или од-
новременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях,
предусмотренных законодательством и учетной политикой организации;
платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по
его поручению; без согласия – только в случаях, предусмотренных действу-
ющим законодательством;
платежи производятся за счет собственных средств плательщика
или за счет кредитов банка;
16
списание со счета денежных средств в объеме, достаточном для
удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществля-
ется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на
списание;
недостаточность денежных средств на счете организации для
удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обуславливает списа-
ние этих средств путем применения установления очередности платежей.
Задачами контроля за операциями с денежными средствами являются
проверка достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные
средства» и соответствия применяемой методики учета денежных средств на
счетах в банках действующим в Республике Беларусь нормативным доку-
ментам. В процессе проведения ревизий операций с денежными средствами
выявляются недостатки и нарушения, связанные с сохранностью активов, до-
кументальным оформлением, ведением бухгалтерского и налогового учета
хозяйственных операций. Качественная проверка позволяет своевременно
обнаружить негативные явления в деятельности организации, а также опера-
тивно разработать меры по устранению недостатков.
Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей,
либо наличными деньгами Использование наличных денег при расчетах ре-
гламентируется Федеральным законом «О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт», Положением о правилах организации
наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, По-
рядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и др. Эти нор-
мативные документы предусматривают несколько основных элементов кон-
троля со стороны государства за движением наличных денежных средств.
Во-первых, для приема, хранения и расходования наличных денежных
средств в организации должно быть специально оборудованное помещение
— касса, удовлетворяющее требованиям безопасности и надежности Касса
должна быть оснащена техническим оборудованием для работы с денежны-
ми купюрами. На практике касса чаще всего включает в себя главную кассу и
17
ряд операционных касс. Главная касса выполняет функции по движению де-
нежных средств и является держателем основных первичных и отчетных до-
кументов по их учету. Операционные кассы служат для приема наличных де-
нежных средств за реализованные товары (работы, услуги) с применением
контрольно-кассовых машин и (или) документов строгой отчетности. Руко-
водство организации несет ответственность, если по его вине не были созда-
ны условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хране-
нии и транспортировке.
Во-вторых, для контроля движения наличных средств используются
контрольно-кассовые машины (ККМ). Законодательством установлено при-
менение ККМ при осуществлении денежных рас- четов с юридическими и
физическими лицами по товарным операциям или 1 по оказанию бытовых
услуг, так как эти сферы деятельности связаны с массовым наличным денеж-
ным оборотом. Исключение составляют только те организации, которые в
силу специфики своей работы используют документы строгой отчетности,
заменяющие чеки ККМ.
В-третьих, Центральный банк РФ регулярно устанавливает лимит
(ограничение) наличных расчетов между юридическими лицами по одной
операции в день. На момент написания учебника этот лимит составляет 60
тыс. рублей.
В-четвертых, организации обязывают хранить все свободные денежные
средства в учреждениях банков. Проведение кассовых операций контроли-
руют конкретные банки, которые обслуживают данную организацию. Об-
служивающий банк и организация заключают между собой договор. По это-
му договору банк устанавливает для организации еще один лимит, ограниче-
ние на остаток денег, который может находиться в кассе на конец дня. Для
установления такого лимита организация представляет в учреждение банка
расчет по установленной форме. Сверх этого лимита деньги в кассе могут
находиться только в дни выплаты заработной платы, пособий, под- отчетных
сумм и пр. в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в
18
банке.
Для ведения кассовых операций в штате организации должна быть
предусмотрена должность кассира. Кассир при поступлении на работу дол-
жен ознакомиться с порядком ведения кассовых операций и заключить с ад-
министрацией договор о полной индивидуальной материальной ответствен-
ности за сохранность принятых им ценностей. Кассир не может передавать
другому лицу выполнение своих обязанностей. У субъектов малого предпри-
нимательства с незначительным оборотом наличных денежных средств раз-
решено выполнять функции кассира лицу, ведущему бухгалтерский учет.
Кассир, в соответствии с действующим законодательством, несет полную ма-
териальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и
за ущерб, причиненный организации в результате умышленных действий, а
также небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.
Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих
данной организации, запрещается.
Все кассовые операции должны оформляться унифицированными фор-
мами первичной учетной документации.
В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного, теку-
щего, специального счетов в банках, от покупателей и заказчиков, при воз-
врате ранее выданных подотчетных сумм и пр. Для получения денег со свое-
го расчетного счета в банке организации выдается чековая книжка. Чтобы
снять наличные деньги с расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный
чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. В чеке ука-
зывается назначение получаемой суммы. Отрывная часть чека остается в
банке, а корешок чека (с указанием суммы) служит оправдательным доку-
ментом для организации.
Факт любого наличного получения денежных средств оформляется
приходным кассовым ордером (форма № KO-I).Ордер выписывается на ос-
новании соответствующих оправдательных документов, на которые кассир
ставит штамп с надписью «Получено» и датой. После проверки соответствия
19
записей приходный ордер подписывается главным бухгалтером (или упол-
номоченным им лицом), заверяется печатью и регистрируется в журнале ре-
гистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3). Жур-
нал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется
целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных
средств организацией, по нему присваиваются номера кассовым документам,
проверяется полнота произведенных кассиром операций. Далее приходный
кассовый ордер передается кассиру, который оприходует наличные деньги,
подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой
книге. При получении наличных денег в кассу лицу, внесшему их, выдается
квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями главного
бухгалтера и кассира, печатью или оттиском кассового аппарата.
Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам
(форма № КО-2). Документы на выдачу должны быть подписаны руководи-
телем организации и главным бухгалтером (или лицами, ими уполномочен-
ными). Деньги по кассовым ордерам выдаются на основании документов,
удостоверяющих личность получателя. В кассовом ордере отражаются ос-
новные реквизиты этого документа, и получатель расписывается в получении
выданной суммы.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в
день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются
штампом (или надписью) «Получено» или «Оплачено». При выдаче заработ-
ной платы, стипендий, премий и пр. основанием для выплат служат расчетно-
платежные или платежные ведомости. В этих случаях на каждого получателя
расходный кассовый ордер не составляется. По истечении срока выдачи де-
нег по ведомостям (трех рабочих дней) против фамилий лиц, не получивших
причитающихся им денег, кассир ставит штамп «Депонировано» и составля-
ет реестр депонированных сумм. На всю сумму, выданную по ведомости, со-
ставляется расходный кассовый ордер.
Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге (форма
20
№ КО-4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга
должна быть прошнурована и опечатана печатью организации, а страницы в
ней пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром
в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу же после получения
или выдачи денег по каждому ордеру или документу. Ежедневно в конце ра-
бочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток
денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию второй отрыв-
ной лист кассовой книги, который является отчетом кассира (с приложенны-
ми к нему приходными и расходными кассовыми документами), под распис-
ку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги воз-
лагается на главного бухгалтера организации.
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации
используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие
суммы свободных денег в кассе на начало месяца, оборот по дебету — сум-
мы, поступившие в кассу, а по кредиту — суммы, выданные из кассы.
По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету
и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец меся-
ца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. К счету «Касса» могут быть от-
крыты субсчета: «Касса организации», «Операционная касса», «Денежные
документы» и др.
2
В процессе хозяйственной деятельности между организациями возни-
кают различные расчетно-денежные отношения в связи с поставкой матери-
ально-производственных запасов и оплатой услуг, продажей готовой продук-
ции, с выполнением различных финансовых обязательств (платежи в бюд-
жет, отчисления во внебюджетные фонды, погашение кредитов и займов и
т.п.). Указанные расчеты осуществляются безналичными платежами, т.е. пе-
речислением де- нежных средств через отделения банков с расчетного счета
плательщика на счет получателя.
Все организации обязаны хранить свободные денежные средства на
2
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра –
М, 2015. – 592 с.
21
счетах в банках. Они вправе открывать в любом отделении банка расчетный
счет для проведения всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.
Для открытия расчетного счета организация представляет в учреждение бан-
ка: заявление с просьбой об открытии расчетного счета, копии учредитель-
ных документов, копии свидетельства о государственной регистрации орга-
низации, справку о постановке на налоговый учет, справку о постановке на
учет в государственные внебюджетные фонды, карточку с образцами подпи-
сей распорядителей средств и оттиском печати.
Открытому счету присваивается номер, который затем указывается на
всех документах, отражающих движение средств по расчетному счету.
Порядок оформления и совершения операций по расчетному счету ре-
гулируется действующим законодательством и правилами, инструкциями и
положениями Центрального банка Российской Федерации.
Взаимоотношения между организаций и банком строятся на основании
договора, в котором фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссион-
ных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов,
условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и
др. Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по пору-
чению владельца счета.
Денежные средства списываются с расчетного счета только по распо-
ряжению клиента. Исключения составляют платежи по инициативе банка за
просроченные ссуды и проценты по ним, а также перечисления по платеж-
ным требованиям и инкассовым поручениям организаций, предоставляющих
клиенту банка коммунальные услуги и услуги связи. Кроме того, банки могут
осуществлять платежи с расчетного счета клиента без его согласия по испол-
нительным листам судебных органов, налоговых органов и других учрежде-
ний, которым законодательство или местные органы власти предоставляют
такое право.
Средства списываются с расчетного счета организации в порядке ка-
лендарной очередности поступления расчетно-платежных документов. Но
22
существуют некоторые приоритеты: в первую очередь списываются денеж-
ные средства по исполнительным документам, затем списываются средства
по платежным документам на перечисления платежей в бюджет и государ-
ственные внебюджетные фонды, после этого перечисляются средства для
расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору
(контракту) и по другим денежным требованиям.
Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими пла-
тежными документами. К таким документам относятся: объявления о взносе
наличными, платежные поручения, платежные требования, инкассовые пору-
чения, чеки и аккредитивы, банковские карты. Объявлением о взносе налич-
ными оформляется сдача наличных денег в кассу банка. Банк в подтвержде-
ние приема денег выдает клиенту квитанцию.
Чаще всего при осуществлении безналичных расчетов используются
платежные поручения, которые являются поручением организации обслужи-
вающему ее банку о перечислении определенной суммы со своего счета на
счет получателя средств.
Платежное требование представляет собой расчетный документ, со-
держащий требование к плательщику об уплате организации получателю
определенной суммы через банк.
Отличие операций, осуществляемых согласно платежным требованиям
и инкассовым поручениям, заключается в том, что первые могут проводиться
плательщиком с акцептом (т.е. с учетом его согласия) или без него, а вторые
— всегда в бесспорном порядке.
Чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распо-
ряжение банку чекодателя произвести платеж в пользу чекодержателя опре-
деленной (в чеке) денежной суммы. Чек используется организацией для по-
лучения наличных денег с расчетного счета. Чек выписывается в одном эк-
земпляре на имя кассира или другого лица, которому доверяется получение
денег.
Аккредитив — это поручение банка покупателя банку поставщика
23
оплатить счета поставщика за отгруженный товар или оказанную услугу на
условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя Банк,
открывший аккредитив, может произвести поставщику платеж (акцептовать
или учесть переводной вексель) или предоставить полномочия другому бан-
ку производить такие платежи при условии представления им документов и
выполнении условий, предусмотренных в аккредитиве. Аккредитив предна-
значен для расчетов только с одним поставщиком. Одновременно может
быть открыто несколько аккредитивов.
Во всех платежных банковских документах, кроме обязательных рек-
визитов, указывается назначение платежа. Помарки, подчистки и исправле-
ния в платежных банковских документах не допускаются.
В настоящее время широко используются для оформления расчетных
отношений между организациями векселя, которые частично заменяют день-
ги в расчетах между различными организациями. Вексель может быть ис-
пользован не только в расчетах, но и при оформлении товарных кредитов, в
качестве залога для получения кредита или займа, как средство обеспечения
обязательств третьего лица и пр. Вексель представляет собой письменное
безусловное долговое денежное обязательство строго установленной формы,
выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержате-
лю) и дающее его владельцу право по окончании срока обязательства (или
досрочно) требовать с должника указанной в векселе денежной суммы.
Векселя бывают простые и переводные. Простой вексель оформляет
сделку двух сторон — векселедателя и векселедержателя. Векселедатель од-
новременно является и плательщиком указанной в векселе денежной суммы.
Переводной вексель имеет три стороны, участвующие в сделке: векселеда-
тель, плательщик и векселедержатель. При использовании переводного век-
селя, векселедатель не является плательщиком. Естественно, что между век-
селедателем и плательщиком на момент выдачи векселя должны существо-
вать договорные отношения, позволяющие векселедателю выдать обязатель-
ство по уплате плательщиком денежной суммы, указанной в векселе. Но пе-