44
даты открытия и порядка функционирования (наименования счета) на обоих
экземплярах, после чего один экземпляр, на котором проставлен штамп реги-
стрирующего органа, возвращается владельцу счета, а второй - остается в
банке в деле по оформлению счета;
- дубликат извещения о присвоении УНП. Дубликат необходим при от-
крытии счетов в соответствии с настоящими Правилами;
- карточка с образцами подписей и оттиска печати должностных лиц
ООО «Хуберт-Трейд», имеющих право распоряжаться счетом, подлинность
которых удостоверена и содержащая необходимые реквизиты (ПРИЛОЖЕ-
НИЕ 6);
- заполнение анкеты клиента (ПРИЛОЖЕНИЕ 33)
Если банку необходимы дополнительные экземпляры карточки с об-
разцами подписей и оттиска печати владельца счета, они удостоверяются
главным бухгалтером банка либо лицом, уполномоченным руководителем
банка, после сличения с основным экземпляром карточки и учинения соот-
ветствующей подписи в реквизите "Прочие отметки" о сличении с основным
экземпляром карточки и дополнительного удостоверения не требуют;
- в случае внесения в Государственный реестр налогоплательщиков
сведений о замене руководителя и (или) бухгалтера (главного бухгалтера)
предприятия, предпринимателя данные предприятия, предприниматели обя-
заны представить в банк соответствующие документы.
В ООО «Хуберт-Трейд» открыт текущий (расчетный) счет в
белорусских рублях для хранения денежных средств, поступающих в пользу
организации в банке «Белгазпромбанк» по договору № 2401от 21.11.2013года
(ПРИЛОЖЕНИЕ 7).
Договор текущего (расчетного) банковского счета, как и договоры,
опосредующие открытие счетов иных видов, обычно являются бессрочными.
Вместе с тем, как и любой гражданско-правовой договор, он может быть рас-
торгнут. Расторжение договора по общему правилу возможно только по со-
глашению сторон. Однако законодательством или самим договором может
45
быть предусмотрена возможность его расторжения в одностороннем порядке.
Наряду с понятием «расторжение договора» в законодательстве ис-
пользуется также термин «отказ от договора».
В соответствии с обязательства по договору текущего (расчетного)
банковского счета подлежат прекращению по требованию владельца счета в
течение срока, установленного соглашением сторон.
В случае осуществления расчётов с использованием электронных
расчётных документов организация предоставляет в банк карточку открытого
ключа проверки подписи, удостоверенную подписью и печатью владельца
личного ключа подписи. В ООО «Хуберт-Трейд» данное право имеет
главный бухгалтер.
Движение денежных средств на расчетном счете оформляется доку-
ментами, утвержденными банком. В таблице 2.1 представлены формы безна-
личных и наличных расчетов денежных средств.
Таблица 3
Движение денежных средств
БЕЗНАЛИЧНЫЕ РАСЧЕТЫ
НАЛИЧНЫЕ РАСЧЕТЫ
Платежное поручение
Платежное требование
Чек расчетный
Инкассовое поручение
Аккредитив
Объявление на взнос наличными
Без его согласия списание делается по решению суда или в случаях,
установленных законом. Возможно бесспорное списание со счета
налоговыми органами сумм недоимок и пеней по налогам и сборам, а также
таможенными органами, ФСЗН - сумм платежей и пеней. (ПРИЛОЖЕНИЕ 8)
ООО «Хуберт-Трейд» контролирует обоснованность операций по сво-
ему расчетному счету. Учреждение банка выдает владельцу счета выписки об
остатках и движении средств по расчетному счету. Записи в выписке банка
по дебету означают выдачу наличных денег по чекам или списание (умень-
46
шение) по счету по безналичным расчетам, а по кредиту - взносы наличных
денег по объявлениям или зачисление (увеличение) счета по безналичным
расчетам. (ПРИЛОЖЕНИЕ 9)
Платежным поручениемявляется распоряжение владельца счета
(плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным
документом,перевести определенную денежную сумму на счет получателя
средств, открытый в этом или другом банке. (ПРИЛОЖЕНИЕ 10)
Рисунок5 - Схема расчетов платежными поручениями
Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требова-
ний, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с
акцептом) или без его распоряжения (вбезакцептном порядке), и инкассовых
поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в
бесспорном порядке).
Платежные требования применяются при расчетах за поставленные то-
вары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях,
предусмотренных основным договором. (ПРИЛОЖЕНИЕ 11)
Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по
основному договору.
1
Материальные ценности,
работы, услуги
Платежное п
о-
ручение
Выписка с ра
с-
четного счета о
зачислении д
е-
нежных средств
4 2
Платежное поручение
5
Выписка с ра
с-
четного счета о
списании
средств
Поставщик
(Получатель денег)
Покупатель (Платель-
щик)
Банк поставщика
Банк покупателя
3
47
Рисунок 6 - Схема расчетов платежными требованиями
Поступление денежных средств на расчётный счет в ООО
«Хуберт_трейд»» в основном происходит за реализованные товары, а также
внесение наличных денег из кассы организации, полученных кредитов и
займов и др. С расчётного счёта производятся платежи: за полученные
товарно-материальные ценности поставщиками, за выполненные работы и
оказанные услуги подрядчиками, платежи по налогам в бюджет, погашение
задолженности Фонду социальной защиты населения, а также по банковским
кредитам и т.д.
В ООО «Хуберт-Трейд» расчёты в безналичной форме проводятся в
виде банковского перевода в электронном виде.
В бухгалтерском учете ООО «Хуберт-Трейд» для учета этих операций
открыт самостоятельный активный синтетический счет 51 «Расчетные сче-
та», в котором указанные в выписке банка операции записывают наоборот:
поступления (увеличение количества денежных средств) - в дебет счета, а
выбытие (уменьшение) - в кредит счета. Это вытекает из того, что для банка
«Расчетные счета» имеют не денежный, а расчетный характер (банк по этому
счету учитывает свои обязательства перед клиентами).
Счет 51 «Расчетные счета» активный, по дебету отражается поступле-
ние денежных средств на расчетный счет, по кредиту отражается выбытие
(списание) денежных средств с расчетного счета.
1
Материальные ценности,
работы, услуги
Платежное требование с
отгрузочными докумен-
тами
6
Зачис
ление
суммы платежа
Акцептованное
требование
Платежное тр
е-
бование для а
к-
цепта
4 5
Извещение об оплате поку-
пателем требования
2 7
Платежное тр
е-
бование
Поставщик
(Получатель денег)
Покупатель (Платель-
щик)
Банк поставщика
Банк покупателя
3
48
Таблица 4
Корреспонденция счетов по движению денежных средств по
расчетному счету ООО «Хуберт-Трейд»
Содержание операций
Корреспонденция
счетов
Сумма,
бел.руб.
Примечание,
ссылка
дебет
кредит
1
2
3
4
5
Учет поступления денежных средств на расчетный счет
Поступление наличных денежных средств из кассы
51
50
33 430 000
Кассовый отчет за
21.03.2016г.
Перемещение в пределах одного юр.лица
51
51
258,5
Выписка 07.07.2016
Поступление денежных средств в пути (оплата кар-
точками с розницы)
51
57.1
21,43
Выписка банка за
04.07.2016
Получение краткосрочного кредита
51
66/1
1 650,05
Выписка банка от
12.07.2016.
Поступление денежных средств от покупателей
51
62
546,31
Выписка банка от
04.07.2016
Поступление денежных средств от учредителей
51
75
154 200
Пример
Поступление денежных средств в погашение деби-
торской задолженности
51
76
500 000
Пример
Поступление денежных средств при продаже валю-
ты
51
90.7
6 654,00
Выписка банка от
07.07.2016
Поступление денежных средств с расчетного счета
в кассу
50
51
3 000 000
Пример
Комиссионное вознаграждение банку за услуги
SWIFT
90.10
51
15,98
Выписка банка от
05.07.2016
Оплата поставщикам и подрядчикам
60
51
50,38
Выписка банка от
05.07.2016
Возврат денежных средств покупателям и заказчи-
кам
62
51
3 402 135
Пример
Перечисление причитающихся в бюджет налогов
68.4
51
21,78
Выписка банка от
07.07.2016
Перечисления по социальному страхованию
69
51
68,18
Выписка банка от
07.07.2016
Перечисление заработной платы на карточки
70
51
167,53
Выписка банка от
07.07.2016
Погашение кредиторской задолженности в БГС
76
51
60 000
Пример
Покупка валюты
57.3
51
1 000,03
Выписка банка от
05.07.2016
Погашение краткосрочных кредитов банка
66
51
2 705,00
Выписка банка от
12.07.2016
Рисунок7 - Схема последовательности записи по счёту 51
При получении банковской выписки в первую очередь проверяют тож-
Первичные
документы
Выписка
банка
Карточка-
счет 51 сч.
Главная
книга
Баланс
49
дество остатка средств, указанного в выписке, остатку по счету 51 «Расчет-
ные счета» оборотно-сальдовая ведомость по счету. Затем проверяют при-
ложенные к выписке платежные документы (основание их предъявления и
суммы), полноту их отражения в выписке и отсутствие арифметических
ошибок. Суммы, ошибочно отраженные по дебету или кредиту счета «Рас-
четные счета» и обнаруженные при проверке выписок банка, относят до вы-
яснения причин на счет 76-3 «Расчеты по претензиям». Обо всех обнаружен-
ных ошибках делается письменное сообщение учреждению банка (ПРИЛО-
ЖЕНИЕ 12).
Данные по оборотно-сальдовой ведомости счета 51 после закрытия ме-
сяца переносятся в главную книгу. По дебету переносится развернутые дви-
жения по каждому счету всего за месяц, по кредиту общий итог за месяц по
всем счетам. Выводится сальдо на конец месяца (ПРИЛОЖЕНИЕ 13).
Сальдо на конец = Сальдо на начало + оборот за месяц дебетовый –
- оборот за месяц кредитовый.
По итогам главной книги за год составляется баланс. Сальдо на конец
отчетного периода по счету 51 переносится в отдел баланса «актив», II раздел
«оборотные активы», строка 270 «денежные средства и их эквиваленты».
В связи с переходом к рыночной экономике предприятия получили
право осуществлять операции с иностранной валютой. С этой целью в банке
открывается валютный счет.
Поступление валютных средств, согласно заявления, в банк осуществ-
ляется через транзитный счет в валюте, банк выдает приходный ордер, где
прописывается сумма внесенной валюты и сумма в перерасчете на белорус-
ские рубли. После поступления валютных средств на транзитный валютный
счет, не позднее одного рабочего дня после зачисления валюты на транзит-
ный валютный счет, представляет выписку. В выписке отражаются движения
по счету в валюте и в эквиваленте в белорусских рублях. В течении 7 рабо-
чих дней со дня зачисления валюты на транзитный валютный счет организа-
ция предоставляет в банк:
50
-реестра распределения поступившей валютной выручки; (ПРИЛОЖЕ-
НИЕ 14)
-поручение на зачисление оставшихся валютных средств на текущий
валютный счет организации. (ПРИЛОЖЕНИЕ 15)
Зачисление валютных средств на транзитный валютный счет в бухгал-
терском учете организации учитывается по дебету счета 52/3 «Транзитный
валютный счет в банке внутри страны», выбытие денежных средств по кре-
диту этого счета. Итоги за месяц по счетам переносятся в главную книгу, вы-
водится сальдо на конец месяца. Итоговое сальдо за год переносится в отдел
баланса «актив», II раздел «оборотные активы», строка 270 «денежные сред-
ства и их эквиваленты»
Списание валюты в размере 1% от суммы поступления комиссионное
вознаграждение банку оформляется платежным поручением текущего ва-
лютного счета в банке внутри страны.
Организация контролируетобоснованность операций по своему валют-
ному и транзитному счету. Учреждение банка выдает владельцу счета вы-
писки об остатках и движении средств на валютном расчетном счете с при-
ложением к ним всех первичных расчетных документов. (ПРИЛОЖЕНИЕ 16)
Выписка содержит следующие данные:
- дата операции;
- номер документа, согласно которого происходили движения;
- сумма в валюте;
- эквивалент в белорусских рублях;
- остаток входящий (на начало дня) и исходящий (на конец дня).
Для бухгалтерского учета валютных средств в организации существует
активный счет 52 «Валютные счета». По дебету счета отражаются все по-
ступления, а по кредиту все выбытия с валютного и транзитного счета.
Таблица 5
51
Корреспонденция счетов по движению денежных средств по
валютному счету.
Содержание операций
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
Сумма
Примечание
1
2
3
4
5
Учет поступления денежных средств на транзитный счет
Поступление евро по до-
говору займа (в евро)
52/3
66/1
10 000,00
выписка банка
за 06.07.2016
Учет списания денежных средств с транзитного счета
Зачисления евро на те-
кущий валютный счет (в
евро)
52/1
52/3
10 000,00
выписка банка
за 06.07.2016
Учет списания денежных средств с валютного счета
Продажа валюты банку
(в евро)
57/3
52/1
2 600,00
выписка банка
за 12.07.2016
Учет курсовых разниц на валютном счете
Положительные
52/1
91
37,40
выписка банка
за 13.07.2016
в.сч.
Отрицательные бел.руб.
91
52/1
55,00
выписка банка
за 07.07.2016
т.сч.
Кроме расчетного и валютного счета предприятие могут иметь в банке
специальные счета. Для учета денежных средств целевого назначения, нахо-
дящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках и иных платежных
документах (кроме векселей) и предназначенных для финансирования капи-
тального строительства и других текущих расходов.Учет данных средств ве-
дется в порядке, аналогичном порядку отражения операций по расчетным
счетам, но на активном синтетическом счете 55 «Специальные счета в бан-
ках», который имеет несколько субсчетов, открываемых для учета движения
отдельных платежных документов:
55/1 – «Депозитные счета»;
55/2 – «Счета в драгоценных металлах»;
55/3 - «Специальный счет денежных средств целевого назначения».
Для совершения операций по специальным счетам в банке применяют-
ся те же первичные документы, что и по расчетному счету. В зависимости от
количества операций могут открываться отдельные оборотно – сальдовые
ведомости на каждый аналитический счет.
52
Таблица 6
Пример корреспонденции счета 55 «Специальные счета в
банках» с другими счетами
Содержание операций
Корреспонденция счетов
Сумма,
бел.руб
дебет
кредит
1
2
3
4
Долгосрочные финансовые вложения
55
60.
5 000,00
Касса
55
50
100,00
Денежные средства в пути
55
57
500,00
Расчеты с подотчетными лицами
55
71
270,00
Расчеты с учредителями
55
75
2 000,00
Страховые выплаты
22
55
500,00
Расчеты по налогам и сборам
68
55
14 000,00
Целевое финансирование
86
55
3 000,00
Прочие доходы и расходы
91
55
6 000,00
В ООО «Хуберт-Трейд» кассовые операции производит кассир, явля-
ющийся материально ответственным лицом. Он несет ответственность за со-
хранность всех принятых на хранение наличных денег и денежных докумен-
тов. Кассиру запрещено передавать свои обязанности другим лицам. В конце
рабочего дня кассир закрывает сейф ключом и опечатывает его печатью.
Ключи от сейфа и печать хранятся у кассира, а дубликаты ключей - в опеча-
танном кассиром пакете у руководителя предприятия.
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств в
главную кассу кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована,
прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество
листов в ней заверено подписями руководителя предприятия, на которого
возложена функции главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир под-
считывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег
в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут через копиро-
вальную бумагу на 2-х листах. Один лист отрывают, его сдают в конце дня со
всеми приходными и расходными документами. Контроль за правильным ве-
дением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.
Первые экземпляры остаются в кассовой книге, а вторые отрываются и
передаются в бухгалтерию в качестве отчета кассира. На предприятии кассо-
вая книга ведется с помощью программно-технических средств (программы
53
1С: Бухгалтерия) с обеспечением полной сохранности кассовых документов.
При этом листы кассовой книги формируются в виде выходной формы
«Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется выход-
ная форма «Отчет кассира». Данные документы формируются в конце каж-
дого рабочего дня и содержит все необходимые реквизиты.
Записи в кассовую книгу производятся кассиром по каждому ордеру,
сначала все приходные, затем все расходные. Потом выводится остаток денег
в кассе, отрывной лист кассовой книги с приложенными первичными доку-
ментами передается в бухгалтерию в качестве отчета кассира. (ПРИЛОЖЕ-
НИЕ 17)
Записи проводят с разделением операций по корреспондирующим сче-
там. Основанием для бухгалтерских записей в оборотно-сальдовую ведо-
мость являются проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первич-
ными документами.
Учет денежных средств в кассе на основании первичных документов,
кассовых отчетов, журнала регистрации приходных и расходных ордеров ве-
дется в журнале-ордере №1 по кредитовому признаку, а дебет счета 50 «Кас-
са» отражается в ведомости. Журнал-ордер №1 и ведомость 1а являются ре-
гистрами годичного обращения. Они брошюруются в виде тетрадей с вклад-
ными листами и открываются для учета кассовых операций на календарный
год. Общий кредитовый оборот из журнала-ордера №1 записывается в глав-
ную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетуемым сче-
там переносят в дебет соответствующих счетов. Так в ООО «Хуберт-Трейд»
автоматизированная система учета, то данные документы представлены в
электронной форме.
Остаток средств в кассе отражается в ведомости только на начало года
и на конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оператив-
ных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете
кассира.
При внутрихозяйственном контроле важное значение имеет взаимная