24
реводной вексель не содержит ссылки на эти договорные отношения, по-
скольку изначально вексель является ничем не обусловленным обязатель-
ством.
3
Переводной вексель требует акцепта — согласия плательщика на упла-
ту денежной суммы, указанной в векселе. Поскольку согласие плательщика
погасить вексель вытекает из договорных отношений между векселедателем
и плательщиком, то векселедатель несет ответственность перед векселедер-
жателем за выполнение плательщиком обязанности заплатить. И в случае от-
каза плательщика акцептовать вексель обязанным уплатить по переводному
векселю становится векселедатель. Таким образом, векселедатель по пере-
водному векселю отвечает и за акцепт, и за платеж.
По переводному векселю права передаются путем совершения на нем
передаточной надписи. Такая передаточная надпись называется индоссамен-
том. Лицо, передающее свои права по векселю, называется индоссатором, а
лицо, приобретающее права по векселю, называется индоссатом. Индосса-
мент отражается на оборотной стороне векселя.
В учреждениях банка организуется учет векселей. В таком учете пока-
зывается передача или продажа векселедержателем векселей банку по индос-
саменту до наступления срока платежа по векселю и получение указанной в
векселе суммы за вычетом процента, причитающегося банку (учетный про-
цент, дисконт). Вексельное обращение — сложная сфера расчетов организа-
ций и требует участия не только бухгалтеров, но и банковских работников,
юристов и нотариусов.
В последние годы в практике отечественных безналичных расчетов по-
явилась новая форма, связанная с применением расчетно-корпоративных и
кредитно-корпоративных карт. Эти карты предоставляют возможность как
наличных, так и безналичных расчетов.
Юридические лица с помощью банковских корпоративных карт могут
3
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра –
М, 2015. – 592 с.
25
осуществлять безналичные операции на предприятиях торговли и сферы
услуг, а также операции по обналичиванию денежных средств. Подробности
проведения всего спектра хозяйственных действий держателями банковских
корпоративных карт изложены в Положении о порядке эмиссии кредитными
организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, со-
вершаемым с их использованием, утвержденном ЦБ РФ.
Все операции, кроме тех, которые относятся к основной деятельности
организации, в бухгалтерском учете признаются в качестве расходов подот-
четных лиц, которым выдана соответствующая банковская корпоративная
карта. Запрещено использование корпоративных карт для выплаты заработ-
ной платы и осуществления платежей социального характера.
Расчеты между участниками сделки проводятся следующим образом.
Покупатель обращается в банк-эмитент с заявлением о заключении договора
на выдачу соответствующей банковской карты. Банк под расчетно-
корпоративную карту депонирует часть средств покупателя. В случае заклю-
чения договора о выдаче кредитно-корпоративной карты банк заключает
кредитное соглашение с покупателем на сумму кредитно-корпоративной кар-
ты с учетом величины процентов. После этого покупателю предоставляется
соответствующая банковская карта.
При закупке товара у торговой организации для основной деятельности
покупателя его представитель расплачивается с помощью банковской карты,
вставляя ее в читающее устройство терминала, с помощью которого оформ-
ляются расчетные документы для всех участников процесса взаиморасчетов.
На основании расчетных документов списываются денежные средства
со специального счета покупателя на расчетный счет поставщика. Затем банк
поставщика извещает банк покупателя о завершении операции, и оба банка
делают выписки своим клиентам.
Организация должна контролировать обоснованность операций по сво-
ему расчетному счету. Учреждение банка выдает владельцу счета выписки об
остатках и движении средств на расчетном счете с приложением к ним всех
26
первичных расчетных документов. Записи в выписке банка по дебету озна-
чают выдачу наличных денег по чекам или списание (уменьшение) по счету
по безналичным расчетам, а по кредиту — взносы наличных денег по объяв-
лениям или зачисление (увеличение) счета по безналичным расчетам.
В бухгалтерском учете организации для учета этих операций открыва-
ют самостоятельный активный синтетический счет 51 «Расчетный счет», в
котором указанные в выписке банка операции записывают наоборот: поступ-
ления (увеличение количества денежных средств) — в дебет счета, а выбы-
тие (уменьшение) — в кредит счета. Это вытекает из того, что для банка
«Расчетный счет» имеет не денежный, а расчетный характер (банк по этому
счету учитывает свои обязательства перед клиентами).
При получении банковской выписки в первую очередь проверяют тож-
дество остатка средств, указанною в выписке, остатку по счету 51 «Расчет-
ный счет». Затем проверяют приложенные к выписке платежные документы
(основание их предъявления и суммы), полноту их отражения в выписке и
отсутствие арифметических ошибок- суммы, ошибочно отраженные по дебе-
ту или кредиту счета «Расчетный счет» и обнаруженные при проверке выпи-
сок банка, относят до выяснения причин на счет 76 «Расчеты с разными де-
биторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». Обо всех обна-
руженных ошибках необходимо письменно сообщить в учреждение банка.
Наряду с расчетными счетами организации могут иметь счета для учета
денежных средств целевого назначения, находящихся в аккредитивах, пла-
тежных чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) и
предназначенных для финансирования капитального строительства и других
текущих расходов.
Учет данных средств ведется в порядке, аналогичном порядку отраже-
ния операций по расчетному счету, но на активном синтетическом счете 55
«Специальные счета в банках». Этот счет имеет несколько субсчетов, откры-
ваемых для учета движения отдельных видов платежных документов.
Для совершения операций по специальным счетам в банке применяют-
27
ся те же первичные документы, что и по расчетному счету.
Аналитический учет по счету 55 «Специальные счета в банках» орга-
низуется для обеспечения возможности получения данных о наличии и дви-
жении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, корпоративных
картах и др. на территории Российской Федерации и за ее пределами.
При учете валютных, экспортных и импортных операций необходимо
руководствоваться нормативными документами, которые можно разделить
на две основные группы. К первой группе относятся те из них, которые со-
ставляют законодательные и нормативные акты в области валютного регули-
рования, регламентирования внешнеэкономической деятельности и валютно-
го контроля на территории России. Вторую группу документов составляют
те, которые регламентируют методологию бухгалтерского учета валютных
операций и внешнеэкономической деятельности.
Основным нормативным документом, регламентирующим особенности
бухгалтерского учета операций в иностранной валюте, является Положение
по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте».
Бухгалтерский учет валютных операций, с одной стороны, формирует
полную картину внешнеэкономической деятельности, а с другой — отражает
состояние активов, капитала и обязательств, выраженных в иностранной ва-
люте.
В связи с тем, что бухгалтерский учет в России ведется в едином де-
нежном измерителе — рублях, возникает необходимость в пересчете кон-
кретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете валютных
операций. Возникают суммовые и курсовые разницы.
Суммовая разница образуется тогда, когда по условиям договора де-
нежное обязательство одной стороны подлежит оплате в рублях в сумме, эк-
вивалентной определенной сумме в иностранной валюте (или в условных
единицах). Таким образом, суммовые разницы связаны с рублевыми обяза-
тельствами, выраженными в иностранной валюте, а не с валютными обяза-
28
тельствами. Суммовые разницы могут возникать, например, на счетах расче-
тов. На этих счетах отражается денежное обязательство в рублях на дату его
возникновения и затем показывается фактическая сумма в рублях, получен-
ная или уплаченная на день платежа. Появившаяся суммовая разница коррек-
тирует или стоимость полученного имущества, или стоимость полученных
средств за проданную продукцию (работы, услуги).
Курсовая же разница, согласно ПБУ 3/2000, представляет собой разни-
цу между рублевой оценкой валютного актива или обязательства по курсу на
дату расчета (или дату составления отчетности) и его рублевой оценкой на
дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде (или дату состав-
ления отчетности за предыдущий отчетный период). Таким образом, курсо-
вые разницы возникают в связи с изменением официального курса за период
между датой совершения хозяйственной операции и датой расчетов по ней.
ПБУ 3/2000 предусматривается, что пересчет стоимости денежных зна-
ков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, де-
нежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в
расчетах с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого
финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в
рамках помощи РФ в соответствии с заключенными договорами, выраженной
в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения
операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бух-
галтерской отчетности.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на
счетах в банках, выраженной в иностранной валюте, кроме того, может про-
изводиться по мере изменения курсов иностранных валют.
В отличие от денежных средств и средств в расчетах, имущество орга-
низации (основные средства, нематериальные активы, материально-
производственные запасы и пр.), приобретенное за иностранную валюту,
принимается к учету в оценке в рублях по курсу Центрального банка Россий-
ской Федерации, действующему на дату совершения операции, и в дальней-
29
шем не переоценивается.
В бухгалтерском учете возникающие курсовые разницы относятся на
финансовые результаты организации как внереализационные доходы или
расходы.
Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном
периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бух-
галтерская отчетность.
Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведет-
ся, в основном, в той же системе счетов, что и учет в рублях. Но активы и
обязательства в иностранной валюте необходимо отражать обособленно на
специальных субсчетах, открываемых к синтетически счетам. Некоторую
особенность имеет учетное отражение денежных средств в иностранной ва-
люте.
Организации обязаны хранить свободные денежные средства в ино-
странных валютах на счетах в учреждениях банков, имеющих лицензии Цен-
трального банка Российской Федерации на проведение валютных операций.
Практически все валютные операции осуществляются через валютные счета.
Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют
(доллары США, евро и т.д.).
Для открытия валютного счета организация должна представить в банк
документы, аналогичные тем, что и для открытия расчетного счета. После
проверки всех представленных документов банк оформляет распоряжение на
открытие валютного счета, и между банком и организацией заключается до-
говор на расчетно-кассовое обслуживание.
Банк на основании заключенного договора открывает организации од-
новременно три счета:
• транзитный валютный счет;
• текущий валютный счет;
• специальные счета.
Организации могут открывать валютные счета и в иностранных банках
30
за границей, но проведение по ним операций требует предварительного раз-
решения ЦБ России.
Каждый валютный счет ведется обычно в одной иностранной валюте,
выбранной самой организацией при его открытии. При списании или зачис-
лении на счет валюты, отличной от избранной для счета, банк самостоятель-
но производит конвертацию (согласно условиям, указанным в договоре орга-
низации с банком). Конвертация одной валюты в другую производится по
действующему на день совершения операции курсу международного валют-
ного рынка. Возникающие курсовые разницы покрываются за счет клиента
— владельца счета.
За открытие валютного счета и проведение операций по нему органи-
зация платит комиссионное вознаграждение банку в валюте. Кроме того,
банк может списывать с валютного счета организации суммы фактически
произведенных расходов в связи с совершением валютных операций (оплата
почтово-телеграфных расходов, комиссионные вознаграждения зарубежным
банкам и пр.). Банк один раз в месяц (квартал) начисляет и проценты по ва-
лютным счетам (процентные ставки оговариваются в договоре).
Для учета операций по валютному счету используется активный синте-
тический счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражается оста-
ток иностранной валюты на начало месяца, зачисления сумм в течение меся-
ца и остаток неиспользованной валюты на конец месяца. По кредиту отража-
ется списание валютных средств. Записи операций на валютных счетах ве-
дутся в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ России, дей-
ствующему на дату зачисления (списания) средств. Основанием для отраже-
ния операций по этому счету являются выписки банка (с приложенными к
ним расчетно-платежными документами). Если обнаруживаются ошибки в
зачислении или списании сумм при проверке выписок банка, их отражают на
счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты
по претензиям».
Законодательством Российской Федерации предусмотрена обязатель-
31
ная и свободная продажа иностранной валюты. Все организации на террито-
рии России обязаны продавать валютную экспортную выручку в установлен-
ном нормативными актами размере (на момент написания учебника — 25%)
в течение семи рабочих дней со дня ее поступления на транзитный валютный
счет. В сумму продаваемой валюты входят все поступления на счет органи-
зации, включая предварительную оплату и суммы авансов, за исключением:
полученных кредитов и начисленных по ним процентов; взносов в уставный
капитал; доходов (дивидендов), полученных от участия в деятельности (ка-
питале) других предприятий; поступлений от продажи ценных бумаг, а также
доходов по ним.
Обязательной продаже также не подлежат поступившие от посредни-
ческих организаций платежи, которые производятся за счет средств, остав-
шихся после обязательной продажи части экспортной выручки, зачисленной
на счета посредников.
4
1.3. Методика аудита денежных средств
В зависимости от назначения и поставленных целей различают два ос-
новных вида аудиторских проверок:
Обязательный аудит — проводится ежегодно и в обязательном порядке
с соблюдением действующего закона. Осуществляется только аудиторскими
компаниями. Регламентируется государством или проводится по решению
суда.
Инициативный или добровольный — проводится по желанию клиента,
для того чтобы убедиться в достоверности ведения бухгалтерского и налого-
вого учета, и для оценки финансовых рисков. Это поможет избежать штраф-
ных санкций. Но здесь главное не ошибиться в выборе аудиторской фирмы
или частного лица, предоставляющего подобного рода услуги.
4
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра –
М, 2015. – 592 с.
32
Причинами проведения аудита может также быть смена собственника
компании либо изменение состава учредителей.
Главная цель аудиторской проверки заключается в:
1. подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности предприятия;
2. своевременном выявлении нарушений и их устранении;
3. получении достоверной информации о функционировании предприя-
тия и состоянии бухгалтерского учета, ведении документов.
Существует аудиторская проверка:
1. внешняя — проводится по предварительной договоренности между
клиентом и исполнителем, и является независимой экспертизой досто-
верной отчетности;
2. внутренняя — осуществляется собственными силами экономического
субъекта для управленческого контроля над деятельностью, увеличения
хозяйственно-финансовых показателей, получения рекомендаций (сове-
тов) по улучшению и эффективности управления.
Рисунок4 - Этапы аудиторской проверки
33
Целью аудиторской проверки кассовых операций является установле-
ние соответствия применяемой в организации методики учета и налогообло-
жения операций по движению наличных денежных средств, действующим в
РФ в проверяемом периоде нормативным документам, для формирования
мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных ас-
пектах.
Источниками информации для проверки являются: кассовая книга (ф.
№КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф.
№КО-5), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф.
№КО-3), журнал регистрации депонентов, отчеты кассира с приложенными
первичными документами (приходными кассовыми ордерами (ф. №КО-1),
расходными кассовыми ордерами (ф. №КО-2), расчетно – платежными ведо-
мостями (ф. №49), чековые денежные книжки, акты инвентаризации налич-
ных денежных средств (ф. №ИНВ-15), учетные регистры (журналы-ордера,
ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и др., Главная книга,
баланс предприятия (ф. 1), отчет о финансовых результатах (ф. №2), отчет о
движении денежных средств (ф. №4) идр.
Аудитор проверяет, применяются ли для оформления кассовых опера-
ций унифицированные формы первичной учетной документации и имеют ли
они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные Феде-
ральным законом «О бухгалтерском учете». Аудитору следует обратить вни-
мание на четкое оформление документов. Проверяется наличие и подлин-
ность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей долж-
ностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы вы-
плат денежных средств. Выявляются факты подписи расходных кассовых до-
кументов только одним руководителем или главным бухгалтером, а также
случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самосто-
ятельного заполнения при получении денег в банке.
Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывает
кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным ауди-