7
2017
ВВЕДЕНИЕ
Современная экономика любого государства представляет собой широко
разветвленную сеть сложных отношений миллионов входящих в нее
хозяйствующих субъектов между собой, а также с внешними агентами из
других стран. Основой этих взаимосвязей выступают расчеты и платежи, в
процессе которых удовлетворяются взаимные требования и обязательства.
С помощью потока денег в наличной и безналичной формах денежного
оборота, как совокупности всех платежей, обеспечивается реализация валового
продукта, использование национального дохода и все последующие
распределительные процессы в экономике [4, с. 27-29].
В рыночной экономике между организациями и банками постоянно
совершаются сделки по поводу перераспределения, хранения денежных
средств. Всевозможные расчеты возникающие между организациями, также
ведутся при помощи денежных средств. С их помощью завершается
превращение денежной формы выделенных средств в производственные
запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода.
Таким образом, денежные расчеты выступают важнейшим фактором
обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит
необходимым условием процесса производства.
Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями
оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных
средств и своевременное поступление денежных средств [8, с. 129].
У организации возникают взаимоотношения с персоналом,
выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с
работниками организации, с органами социального обеспечения и другими
организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.
Денежные средства организаций представляют собой совокупность денег,
находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и
8
депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых
книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к
денежным активам относятся также вложения в легкореализуемые ценные
бумаги и требования на получение денежных средств.
Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии
кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом
определяется активность всей предпринимательской деятельности. Объемом
имеющихся у организаций денег как важнейшего платежного средства
определяется платежеспособность организации – одна из важнейших
характеристик его финансового положения [3, с. 59].
По сути дела, денежные средства являются необходимым условием
функционирования организации. Недаром их ассоциируют с кровеносной
системой каждой организации. Поэтому искусство управления денежными
потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в
оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения
денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу организации по
своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и
других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход
обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности
организации, извлечения дополнительной прибыли за счет инвестиции
появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их замораживания.
Построение системы эффективного управления денежными потоками
невозможно без наличия полной и достоверной бухгалтерской информации о
наличии и движении денежных средств организации.
Все это придает особое значение учету денежных средств как
важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля
сохранности, законности и эффективности использования денежных средств,
поддержания повседневной платежеспособности организации.
Целью бухгалтерского учета операций с денежными средствами является
контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и
9
эффективностью использования денежных средств, обеспечение сохранности
денежной наличности и денежных документов в кассе.
Целью данной работы является исследование бухгалтерского учета и
аудита операций с денежными средствами в соответствии с действующим
законодательством, а так же анализа и разработки мероприятий по
совершенствованию методик аудита и учета денежных средств.
Объектом исследования является ООО «Колос». Предмет исследования –
бухгалтерская база движения денежных средств в данной организации.
Основными задачами научной работы являются:
– ознакомление с основной нормативной, методической и учебной
литературой по теме работы;
– рассмотрение правил осуществления наличных и безналичных
денежных расчетов;
– точный, полный и своевременный учет денежных средств и операций
по их движению;
– анализ типичных ошибок по учету операций с денежными средствами,
выявленные в ходе аудита;
– исследование показателей экономической эффективности денежных
средств, таких как коэффициент ликвидности, платежеспособности и т.д.
– выработка конкретных мер и предложений по совершенствованию
аудита учета денежных операций организации.
Методы исследования выпускной квалификационной работы: изучение
научной и методической литературы, статей, учебников по данной теме,
статистический метод в изучении деятельности малых предприятий, так же
использовались общенаучные методы: теоретического познания, анализ,
сравнение, обобщение, редукция, доказательство и другие научные методы
исследования.
Выпускная квалификационная работа состоит из: введения,
теоретической части, аналитической части, практической части, заключения и
списка использованных источников.
10
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и
аудита денежных средств
1.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета
денежных средств
Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей,
сгруппированных в определенные формы, которые отражают имущественное и
финансовое положение организации на отчетную дату, а так же финансовые
результаты ее деятельности за отчетный период.
Бухгалтерская отчетность составляется предприятиями и
организациями периодически (в установленные сроки). Период, за который
организация должна составлять бухгалтерскую отчетность, называется
отчетным. Именно по этой причине бухгалтерская (финансовая) отчетность
является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются итоговые
данные системного бухгалтерского учета, на основе которых можно судить не
только о работе самого предприятия, но и о его положении в сегменте рынка, в
котором он работает, о его конкурентоспособности [7, с. 54].
Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что целью
составления финансовой отчетности является представление информации о
финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении
денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при
принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает
результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании. То
есть при формировании отчетной информации с учетом базовых положений
МСФО бухгалтер должен стремиться к реализации главной цели финансовой
отчетности – удовлетворению заинтересованных пользователей полезной
информацией.
Значение отчетности заключается в ее достоверности, целостности,
своевременности, простоте, сравнимости, экономичности, соблюдении строго
установленных процедур, оформлении и публичности. Достоверная отчетность
11
помогает руководить предприятием, устранять недостатки, выявлять
неиспользованные внутренние резервы, своевременно реагировать и принимать
правильные решения в связи с изменениями на рынке. Целостность или
полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие
решения. Своевременность предполагает представление необходимой
бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок.
Простота бухгалтерской отчетности состоит в ее упрощении и доступности.
Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно
способствует реализации данного требования. Проверяемость отчетности
предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в
любое время. Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей
на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и
тенденций. Цель такого сравнения выявить тенденции развития фирмы.
Экономичность достигается путем унификации и стандартизации
соответствующих форм отчетности, сокращении отдельных показателей не в
ущерб качеству отчетных данных, автоматизации учета, выбора оптимальных
форм учета. Оформление означает, что составление отчетности равно как и
ведение бухгалтерского учета осуществляется на русском языке и в валюте
Российской Федерации. Публичность предполагает публикацию годовой
бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, передачу в
органы статистики. Перечень предприятий, которые должны публиковать свою
годовую отчетность регламентирован законодательством. Организации
составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным
Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система
показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по
отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему
народному хозяйству в целом [13, с. 159].
Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет
денежных средств является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред.
от 18.07.2017) «О бухгалтерском учете. Этот закон дает определение сущности
12
бухгалтерского учета, называет его объекты (имущество организации, ее
обязательства и хозяйственные операции), задачи бухгалтерского учета,
приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете
(синтетический и аналитический учет, План счетов, бухгалтерская отчетность и
т.п.). Изложен порядок регулирования бухгалтерского учета, в соответствии с
которым общее методологическое руководство бухгалтерским учетом
осуществляется Правительством Российской Федерации, а органы, которым
предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и
утверждают планы счетов и инструкции по их применению, положения
(стандарты) по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты и
методические указания по бухгалтерскому учету. В этом законе изложены
требования к ведению бухгалтерского учета (обязательность двойной записи
хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление
учета на русском языке, в валюте Российской Федерации, обязательность
формирования учетной политики и обязательность обособленного учета
текущих затрат и капитальных и финансовых вложений), к документированию
хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке
имущества и обязательств, порядку осуществления инвентapизaции имущества
и обязательств. Также, изложены основные требования к составлению
бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей
бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила
составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения
документов бухгалтерского учета.
Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле»
от 10.12.03г № 173-ФЗ (ред. от 18.07.2017). Этот федеральный закон
устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и
валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного
регулирования, а также определяет права и обязанности резидентов и
нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными
ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения,
13
пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними
ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов
валютного контроля. - Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом
Минфина РФ от 29.07.98г № 34н (ред. от 29.03.2017). Указанное
положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета,
составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами,
а также взаимоотношения организации с внешними пользователями
бухгалтерской информации. В нем изложены требования ведения
бухгалтерского учета. Рассмотрен порядок документирования хозяйственных
операций, ведения регистров бухгалтерского учета (содержание которых
объявляется коммерческой тайной), оценки имущества и обязательств, порядок
инвентаризации имущества и обязательств.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены
приказом Минфина РФ от 31.10.2000г № 94н (ред. от 08.11.2010).
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации
и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. На
основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации
утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный
перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета).
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств (утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г №49 в ред.
08.11.2010). Настоящие методические указания устанавливают порядок
проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств
организации и оформления ее результатов.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утверждено
приказом Минфина РФ от 27.11.2006г №154н в ред. от 24.12.2010).
14
Настоящее положение устанавливает для организаций, являющихся
юридическими лицами по законодательству РФ, особенности бухгалтерского
учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом
стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской Федерации.
«Положение о правилах осуществления перевода денежных средств» (утв
. Банком России 19.06.2012 N 383-П в ред. от 05.07.2017) регулирует
осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте
Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных
законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления
используемых расчетных документов.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» - ПБУ 4/99 утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г №
43н в ред. от 08.11.2010).
Положение устанавливает состав, содержание и методические основы
формирования бухгалтерской отчетности организаций. Положение применяется
при установлении: типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о
порядке составления отчетности; упрощенного порядка формирования
бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и
некоммерческих организаций; особенностей формирования сводной
бухгалтерской отчетности; особенностей формирования бухгалтерской
отчетности в случаях реорганизации и ликвидации организации; особенностей
формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями,
негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками
рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового
посредничества; порядка публикации бухгалтерской отчетности.
Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017) «О
порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства» устанавливает порядок приема,
15
выдачи наличных денег и оформление кассовых документов, порядок ведения
кассовой книги и хранения денег, а также порядок ревизии кассы и контроля за
соблюдением кассовой дисциплины.
«Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения,
перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных
организациях на территории Российской Федерации» (утв. Банком России
24.04.2008 N 318-П) (ред. от 16.02.2015) обязательно для выполнения
территориальными учреждениями Банка России, расчетно-кассовыми
центрами, кредитными организациями и их филиалами, включая учреждения
Сберегательного банка Российской Федерации, а также организациями,
предприятиями и учреждениями на территории Российской Федерации и
устанавливает порядок организации обращения наличных денег.
Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт» от 22.05.03г №54-ФЗ (ред. 03.07.2016)
определяет сферу применения контрольно-кассовой техники, порядок ведения
Государственного реестра, требования к контрольно-кассовой технике, порядок
и условия ее регистрации и применения, обязанности организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих контрольно-кассовую
технику, а также контроль за применением контрольно-кассовой техники.
Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении
наличных расчетов» регулирует расчеты наличными деньгами в Российской
Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом
и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица (индивидуальный предприниматель), между
индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими
предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного
между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем
100 тысяч рублей.
16
В последнее время все чаще мы слышим о том, что отчетность
российских фирм не дает пользователям достаточной и достоверной
информации, и единственным выходом из сложившейся ситуации является
переход на международные стандарты бухгалтерского учета (МСФО или GAAP
).
МСФО (IAS - international accounting standards) - это европейские
стандарты учета (Приложение №1), GAAP (Generally accepted accounting
principles) - американские. Естественно, они во многом отличаются, но эта
разница не так ощутима, как разница с российскими стандартами
бухгалтерского учета (РСБУ). К тому же сейчас идет работа по гармонизации
этих систем и разработке новых «глобальных» стандартов учета.
Следует отметить, что в России постоянно разрабатываются и вводятся
в действие новые стандарты бухгалтерского учета (ПБУ). Как правило, они во
многом копируют международные правила. Однако тот факт, что какая-то
норма утверждена законом, к сожалению, совершенно не означает, что она
используется на практике [18, с. 149].
Для начала нужно сказать, что между российскими и зарубежными
стандартами есть одно принципиальное отличие: МСФО, в отличие от РСБУ,
не содержат строгих указаний, а дают лишь направления работы (несколько
вариантов). В первую очередь МСФО нацелены на то, чтобы облегчить работу
бухгалтера и дать ему возможность отразить информацию с максимальной
степенью достоверности. Компания только выбирает подходящий ей вариант и
составляет отчетность в зависимости от специфики своей деятельности. МСФО
не требуют, а рекомендуют. Главное здесь - это результат (т.е. отчетность), а то,
как вы к нему пришли - уже никого не интересует.
Теперь проведем более детальный анализ подходов к определению
основных элементов бухгалтерского учета и отчетности в российской и
международной практике.
В соответствии с МСФО активы трактуются как ресурсы,
контролируемые в результате событий прошлых периодов, от которых