64
Наименование
хозяйственной
операции
Корреспон-
денция счетов
по данным
бухгалтерско-
го учета
Сумма по
данным
бухгалтер-
ского учета
бел.руб.
Корреспон-
ден-ция
счета по
плану сче-
тов
Сумма
по вы-
пискам
банка,
бел.руб
.
Д-т
К-т
Д-т
К-т
Оплата подоходного
налога 07.07.2016
68,41
51
21,78
68,41
51
21,78
Оплата ФЗСН 07.07.16
69
51
68,18
69
51
68,18
Выплата аванса работ-
никам 07.07.2016
70
51
167,53
70
51
167,53
Оплата поставщику ОАО
Молочный мир 11.07.16
60
51
70
60
51
70
Комис.вознагражд. за
SWIFT 15.07.2016
90.10
51
15,95
90.10
51
15,95
Возврат кредита
12.07.2016
66
51
2 705,00
66
51
2 705,00
Покупка валюты
12.07.2016
57.3
51
7 588,2
57.3
51
7 588,2
Оплата Белгосстарх
13.07.2016
76.8
51
7,52
76.8
51
7,52
Комиссия банку за за-
числение на карточку
13.07.2016
60
51
11,66
60
51
11,66
Поступление с карточек
04.07.2016
51
57.1
21,43
51
57.1
21,43
Оплата покупателей ТЦ
Замок 04.07.2016
51
62
546,31
51
62
546,31
Выдача кредита
12.07.2016
51
66.1
1 650,50
51
66.1
1 650,50
В ООО «Хуберт-Трейд»» ведется учет регистров; ведутся регистры
синтетического учета по расчетному счету, открытому в банке, составляется
сводный регистр; своевременно отражения в регистрах синтетического учета
операций по движению денежных средств на расчетном счете, производятся
запись в учетные регистры по каждой выписке банка; тождественность запи-
сей в учетных регистрах и в выписке банка.
Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета.
Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолжен-
ности поставщикам по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.
65
Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих
списание денежных средств, в корреспонденции со счетами учета затрат поз-
воляют также выявить ошибки (возможно и умышленные) по списанию рас-
ходов.
В сроки, установленные руководителем предприятия, но не реже одно-
го раза в квартал проводится внезапная инвентаризация кассы с полным по-
листным (поштучным) пересчетом наличных денег и проверкой других цен-
ностей, находящихся в кассе.
1. До начала проверки кассир составил последний кассовый отчет, в кото-
рый включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе.
Они соответствуют типовым унифицированным формам первичных учетных
документов.
2. В кассе на момент инвентаризации не имеются "незакрытые" платежные
ведомости (по которым выдается заработная плата).
3. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все ПКО и РКО,
приложенные к отчету кассира, с указанием: "До инвентаризации на
_________ (дата)". Этот отчет служит бухгалтерии основанием для определе-
ния учетных остатков денежных средств и документов.
4. Кассир дает расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные
и расходные документы, подтверждающие движение денежных средств и до-
кументов, переданы комиссии; вся денежная наличность, поступившая под
его ответственность, оприходована, а выбывшая списана в расход.
5. Данные отчета кассира сверяются с учетным остатком денежных средств
в кассе на момент инвентаризации. А учетный остаток сверяется с записями в
кассовой книге и в оборотно-сальдовой ведомости счета 50.1.
6. Проверяется правильность ведения кассовой книги:
проводится арифметический контроль сумм по приходу и расходу;
правильность подсчета итогов страниц книги и переноса сумм остатков де-
нег с одной страницы на другую;
66
своевременность и документальное подтверждение записей в кассовой
книге.
7. При инвентаризации кассы также проверяется:
соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе, в ООО
«Хуберт-Трейд» лимит кассы составляет 5 000,00 белорусских рублей;
целевое использование полученных из банка денег;
соответствие дат совершения кассовых операций и их отражения в приход-
ных и расходных кассовых ордерах;
обоснованность записей в кассовых ордерах;
своевременность возврата в банк остатков денежных средств по депониро-
ванной заработной плате;
правильность оформления кассовых документов и их соответствие типо-
вым унифицированным формам;
наличие подписи руководителя и главного бухгалтера в незаполненных че-
ках и их самостоятельное заполнение при получении денег в банке;
наличие фактов хранения чековой книжки вне кассы;
законность проведенных операций с наличными денежными средствами;
соответствие корреспонденции счетов типовым проводкам по учету кассо-
вых операций.
8. Фактическое наличие денежных средств и документов в кассе подтвер-
ждается их полным полистным пересчетом. При этом к учету принимаются
наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (под денежными
документами понимаются: почтовые марки, марки государственной пошли-
ны, путевки в оздоровительные учреждения и места отдыха, авиа - и желез-
нодорожные билеты и другие документы).
Деньги и другие ценности кассир пересчитывает в присутствии членов
инвентаризационной комиссии по каждой купюре в отдельности (как прави-
ло, начиная с купюр высшего и кончая купюрами низшего номинала). При
значительном количестве купюр составляется опись, в которой указывается
67
достоинство купюр, их количество и сумма. Опись подписывают все члены
инвентаризационной комиссии.
9. Инвентаризация денежных средств в пути проводится путем сверки чис-
лящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными выписок, квитан-
ций банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на
сдачу выручки инкассаторам банка и т.п. Инвентаризация денег, находящих-
ся на банковских счетах, - путем сверки остатков сумм, числящихся на них,
по данным бухгалтерии организации с данными выписок банков.
10. Фактическое наличие бланков ценных бумаг и бланков строгой отчет-
ности устанавливается по видам бланков (например, по акциям: именные и
на предъявителя, привилегированные и обыкновенные) с учетом начальных и
конечных номеров бланков, а также по каждому месту хранения, за которое
отвечает МОЛ. Денежные документы и бланки строгой отчетности прини-
маются к учету при выявлении результата инвентаризации в сумме фактиче-
ских затрат на их приобретение. Для установления учетного остатка денеж-
ных документов и бланков строгой отчетности используются сведения ана-
литического и синтетического учета на дату проведения инвентаризации.
По итогам инвентаризации комиссия составляет акт инвентаризации
наличных денежных средств согласно приложению 17 к Инструкции N 180.
Акт составляется в 2 экземплярах, подписывается инвентаризационной ко-
миссией и МОЛ (кассиром) и доводится до сведения руководителя организа-
ции. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй
остается у МОЛ (кассира).
При обнаружении в кассе недостачи или излишков наличных денег и
других ценностей в акте инвентаризации указывается сумма недостачи или
излишка, а также объясняются обстоятельства их возникновения.
Результаты инвентаризации представляются главным бухгалтером ру-
ководителю юридического лица, который принимает решение об оприходо-
вании излишков или взыскании недостач с виновных лиц.
68
Документальное оформление движение денежных средств в кассе ООО
«Хубет-Трейд» происходит согласно законодательства Республики Беларусь.
Приход денежных средств в кассу предприятия оформляется приход-
ным кассовым ордером установленного образца и является бланком строгой
отчетности. Приходные кассовые ордера (далее ПКО) регистрируются в
журнале регистрации. Учет ПКО ведется на забалансовом счете 006. При-
ходные кассовые ордера оформлены в соответствии с законодательством: без
исправлений, без зачисток, в момент поступления денежных средств в кассу
предприятия. ПКО подписан главным бухгалтером и кассиром, скреплен пе-
чатью. Нарушения за проверяемый период не обнаружено.
Расход или выбытие денежных средств с кассы предприятия происхо-
дит согласно законодательства. В момент выдачи денежных средств оформ-
ляется расходный кассовый ордер (далее – РКО). РКО оформлен в соответ-
ствии законодательства. Фамилия, имя, отчество лица получаемого денежные
средства, паспортные данные лица получаемого денежную наличность. При
выдаче сверяется фото на паспорте с лицом получаемым денежные средства.
Получатель визирует собственноручно получение денежных средств, прове-
ряет основание выплаты. РКО подписывается руководителем организации и
главным бухгалтером, кассиром. Нарушений за проверяемый период оформ-
ления движения денежных средств не обнаружено.
Все движения денежных средств оформлены соответствующими доку-
ментами. ПКО и РКО вносятся в кассовую книгу в соответствии с датой со-
вершения операции, номер документа и сумма. В конце рабочего дня выво-
дится остаток кассы. Оформленный кассовый отчет с подтверждающими
движение денежных средств, передается в бухгалтерию. В кассовом отчете
прописью прописывается количество приходных и расходных косовых орде-
ров и выводом остатка в кассе. Кассовые отчеты за проверяемый период со-
ставлены в соответствии с законодательством.
Отражение в бухгалтерском учете движения денежной наличности в
кассе ООО «Хуберт-трейд» происходит систематически, без нарушения сро-
69
ков отражения в учете, путем сплошного, непрерывного и документального
отражения.
Финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представле-
ние о движении денежных средств в кассе ООО «Хуберт-Трейд» в соответ-
ствии с установленными законодательством методами ведения бухгалтерско-
го учета Республики Беларусь.
Таблица 11
Проверка сальдо на 01.01.2016г денежный средств в кассе
ООО «Хуберт-Трейд»
Сальдо по
журналу-
ордеру 50.1
на
01.01.2016г.
, бел.руб.
Сальдо по
выписке
банка на
01.01.2016г.
, бел.руб.
Сальдо по
Главной
книге на
01.01.2016г.
, бел.руб
Сальдо по
балансу
предприятия
на
01.01.2016г.,
бел.руб.
Отклоне-
ния, (+;-),
бел.руб.
6 650 000
6 650 000
6 650 000
6 650 000
0
После 01.07.2016 года (после деноминации) эта сумма составляет
665,00 рублей. Согласно таблицы 10, видно, что движение денежных средств
в фирме происходит своевременно и непрерывно, согласно законодательства
Республики Беларусь по бухгалтерскому учету. Отклонения отсутствуют.
ГЛАВА 3
МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕР-
СКОГО УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯ-
ТИИ ООО «ХУБЕРТ-ТРЕЙД»
70
3.1. Направления повышения эффективности деятельности пред-
приятия
Увеличение прибыли предприятия напрямую зависит от эффективно-
сти и экономности работы предприятия, т.е. снижения затрат на производ-
ство продукции. Именно снижение себестоимости должно быть основным
источником внутрипромышленных накоплений.
Необходимо чтобы результаты производства росли быстрее, чем затра-
ты на него. Поскольку в себестоимости продукции отражаются затраты
предприятия, то изучение этого показателя имеет большое значение.
Выручка представляет собой совокупность денежных поступлений за
определенный период от результатов деятельности предприятия, и является
основным источником формирования его собственных финансовых ресурсов.
Себестоимость продукции, работ, услуг является важным показателем, ха-
рактеризующим работу предприятий.
От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприя-
тий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние предприя-
тий.
Себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостная оценка ис-
пользуемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных
ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых
ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию.
От уровня себестоимости зависят финансовые результаты деятельности
предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние
хозяйствующих субъектов.
Анализ интенсивной деятельности предприятий определяется такое
множество показателей, среди которых удельный вес основных средств
предприятия, внеоборотные активы, фондовооруженность труда, фондоем-
кость, фондоотдача, текучесть персонала и производительность труда. Для
нахождения удельного веса основных средств среди внеоборотных активов
особое значение имеет исследование основных средств и их состав.
71
Снижение себестоимости продукции для предприятия имеет большое
значение, т.к. является одним из решающих источников увеличения накопле-
ний для целей расширения производства и повышения благосостояния пер-
сонала. Отсюда вытекает актуальность и значимость выбранной темы ди-
пломной работы.
Для увеличения объема выручки в ООО «Хуберт-Трейд» заключают
новые договора поставки с платежеспособными предприятиями, в договорах
уменьшают срок отсрочки оплаты поставленных товаров. Общество предо-
ставляет торговое оборудование в розничные сети, с собственным логотипом
и рекламной вывеской.
Политикой организации предусмотрено выход на крупнейшие торго-
вые сети.
Так же для увеличения выручки, организация перешла на новый уро-
вень оплаты труда с выплатой премий в зависимости от суммы валовой вы-
ручки предприятия.
ООО «Хуберт-Трейд» существенно снижает уровень затрат, что поло-
жительно сказывается на финансовом состоянии. Снижение себестоимости
товара заключается в более крупной поставки товара, по условиям догово-
ренности с поставщиком чем больше объем заказа, тем ниже цена. Тем са-
мым есть небольшая экономия на транспортных расходах.
Досрочное погашение лизингового договора позволяет экономить на
лизинговых платежа.
3.2. Рекомендации по совершенствованию учета и аудита денежных
средств на предприятии
Анализируя постановку учёта денежных средств в бухгалтерии ООО
«Хуберт-Трейд», следует отметить, что учёт операций с денежными сред-
72
ствами ведётся в соответствии с законодательством. Основная причина этого
заключается в строгой регламентации этого участка учёта со стороны госу-
дарства, причём организация постоянно ощущает контроль над собой в этой
области со стороны обслуживающих банковских учреждений и налоговых
органов.
Однако при всей строгости и регламентированности, нельзя не отме-
тить возможность улучшения качества работы бухгалтерии на этом участке.
В последнее время все большее распространение получают расчеты с
использованием пластиковых карт. Введение пластиковых карт позволит со-
кратить наличный оборот денежных средств ООО «Хуберт-Трейд». Это
быстрый и удобный способ безналичных расчетов, который позволяет полу-
чать заработную плату и оплачивать командировочные расходы. Заработная
плата на предприятии выплачивается с помощью пластиковых карт, поэтому
целесообразно согласовать с обслуживающим банком и получение команди-
ровочных расходов на карт-счета.
Также можно заключить с банком дополнительное соглашение, на вы-
дачу пластиковой карты на предъявителя, для оплаты командировочных рас-
ходов. При этом пользователь пластиковой карты учитывается как подотчет-
ное лицо, а с помощью карточки можно не только оплатить текущие расхо-
ды, но и снять наличные деньги. Тем самым уменьшится движение наличных
денежных средств, уменьшение остатка в кассе наличной денежной массы.
При полном переходе на безналичный расчет, можно уменьшить затраты на
содержание кассира, перевести на 0,5 или 0,25 ставки. Тем самым фонд опла-
ты труда уменьшится, что положительно скажется на увеличении прибыли.
По средствам безналичной формы ООО «Хуберт-Трейд» производит
расчеты с поставщиками, с бюджетом по налогам и сборам и перечисления
во внебюджетные фонды. Расчеты не всегда проводятся в установленные
сроки по ряду причин, вследствие этого организация имеет большую креди-
торскую задолженность. Для снижения размера дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «Хубер-Трейд» необходимо увеличить количество ак-
тов сверки дебиторов и кредиторов. Проведенный своевременно анализ де-
73
биторов позволяет выявить просроченную задолженность и принять меры к
взысканию необходимых денежных средств.
Для регламентирования труда каждого учетного работника и повыше-
ния качества работы бухгалтерии, необходимо составить график документо-
оборота. Именно в создании хорошо продуманного графика движения доку-
ментов, в его неукоснительном выполнении наиболее эффективно должна
проявляться роль бухгалтерии как организатора учета и контроля.
Для организации оперативного финансового планирования необходимо
ввести разработку кредитного и платежного календаря.
Упростить и ускорить контроль над движением наличных и безналич-
ных активов организации способна автоматизация учета денежных средств.
Главными задачами автоматизации становятся: фиксирование опера-
ций по расчетам и движению денежных средств, контролирование кассовых
операций, сопоставление трат их целевому назначению и контроль этих рас-
ходов, соблюдение условий договоров на предмет соответствия фактической
и указанной в них форме расчетов, периодическое сопоставление проведен-
ных расчетов по дебету и кредиту. Поскольку учет денежных активов являет-
ся частью бухгалтерского учета, то при решении организацией вопроса о
проведении автоматизации учета денежных средств используются бухгалтер-
ские программы.
Программа «1С: Бухгалтерия» обеспечивает ввод и хранение первич-
ных документов, справочников и получение на их основе широкого набора
отчетных бухгалтерских форм. Средства настройки, входящие в систему,
позволяют бухгалтеру самостоятельно вносить изменения в правила ведения
учета (план счетов, набор типовых операций). Ввод информации может осу-
ществляться как на уровне первичных документов (ордеров, поручений и
т.д.), так и на уровне бухгалтерских проводок. Работа с первичными доку-
ментами снижает вероятность ошибок в процессе работы и понижает требо-
вания к квалификации бухгалтера.
Таким образом, направления совершенствования бухгалтерского учета
денежных средств можно свести в таблицу.