45
предприятие существенно расширило штат персонала в связи с подготовкой к
расширению бизнеса. Действующая на 1 апреля 2019 года организационная
структура управления ООО «Кэнди» представлена на рисунке 5.
Рис. 5. Организационная структура управления ООО «Кэнди»
Численность сотрудников ООО «Кэнди» на начало 2019 года составляла
11 человек. Организационная структура управления ООО «Кэнди» основана на
линейно-функциональном принципе. В прямом подчинении генерального
директора находятся руководители отдельных функциональных направлений -
главный бухгалтер, коммерческий директор и заведующий складом.
Организацией основной торговой деятельности компании занимается
коммерческий директор, в подчинении которого находятся отдел продаж и
служба доставки.
За складское хозяйство на предприятии отвечает заведующий складом,
управляющий процессом хранения, обеспечивающий сохранность и движение
товаров. В его подчинении находятся грузчики.
За организацию системы учета и отчетности предприятия отвечает
главный бухгалтер. Штат бухгалтерии предприятия укомплектован тремя
специалистами: главным бухгалтером, бухгалтером по расчетам и бухгалтером-
кассиром. Система бухгалтерского и налогового учета ООО «Кэнди» создана и
функционирует в соответствии с учетной политикой компании, созданной с
Генеральный директор
Главный бухгалтер
Бухгалтер по
расчетам
Бухгалтер-кассир
Коммерческий
директор
Менеджеры по
продажам
Менеджер-логист
Водитель-
экспедитор
Заведующий
складом
Грузчик
46
учетом особенностей бизнеса и утвержденной генеральным директором.
ООО «Кэнди» является малым предприятием и использует упрощенную
систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы за вычетом
расходов». При данных условиях в соответствии с законодательством компания
определенные возможности по упрощению системы учета и отчетности.
Однако ООО «Кэнди» не использует возможности по упрощению системы
учета и осуществляет учет в полной форме с применением программного
обеспечения «1С: Бухгалтерия 8.2», формируя в упрощенном варианте только
бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Отчетность ООО «Кэнди» за 2018
год, включающая в себя две основные формы бухгалтерский баланс и отчет о
финансовых результатах, представлена в Приложении 1.
Анализ основных показателей финансовых результатов ООО «Кэнди»,
составленный на основе бухгалтерской отчетности, представлен в таблице 4.
Таблица 4
Основные показатели финансовых результатов ООО «Кэнди» в 2016-
2018 годах, тыс. руб.
79
Наименование
показателя
Величина показателя
по годам
Абсолютное
отклонение(+;-
)
Темп прироста
(снижения) %
2016 г.
2017
г.
2018 г.
2017 г.
к2016г
2018 г.
к 2017г.
2017г. к
2016г
2018г.
к2017г.
1
2
3
4
5
6
7
8
Выручка от продажи
продукции и услуг (без
НДС)
968
1000
1150
32
150
3,3
15,0
Себестоимость продукции
571
1105
1038
534
-67
93,5
-6,1
Валовая прибыль
397
-105
112
-502
217
-126,4
-206,7
Коммерческие расходы
0
0
0
0
0
-
-
Управленческие расходы
0
0
0
0
0
-
-
Прибыль от продаж
397
-105
112
-502
217
-126,4
-206,7
Проценты к уплате
0
0
0
0
0
-
-
Прочие доходы
0
0
0
0
0
-
-
Прочие расходы
26
31
21
5
-10
19,2
-32,3
Прибыль до
налогообложения
371
-136
91
-507
227
-136,7
-166,9
Единый налог по УСН
39
10
12
-29
2
-74,4
20,0
Чистая прибыль
332
-146
79
-478
225
-144,0
-154,1
79
Составлено по данным бухгалтерской отчетности ООО «Кэнди»
47
В исследуемом периоде выручка ООО «Кэнди» имела тенденцию к
росту: в 2018 году выручка увеличилась на 3,3 % по сравнению с уровнем 2016
года (с 968 до 1000 тыс. руб.), в 2019 году прирост составил 15% или 150 тыс.
руб. Однако общая эффективность основного бизнеса ООО «Кэнди», несмотря
на расширение продаж снизилась: после получения в 2016 году прибыли от
продаж в размере 397 тыс. руб. в 2017 году компанией был получен убыток в
размере 105 тыс. руб., а в 2018 году – прибыль от продаж составила лишь 112
тыс. руб. Данная ситуация обусловлена ростом расходов на продвижение и
наращиванием штата персонала в ходе подготовки к интеграции розничного и
оптового бизнеса учредителя компании. Итоговым результатом финансово-
хозяйственной деятельности в 2016 году была чистая прибыль в размере 332
тыс. руб. в 2017 году – убыток в размере 146 тыс. руб., а в 2018 году прибыль в
размере 79 тыс. руб.
В результате рентабельность деятельности ООО «Кэнди» в исследуемом
периоде существенно снизилась (рисунок 6).
Рис. 6. Динамика рентабельности деятельности ООО «Кэнди» в 2016-
2018 гг., %
В 2017 году показатели рентабельности у ООО «Кэнди» отрицательны в
связи с убыточностью деятельности. В 2018 году рентабельность продаж у
предприятия составляла 9,74% по сравнению с 41,01 % в 2016 году.
Рентабельность деятельности предприятия по чистой прибыли снизилась с 34,3
% в 2016 году до в 2018 году составила 6,87%.
Анализ основных показателей баланса ООО «Кэнди» представлен в
Приложении 2. Общий объем капитала ООО «Кэнди» увеличился в
41,01
-10,50
9,74
34,30
-14,60
6,87
-20,00
-10,00
0,00
10,00
20,00
30,00
40,00
50,00
2016 год 2017 год 2018 год
%
Рентабельность продаж Чистая рентабельность деятельности
48
исследуемом периоде с 828 тыс. руб. на конец 2016 года до 678 тыс. руб. на
конец 2018 года. Активы ООО «Кэнди» представлены оборотными активами,
составляющими 100 % имущества предприятия (рисунок 7) .
Рис. 7. Структура активов ООО «Кэнди» в 2016-2018 гг., %
На конец 2016 года 59,06 % оборотных активов представлено запасами,
стоимость которых составляла 489 тыс. руб.. На дебиторскую задолженность
приходилось 35,87 % оборотных активов (297 тыс. руб.). Доля денежных
средств в активах предприятия на конце 2016 года составляла 5,07 %, а их
объем остатка денежных средств компании в денежном выражении составлял
42 тыс. руб.
За исследуемый период у компании существенно вырос объем
дебиторской задолженности и её доля в активе баланса. На конец 2018 года
дебиторская задолженность составляет 687 тыс. руб., что формирует 58,97%
активов компании. На запасы на конец 2018 года приходится 40,17 % (468 тыс.
руб.). На денежные средства на конец исследуемого периода приходится 0,86%
активов. Объем остатка денежных средств ООО «Кэнди» на конец 2018 года
составил 10 тыс. руб.
Анализ источников финансирования деятельности ООО «Кэнди»
показывает, что доля собственного капитала в пассивах предприятия снизилась
в исследуемом периоде с 23,79 до 14,68% (рисунок 8).
59,06
45,61
40,17
35,87
54,03
58,97
5,07
0,36
0,86
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
2016 год 2017 год 2018 год
Денежные средства и денежные эквиваленты
Дебиторская задолженность
Запасы
49
Рис. 8. Структура пассивов ООО «Кэнди» в 2016-2018 гг., %
Существенное снижение объема собственного капитала компании
произошло в 2017 году (с 197 до 65 тыс. руб.) в результате получения убытка в
отчетном периоде. В 2018 году объем собственного капитала ООО «Кэнди»
вырос до 171 тыс. руб. за счет увеличения объема нераспределенной прибыли.
Для компенсации снижения собственных источников финансирования в 2017-
2018 гг компания расширила объем привлеченных краткосрочных заемных
средств: на 45,3% в 2017 году и на 56,6 % в 2018 году. На конец 2018 года
объем привлеченных краткосрочных заемных средств, представленных
кредиторской задолженностью, составил 678 тыс. руб, объем долгосрочных
кредитов - 316 тыс. руб.
Анализ основных показателей финансового положения ООО «Кэнди»
представлен в таблице 5.
Таблица 5
Анализ основных показателей финансового положения ООО «Кэнди»
в 2016-2018 гг.
Наименование
показателя
Величина показателя
на конец года
Абсолютное
отклонение(+;-)
Темп прироста
(снижения) %
2016 г.
2017 г.
2018 г.
2017 г.
к 2016 г
2018 г.
к 2017г.
2017г. к
2016г
2018г.
к
2017г.
1
2
3
4
5
6
7
8
Показатели финансовой устойчивости и ликвидности
Объем собственного
оборотного капитала,
тыс. руб.
197
65
171
-132
106
-67,0
163,1
Коэффициент обеспе-
ченности собственным
оборотным капиталом
0,24
0,08
0,15
-0,16
0,07
-66,7
87,5
Коэффициент
автономии
0,24
0,08
0,15
-0,16
0,07
-66,7
87,5
23,79
7,82
14,68
40,22
40,07
27,12
35,99
52,11
58,2
0%
20%
40%
60%
80%
100%
2016 год 2017 год 2018 год
Кредиторская задолженность Заемные средства Собственный капитал
50
Продолжение таблицы 5
1
2
3
4
5
6
7
8
Коэффициент финан-
совой устойчивости
0,64
0,48
0,42
-0,16
-0,06
-25,0
-12,5
Показатели деловой активности и эффективности
Коэффициент текущей
ликвидности
2,78
1,92
1,72
-0,86
-0,2
-30,9
-10,4
Коэффициент срочной
ликвидности
1,14
1,04
1,03
-0,1
-0,01
-8,8
-1,0
Коэффициент абсолют-
ной ликвидности
0,14
0,01
0,01
-0,13
0
-92,9
0,0
Коэффициент общей
оборачиваемости
капитала
1,42
1,21
1,15
-0,21
-0,06
-14,8
-5,0
Коэффициент отдачи
собственного капитала
31,23
7,63
9,75
-23,6
2,12
-75,6
27,8
Рентабельность
собственного капитала
1070,97
-111,45
66,95
-1182,42
178,4
-110,4
-160,1
В исследуемом периоде объем собственного оборотного капитала
предприятия снизился, однако уровень обеспеченности предприятия
собственными оборотными средствами остается в пределах нормативных
значений. В тоже время уровень коэффициентов автономии и финансовой
устойчивости компании существенно ниже нормативных значений.
Кроме того, ООО «Кэнди» отличается недостаточным уровнем
платежеспособности. В 2018 году ухудшился уровень общей ликвидности:
коэффициент текущей ликвидности, который на начало исследуемого периода
составлял 2,78 при норме 2, к концу 2018 года составил 1,72, что ниже нормы.
Коэффициент срочной ликвидности у предприятия находится в пределах
нормативных значений. Также у предприятия в конце 2017 и 2018 гг. низкий
уровень абсолютной ликвидности (0,01 по сравнению с 0,1).
Оборачиваемость оборотных активов и капитала ООО «Кэнди» в
2017году снизилась. В 2018 году при снижении оборачиваемости активов,
отдача собственного капитала выросла на 27,8 %. В целом за исследуемый
период наблюдается снижение уровня деловой активности компании и уровня
рентабельность собственного капитала.
В целом анализ финансового положения ООО «Кэнди» показал, что к
числу основных проблем финансового положения ООО «Кэнди» следует
отнести снижение прибыльности и рентабельности деятельности предприятия и
51
недостаточный уровень финансовой устойчивости и ликвидности. Это требует
пристального внимания к поддержанию платежеспособности предприятия и
повышает значимость эффективного учета и контроля денежных средств.
Таким образом, ООО «Кэнди» имеет длительный опыт работы на рынке.
В 2017-2018 годах, несмотря на рост выручки, эффективность деятельности
предприятия несколько снизилась: в 2017 году компанией был получен убыток,
чистая прибыль 2018 года ниже уровня 2016 года. К числу основных проблем
финансового положения ООО «Кэнди» следует отнести снижение
эффективности работы, недостаточный уровень финансовой устойчивости и
ликвидности, что требует повышенного внимания к учету и контролю
денежных средств и поддержанию платежеспособности. Рассмотрим детальнее
организацию учета денежных средств ООО «Кэнди».
2.2. Документальное оформление учета денежных средств на предприятии
Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО
«Кэнди» возложена на главного бухгалтера организации. Для текущего ведения
учета и внутреннего контроля в ООО «Кэнди» сформирована бухгалтерия, штат
которой кроме главного бухгалтера включает бухгалтера-кассира и бухгалтера-
сметчика (рисунок 9).
Рис. 9. Структура бухгалтерии ООО «Кэнди»
Ответственность за организацию и контроль учета денежных средств на
предприятии несет Главный бухгалтер. Он проводит утверждение учетной
политики, контролирует порядок кассового учета, осуществляет подписание
(вместе с генеральным директором) документов по движению денежных
средств. Главным бухгалтером выполняются обязанности по контролю
движения денежных средств по расчетному счету организации и их отражению
Главный бухгалтер
Бухгалтер по расчетам Бухгалтер-кассир
52
в учете. Существенная часть обязанностей по организации учета денежных
средств в ООО «Кэнди» возложена на бухгалтера-кассира. Он является
ответственным лицом за оформление первичной документации по учету
денежных средств и осуществление кассовых операций на предприятии.
Главными обязанностями бухгалтера-кассира в исследуемой организации
являются:
- приём, выдача и хранение наличных денежных средств в соответствии
с установленным законодательством РФ;
- организация и учёт кассовых операций;
- обработка и ведение первичной документации по выдаче и приёму
наличных денежных средств;
- контроль за первичной документацией по кассовым операциям, и
подготовка их к счётной обработке;
- приём наличных денежных средств по приходным кассовым ордерам,
который подписан главным бухгалтером или лицом, которое уполномочено
письменным распоряжением Генерального директора;
-выдача наличных денежных средств из кассы в соответствии с
расходными кассовыми ордерами или другим документам, оформленным
надлежащим образом. Документы, в соответствии с которыми осуществляется
выдача денежных средств из кассы в обязательном порядке должны быть
подписаны Генеральным директором, главным бухгалтером, или другими
лицами, которые имеют право подписи;
-обеспечение сохранности денежных средств, которые находятся в
кассе, ККМ и других материальных ценностей;
- осуществление операций по расчётному счёту.
С кассиром заключен трудовой договор и договор о материальной
ответственности. При необходимости временной замены обязанности кассира
приказом возлагают на бухгалтера предприятия.
Основанием для осуществления операций с денежными средствами и их
отражения в бухгалтерском учете служат первичные документы. В организации
53
первичного учета денежных средств ООО «Кэнди» использует
стандартизированные формы документов.
Поступление денежных средств в кассу оформляется приходными
кассовыми ордерами (ф. КО-3 или КО-3а), в которых отражаются следующие
реквизиты: источник поступления денежных средств, целевое назначение,
сумма, дата. Приходный кассовый ордер передается непосредственно в кассу,
где кассир проверяет правильность его заполнения, наличие и подлинность
подписи главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает приходный
ордер и квитанцию. Деньги по кассовым ордерам принимаются только в день
их составления. Пример заполнения приходного кассового ордера ООО
«Кэнди» представлен в Приложении 3. При приемке наличных денег кассир
проверяет основные признаки платежеспособности и допустимые повреждения
платежеспособных банкнот. После приема денег (возврат подотчетных сумм,
поступление выручки и т.д.) плательщику выдается квитанция, которая
удостоверяет, что деньги действительно поступают в кассу, за подписью
главного бухгалтера и кассира.
Оформление и выдача наличных денег из кассы происходит на
основании расходных кассовых ордеров (ф. КО-2) или других документов
(платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов), на которых ставят
специальный штамп, заменяющий расходный кассовый ордер. Все документы
на выдачу денег подписываются руководителем предприятия или главным
бухгалтером.
Расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии, регистрируется
в журнале регистраций приходных и расходных кассовых ордеров и
направляется для исполнения. При выдаче денег отдельному лицу кассир
записывает в расходный кассовый ордер наименование и номер документа,
удостоверяющего личность, кем, когда он выдан и отбирает расписку
получателя. Предъявление документов, удостоверяющих личность, обязательно
и при получении денег по одному платежному документу, выписанному на
несколько лиц. Лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, деньги
54
выдаются только по расходным кассовым ордерам, выписываемым на каждое
лицо или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.
Пример заполнения расходного кассового ордера ООО «Кэнди» представлен в
Приложении 4.
В ООО «Кэнди» деньги из кассы выдаются только лицам, указанным в
расходном кассовом ордере или заменяющем его документе (ведомости и др.)
При выдаче денег по доверенности в ордере указывают фамилию, имя и
отчество получателя и лица, которому поручено получение денег, а в
ведомости, перед распиской получателя, кассир делает надпись «По
доверенности». Оформленная доверенность остается у кассира, он прилагает ее
к расходному кассовому ордеру или ведомости.
Кассовые ордера четко заполняются по всем реквизитам. В них
указываются основания для их составления и перечисляются документы,
которые к ним прилагаются. Приходные и расходные кассовые ордера после
получения или выдачи денег подписывает кассир, а приложенные к ним
документы погашаются надписью «Оплачено» - с обязательным указанием
даты (числа, месяца, года), чтобы исключить их повторного использования.
Если при заполнении кассового ордера была допущена ошибка, то его
оформляют заново.
Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в
специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров,
что позволяет контролировать приток и отток денежных средств.
В настоящее время выдача наличных на предприятии ограничена в
основном выдачей денежных сумм на текущие затраты ответственным за
закупку сотрудникам (преимущественно заместителю генерального директора
и водителю-экспедитору). Выдача заработной платы осуществляется
большинству сотрудников на предприятии через систему расчетных карт –
путем перечисления на лицевые счета работников, это существенно снижает
нагрузку учетной и кассовой работы на бухгалтерию предприятия.
Необходимость наличных расчетов в работниками возникает в основном в