35
расходы и другие нужды;
проверка учета кассовых операций и ведения кассовой книги и книги
аналитического учета по другим ценностям.
При аудите кассовых операций проверяют счета (субсчета): 50«Касса»; 51
«Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках»; 57
«Переводы в пути». При аудиторской проверке используются следующие
документы: приходные и расходные кассовые ордера, корешки чековых книжек,
корешки объявлений на взнос наличными, сообщение банка о размере лимита
кассы, опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности, выписки банка,
платежные поручения, акты инвентаризации
65
. К проверяемым в ходе аудита
регистрам синтетического и аналитического бухгалтерского учета относятся:
сводные регистры синтетического учета (главная книга, оборотно-сальдовая
ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.), журналы-ордера
№ 1, 2 и ведомости № 1, 2, кассовая книга, журнал регистрации приходных и
расходных кассовых ордеров, журнал учета приема и выдачи денежных
документов, книга учета принятых и выданных кассиром денег, справка-отчет
кассира-операциониста (оформляются при наличии на предприятии нескольких
кассиров). В бухгалтерской отчетности информация о денежных средствах в
организации отражается по строке 260 бухгалтерского баланса (ф. 1), а также в
отчете о движении денежных средств (ф. 4).
Для планирования последовательности проверки денежных средств
аудитор составляет план аудита, а детально последовательность аудиторской
проверки (этапы, используемые методы и источники) отражает составляемая
аудитором программа аудита. Рассмотрим основные этапы программы
аудиторской проверки денежных средств. Как справедливо отмечают Бердник
В.В., Стеценко Е.А, программа аудита денежных средств предполагает собой
комплексную проверку денежных средств, которая состоит из совокупности
больших блоков, именуемых по-разному, но по своей сути имеющие
65
Нажуева Д.Н., Абдурахманова Д.А. Теоретические основы учёта и аудита кассовых операций // EUROPEAN
RESEARCH. сборник статей XVI Международной научно-практической конференции: в 2 ч.. 2018. С. 113.
36
идентичный состав операций: аналитика на участке кассовых операций;
проверка валютных расчетов фирмы; комплексная проверка операций по
рублевым счетам; аналитика работы по валютным безналичным операциям;
проверка состава денежных документов и корректности ведения; оценка и
аттестация системы внутреннего контроля
66
(рисунок 2).
Каждый этап предполагает собой проверку специфической информации о
деятельности предприятия в разрезе финансов, тем не менее все блоки имеют
схожие свойства.
Рис. 2. Основные компоненты аудиторской проверки денежных
средств
67
В рамках проверки данные по движениям и остаткам денежных средств
сравниваются с балансовыми данными и данными участков экономической
деятельности. На основе сплошного метода проверка осуществляется выборкой
документов за определенный период, либо все документы одновременно: проверка
части документов за все месяцы проверяемого периода; проверка всех документов
данного вида за несколько месяцев. Как справедливо отмечают Бердник В.В.,
66
Бердник В.В., Стеценко Е.А. Аудит денежных средств // Проблемы и перспективы развития экономического
контроля и аудита в России Сборник статей по материалам IX Всероссийской научно-практической конференции
молодых ученых. Под общ. ред. М.Ф. Сафоновой; отв. за вып. С.А. Макаренко. 2018. С. 20
67
Составлено по: Бердник В.В., Стеценко Е.А. Аудит денежных средств // Проблемы и перспективы развития
экономического контроля и аудита в России Сборник статей по материалам IX Всероссийской научно-практической
конференции молодых ученых. Под общ. ред. М.Ф. Сафоновой; отв. за вып. С.А. Макаренко. 2018. С. 21.
Аудит кассовых операций
Аудит операций с
наличными
Аудит операций по
расчетным счетам
Аудит операций по
валютным счетам
Аудит денежных
документов
Аудит системы
внутреннего контроля
37
Стеценко Е.А., очевидно, что эффективность проверки всех документов без
исключения имеет тенденцию повышения в разы
68
. С помощью такой проверки
можно решить основную задачу, а также проверить соблюдение стандартов
ведения бухгалтерской финансовой документации сопоставив с более широким
кругом данных. Данный метод позволит исключить возможные ошибки. Карпенко
К.А. также утверждает, что операции, которые связаны с движением денежных
средств (проверка кассовых, банковских и валютных операции), должны
проверяться сплошным методом в связи с подвижностью данных активов и
подверженностью их злоупотреблениям, со стороны работников, а также третьих
лиц
69
. Именно сплошным методом должны проверяться все документы и записи в
регистрах бухгалтерского учета. Необходимо осуществлять проверку денежных
средств, их движение и остаток в Главной книге с балансовыми данными, а затем и
учетных регистров в участках финансово-хозяйственной деятельности
предприятия, для того чтобы не допустить вероятных ошибок
70
. Для того чтобы
контролировать соблюдение порядка осуществления кассовых операций и
отражение их в учете, используется метод взаимного контроля, где сравнивается
отражение одной кассовой операции в различных учетных регистрах.
Несмотря на то, что выполнение такой проверки достаточно простое, она
может потребовать длительного времени на исполнение. Это связано с тем, если у
организации денежные операции имеют весомое количество. Так, характеризуя
особенности аудиторской проверки денежных средств, К.А. Карпенко отмечает,
что исходя из того, что движение как наличных, так и безналичных денежных
средств носит массовый характер, на этом этапе аудиторская проверка считается
наиболее трудоемкой
71
. Тем не менее формирование движения денежных средств
является однообразной операцией, а процесс проверки достаточно простым. Но
68
Бердник В.В., Стеценко Е.А. Аудит денежных средств // Проблемы и перспективы развития экономического
контроля и аудита в России Сборник статей по материалам IX Всероссийской научно-практической конференции
молодых ученых. Под общ. ред. М.Ф. Сафоновой; отв. за вып. С.А. Макаренко. 2018. С. 22.
69
Карпенко К.А. Организация бухгалтерского учёта и аудит движения денежных средств // Белгородский
экономический вестник. 2018. № 4 (92). С. 137.
70
Исраилова З.Р., Тесаева М.И. Аудит учёта денежных средств: путь к оптимизации бизнес-процессов предприятия //
Вопросы структуризации экономики. 2018. № 4. С. 107.
71
Карпенко К.А. Организация бухгалтерского учёта и аудит движения денежных средств // Белгородский
экономический вестник. 2018. № 4 (92). С. 136
38
именно при проведении проверки именно на этом участке аудитору было бы
целесообразно привлекать помощников. Таким образом, чтобы повысить время
выполнения такой проверки на некоторых предприятиях контроль ведется не
одним контролером, а несколькими, это способствует снижению риска
непреднамеренной ошибки.
Перед началом аудиторской проверки денежных средств, аудитору
целесообразно оценить систему внутреннего контроля на финансово-
бухгалтерском участке хозяйствующего субъекта. Такая оценка осуществляется,
как правило, путем анкетирования руководства и компетентных лиц аудируемой
организации
72
.
Начало аудиторской проверки непосредственно денежных средств, как
правило, начинается с первой части проверки, которой является аналитика
кассовых операций. Это связано с тем, что именно данный участок, к сожалению,
имеет наивысший риск краж, а также непреднамеренных ошибок персонала.
Аудитор со своей стороны разрабатывает последовательную схему тщательной
проверки, и стремится охватить ключевые участки
73
.
Проверка валютных расчетов фирмы является одним из наиболее
трудоемких и серьезных вопросов в процессе финансового аудита. Чтобы провести
аудит операций по расчетным счетам контролер обязательно должен соблюдать
последовательность и двустороннюю связь с тем банком, внутри которого
предприятие имеет открытые счета. Очень часто на данный участок учета достается
огромное количество потенциальных нарушений, все это связано с тем, что
компании имеют преобладающий объем операций, выраженных в безналичном
рублевом эквиваленте. При чем существенную часть таких нарушений составляют
непредумышленные ошибки в расчетах, которые были допущены в связи с
72
Воронина Л.И. Практический аудит: учебник. Сер. Высшее образование: Магистратура. - Изд. 4-е, перераб. и доп. -
М.: ИНФРА-М, 2018. - С. 198.
73
Шейдаев Т.Э.О. Учет и аудит движения денежных средств в организациях // Актуальные проблемы управления,
экономики и подготовки профессиональных кадров Сборник докладов XIX научно-практической конференции
преподавателей, студентов, аспирантов и молодых ученых. 2018. С. 195.
39
человеческим фактором
74
. На валютных счетах проверяются денежные операции
наподобие с проверкой по расчетным счетам, то есть соблюдается план аудита.
Этап проверки «Аудит денежных документов» включает проверку системы
учета на соответствие стандартов и нормативных требований, то есть оценивается
утвержденный порядок ведения документации.
Выполняя аудит, специалисту необходимо обратиться к документам
финансово-хозяйственной деятельности организации и соответствующим образом
проанализировать их. Согласно своим полномочиям, независимо от проверяемого
блока, аудитор вправе запрашивать и сравнивать документы, которые необходимы
для выполнения проверки. Аудитор, выполняя свою работу, направленную на
аудит денежных операций, анализирует и рассматривает денежные документы
определенной организации, работу ее финансовых подразделений, а также им
ведется контроль соблюдения организациями нормативных положений ЦБ по
обращению с денежными знаками. При проведении проверки операций по учёту
наличных и безналичных денежных средств необходимо определить соблюдается
ли организацией установленный лимит хранения наличных денежных средств.
Проведение аудиторской проверки денежных средств помимо выполнения
главной цели - проверки соблюдения законности, достоверности и полноты
отражения данных учета – позволяет также предоставить руководству
хозяйствующего субъекта ясное понимание финансового состояния и возможные
направления оптимизации учетно-контрольной работы. При проведении
аудиторской проверки денежных средств зачастую выявляются ошибки,
нарушения или недостатки в учете кассовых и расчетных операций. Основными
выделяемыми экспертами проблемными участками учета денежных средств
являются: несоблюдение законодательства в области учёта и хранения денежных
средств и нецелесообразное использование денежных средств
75
.
К обнаружению ошибок в учете денежных средств могут привести
74
Бердник В.В., Стеценко Е.А. Аудит денежных средств // Проблемы и перспективы развития экономического
контроля и аудита в России Сборник статей по материалам IX Всероссийской научно-практической конференции
молодых ученых. Под общ. ред. М.Ф. Сафоновой; отв. за вып. С.А. Макаренко. 2018. С. 22.
75
Карпенко К.А. Организация бухгалтерского учёта и аудит движения денежных средств // Белгородский
экономический вестник. 2018. № 4 (92). С. 136
40
следующие действия: хищение денежных средств; неоприходование или
несвоевременное оприходование поступивших денежных средств; излишнее
списание денежных средств; арифметические ошибки, неверная корреспонденция
счетов и, как следствие, некорректное отражение операций в регистрах
синтетического учета; превышение предельно допустимого лимита расчетов
наличными средствами; несоблюдение установленного лимита кассы;
неприменение контрольно-кассовой техники; подделка подписей и наличие
исправлений в первичных документах; перечисление предоплат по бестоварным
счетам и по другим сомнительным бездоговорным операциям
76
. При этом следует
отметить, что основные нарушения учета денежных средств возникают в
результате несоблюдения норм законодательных актов.
В результате оценки полноты и достоверности финансовой отчетности
проверяющий может столкнуться с фактом мошенничества или ошибки (рис.3).
Рис. 3. Виды нарушений порядка учета денежных средств и денежных
операций хозяйствующего субъекта
77
Мошенничество и ошибки в результате осуществления операций с
76
Макарская Г.В. Ошибки, выявленные в ходе аудита денежных средств // Проблемы и перспективы развития
экономического контроля и аудита в России Сборник статей по материалам IX Всероссийской научно-практической
конференции молодых ученых. Под общ. ред. М.Ф. Сафоновой; отв. за вып. С.А. Макаренко. 2018. С. 75.
77
Составлено по: Макарская Г.В. Ошибки, выявленные в ходе аудита денежных средств // Проблемы и перспективы
развития экономического контроля и аудита в России Сборник статей по материалам IX Всероссийской научно-
практической конференции молодых ученых. Под общ. ред. М.Ф. Сафоновой; отв. за вып. С.А. Макаренко. 2018. С.
73
Виды нарушений порядка учета денежных средств и
денежных операций хозяйствующего субъекта
Мошенничество
может осуществляться в виде
сговора, манипуляций
учетными записями,
уничтожения результата
хозяйственных операций,
фальсификации бухгалтер-
ских документов, умышленно
неправильных разъяснений
должностных лиц.
Ошибка
представляет собой непреднамеренное
искажение учетной информации, которое
возникает в результате арифметических или
логических погрешностей в учете денежных
средств, недостаточного контроля за
полнотой данных бухгалтерского или
неправильного отражения фактов
хозяйственной жизни организации, наличия
и состояния имущества, расчетов и т. п.
41
денежными средствами приводят, как правило, к искажению финансовых
показателей деятельности предприятия, что может спровоцировать осуществление
финансовых злоупотреблений должностными лицами, а также и прямое хищение
материальных ценностей. Данные погрешности влияют на достоверность
бухгалтерской финансовой отчетности организации. Так, потенциальному
искажению подвергнута строка 1250 «Денежные средства и денежные
эквиваленты» формы «Бухгалтерский баланс», а также недостоверно может быть
представлена величина денежных потоков организации в форме «Отчет о
движении денежных средств».
С 1 января 2017 г. отношения аудитора и аудируемого лица по поводу
возможности исправления ошибок регламентируются двумя международными
стандартами: МСА 260 «Информационное взаимодействие с лицами,
отвечающими за корпоративное управление» и МСА 450 «Оценка искажений,
выявленных в ходе аудита». В данных стандартах установлено, что аудитор
должен своевременно информировать руководство соответствующего уровня обо
всех искажениях, накопленных в ходе проводимого аудита (кроме случаев, когда
это запрещено законом или нормативным актом) и рекомендовать руководству
организации исправить их.
Как отмечает Макарская Г.В. в случае, если по результатам проверки
обнаружены отклонения, а сделанные выводы свидетельствуют о существующей
возможности повышения качества и результатов работы объекта проверки,
необходимо разработать соответствующие предложения для принятия мер по
устранению этих отклонений
78
. Принятые меры, в свою очередь, позволят
компенсировать риск, принимаемый на себя компанией и максимизировать
денежный поток что, в конечном счете, повышает стоимость компании и
благосостояние акционеров.
Для предотвращения нарушений в учете денежных средств необходимо
проводить повышение квалификации сотрудников бухгалтерской службы, также
78
Макарская Г.В. Ошибки, выявленные в ходе аудита денежных средств // Проблемы и перспективы развития
экономического контроля и аудита в России Сборник статей по материалам IX Всероссийской научно-практической
конференции молодых ученых. Под общ. ред. М.Ф. Сафоновой; отв. за вып. С.А. Макаренко. 2018. С. 75.
42
большое значение имеет постановка упорядоченной системы внутреннего
контроля организации (создание служб внутреннего контроля). Однако одной из
самых эффективных мер является создание на предприятии службы внутреннего
аудита, что стимулировало бы стремление к правильному ведению учетных
процессов в организации.
Таким образом, внутренний аудит является основным инструментом
контроля системы движения и учета денежных средств хозяйствующего субъекта.
Основной целью аудиторской проверки денежных средств является проверка
законности, достоверности и целесообразности совершения операций с
денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете. Она
также позволяет также формировать ясное понимание финансового состояния и
возможные направления оптимизации учетно-контрольной работы. Программа
аудиторской проверки денежных средств должна включать в себя: оценку
системы учета и внутреннего контроля; аудит кассовых операций; аудит операций
с наличными; аудит операций по расчетным счетам; аудит операций по валютным
счетам; аудит денежных документов.
Вывод по главе
В целом по результатам анализа теоретических основ бухгалтерского учета
и аудита учета денежных средств хозяйствующего субъекта можно заключить
следующее: Денежные средства экономического субъекта, как объект
бухгалтерского учета, представляют собой принадлежащие организации
наличные и безналичные средства в кассе, на расчетном и других счетах в
кредитных организациях на территории страны и за рубежом, электронные
платежные средства, а также средства находящиеся в ценных бумагах, платежных
и денежных документах. Операции с использованием денежных средств
организации проводятся путём безналичных и наличных расчётов. Основной
целью учета денежных средств является контроль и соблюдение кассовой
дисциплины, правильность и эффективность использования денежных средств,
обеспечение сохранности денежной наличности и денежных документов в кассе.
Действующая нормативная база детально регламентирует порядок
43
осуществления и учета операций с денежными средствами коммерческих
организаций в РФ. Существенный вклад в регулирование правил осуществления
операций с денежными средствами организации и их учета вносят нормативные
акты Центрального банка России, как основного регулятора в сфере денежного
обращения в стране, осуществляющего разработку и утверждение инструкций по
обращению наличных денежных средств, по хранению установленного лимита и
сверх лимита наличных денежных средств в кассе предприятия.
Основной целью аудиторской проверки денежных средств является
проверка законности, достоверности и целесообразности совершения операций с
денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете. Она
также позволяет также формировать ясное понимание финансового состояния и
возможные направления оптимизации учетно-контрольной работы.
44
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «КЭНДИ»
2.1. Краткая характеристика предприятия и оценка финансового положения
Предприятие ООО «Кэнди» работает на рынке более пяти лет. По
организационно-правовой форме компания является обществом с ограниченной
ответственностью. Полное наименование компании – общество с ограниченной
ответственностью «Кэнди». Учредителем компании является частное лицо,
владеющее стопроцентной долей уставного капитала. Размер уставного
капитала равен 10 тыс. руб. Основной вид деятельности предприятия -
торговля розничная мебелью, осветительными приборами и прочими бытовыми
изделиями в специализированных магазинах (рисунок 4).
Рис. 4. Виды деятельности ООО «Кэнди»
Широкий ассортимент и качество продукции, а эффективная рекламная
политика и организационная поддержка представляемых брендов обеспечивают
ООО «Кэнди» стабильное функционирование и устойчивые позиции на рынке.
В соответствии с Уставом ООО «Кэнди» текущее управление работой
предприятия осуществляется генеральный директор. Генеральный директор
самостоятельно формирует штат сотрудников. В конце 2018 – начале 2019 года
•47.59 Торговля розничная мебелью, осветительными приборами и
прочими бытовыми изделиями в специализированных магазинах
Основной вид деятельности
•51.41.1 Торговля оптовая текстильными изделями, кроме
текстильных галантерейных изделий
•51.42.2 Оптовая торговля нательным бельем
•51.70 Прочая оптовая торговля
•52.47.3 Розничная торговля писчебумажными и канцелярскими
товарами
•52.48.24 Розничная торговля играми и игрушками
•47.51.1 Торговля розничная текстильными изделиями в
специализированных магазинах
Дополнительные виды деятельности