17
компания ожидает экономической выгоды в будущем. Близкое по смыслу к
МСФО определение сформулировано в Концепции бухгалтерского учета в
рыночной экономике России, однако в Концепции мы видим не «активы», а
«имущество». При всем при этом Концепция не является нормативным
документом и носит лишь рекомендательный характер.
В рамках РСБУ общий признак активов - способность приносить доход
- присутствует в определениях нематериальных активов (п.3 ПБУ 14/2007) и
основных средств (п.4 ПБУ 6/01). Однако данное требование существует лишь
в теории, и на практике, к сожалению, учитывается довольно редко.
В данном вопросе МСФО основываются на общем экономическом
смысле, тогда как ПБУ делают акцент на юридической форме (например,
наличие подтверждающих документов).
Необходимо отметить различия международных и российских
подходов к признанию и оценке созданных на предприятии нематериальных
активов. Согласно МСФО, затраты на научные исследования и разработки не
влекут за собой факта признания нематериального актива. Это существенное
отличие от российского подхода, не запрещающего капитализацию затрат на
научные исследования, и признания их впоследствии частью стоимости
нематериального актива (п. 7 ПБУ 14/2007). Срок полезного использования
нематериальных активов в МСФО и РСБУ также определяется по-разному.
Согласно МСФО срок полезной службы нематериального актива не должен
превышать 20 лет с того момента, когда актив доступен для использования. В
отдельных случаях он может составлять более 20 лет. В российской практике в
этом отношении возникает вариантность: пункт 2 статьи 258 НК РФ
устанавливает этот срок в 10 лет, а ПБУ 14/2007 - в 20 лет (если точный срок
определить невозможно).
Российские стандарты по большинству объектов основных средств и
нематериальных активов не разрешают пересматривать способ амортизации и
срок полезного использования. Это приводит к искажению данных
бухгалтерского баланса. МСФО позволяет компаниям периодически
18
пересматривать как срок полезной службы, так и методы амортизации, что
позволяет представить в отчетности достоверную информацию, отражающую
реальное положение дел. Это выражается в следующем: допустим, мы
выяснили, что срок службы автомобиля снизился. Следовательно, мы должны
увеличить норму амортизации таким образом, чтобы списать стоимость
автомобиля за более короткий срок, чем предполагалось. Отметим, что
переоценивать основные средства рекомендуют только IAS (GAAP этого не
допускают) [14, с. 259].
В отношении запасов можно выделить следующие отличия российских
и международных стандартов. ПБУ 5/01 позволяет включать в себестоимость
материально-производственных запасов затраты по оплате процентов по
заемным средствам, если они связаны с их приобретением и произведены до
даты оприходования на складах организации.
Согласно МСФО 23 «Затраты по займам», затраты по займам могут
быть отнесены на первоначальную стоимость запасов только в том случае, если
подготовка этих запасов к предполагаемому использованию или для продажи
обязательно требует значительного времени. Данное отличие может привести к
завышению суммы запасов в балансе.
Большое внимание МСФО уделяют учету налогов на прибыль (МСФО
12). Международные стандарты рекомендуют отражать в отчетности не только
текущие налоги на прибыль, но и будущие налоговые обязательства
(отложенные налоги на прибыль). Другими словами, если компания
предполагает, что в будущем произойдет увеличение или уменьшение
налоговых платежей, необходимо отразить это в отчетности. В отчетности
отражаются:
- отложенное налоговое обязательство (если предполагается, что
налоговая база по налогу возрастет);
- отложенный налоговый актив (если предполагается, что налоговая база
по налогу уменьшится).
19
Стоит обратить внимание на ставку, которая используется для
определения отложенных налогов. МСФО рекомендуют применять ставку,
которая предположительно будет существовать в момент реализации актива
или урегулирования обязательства или ставку, действующую на отчетную дату.
В российских условиях практически невозможно предвидеть, останется ли
ставка налога на прежнем уровне или изменится после очередной налоговой
реформы. Поэтому точно определить сумму отложенных налогов будет
достаточно трудно [14, с. 219].
Особое значение для оценки финансового состояния любой фирмы
имеет определение величины ее капитала. Понятие «капитал» в российской
практике дано только в Концепции: «капитал представляет собой остаток
хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской
задолженности». Это определение, по сути, совпадает с определением, данным
в МСФО (впрочем, как и все другие определения, данные в Концепции).
Важным моментом МСФО, не нашедшем отражения в российской
практике, является концепция сохранения капитала. Основным ее требованием
является учет инфляционных процессов. В основе концепции сохранения
капитала лежат две цели: защита интересов кредиторов и объективная оценка
собственниками конечного финансового результата, т.е. той его части, на
которую они могут претендовать (дивиденды). Капитал должен покрыть не
только фактические затраты и обеспечение прибыли, но и их увеличение,
вызванное инфляцией. Другими словами, организации необходимо наращение
капитала, покрывающее не только фактические затраты и обеспечивающее
требуемую прибыль, но и их относительное увеличение в виду инфляции и
прочих факторов. МСФО для этих целей рекомендуют создавать резерв за счет
чистой прибыли [14, с. 291].
Далее рассмотрим особенности организации бухгалтерского учета
денежных средств.
20
1.2. Особенности организации бухгалтерского учета
денежных средств
В учетной политике организации должен быть отражен ряд аспектов,
связанных с учетом денежных средств. Прежде всего, в части учета денежных
средств организации в рамках существенных способов ведения бухгалтерского
учета должны быть раскрыты те моменты, без знания о применении которых
невозможно достоверно оценить движение денежных средств организации [15,
с. 172].
По аналогичной причине должны раскрываться и изменения в учетной
политике, оказавшие или способные оказать существенное влияние на
движение денежных средств. Вместе с тем следует отметить, что движение
денежных средств организации, которое должно отражаться в форме №4
бухгалтерской отчетности "Отчет о движении денежных средств", не зависит от
конкретных положений учетной политики.
Данная специфика обусловлено строгим регулированием учета денежных
средств, что не допускает какой-либо вариативности учетного процесса на
данном участке бухгалтерского учета. Следовательно, данные аспекты не
отражаются в учетной политике организации. Отдельным приложением к
учетной политике регламентируются Правила соблюдения порядка ведения
кассовых операций. В этом случае детализируется информация о лимите
остатка наличных средств в кассе организации, который устанавливается
отдельным приказом руководителя и на основе расчета главного бухгалтера
объемов поступлений и выдачи денежных средств [23, с. 293].
Величина лимита может корректироваться по мере возникновения
необходимости отдельным приказом. Сам приказ должен храниться в папке
общих приказов по предприятию, о чем должно быть соответствующее
указание. В случае, если организация имеет территориально распределенную
структуру, определяется место проведения кассовых операций и хранения
лимита денежных средств по месту нахождения головного предприятия или
21
обособленных подразделений. При этом может специально указываться срок
направления приказа об установлении лимита денежных средств в
соответствующие подразделения организации [31, с. 143].
В бухгалтерском учете наличные денежные средства организации
учитываются на активном счете 50 «Касса». Типовые операции по учету
денежных средств в кассе и их отражение на счетах бухгалтерского учета
представлены в таблице 1.
Таблица 1
Корреспонденция счетов по учету денежных
средств в кассе
Содержание операции
Дебет
Кредит
Поступили денежные средства от покупателя в
оплату поставленной товарной продукции
50
62
Подотчетным лицом внесен остаток
неиспользованных средств
50
71
Поступили денежные средства в счет погашения
дебиторской задолженности
50
76
Поступили денежные средства с расчетного
счета
50
51
Выдана заработная плата
70
50
Выданы средства подотчетному лицу
71
50
Сданы денежные средства из кассы на
расчетный счет
51
50
Поступила розничная торговая выручка в кассу
50
90
Выявлены излишки в кассе
50
91/1
Недостача в кассе
94
50
Оплата недостачи виновным лицом в кассу
50
73
Денежные средства, хранящиеся на расчетном счете, учитывают на
активном синтетическом счете 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет».
Основные хозяйственные операции по расчетному и валютному расчетным
счетам представлены в таблице 2.
Правила соблюдения порядка ведения кассовых операций должны
включать указание о порядке осуществления расчетов с подотчетными лицами,
как в наличном, так и в безналичном порядке.
При этом должно быть в обязательном порядке указано, что выдача
денежных средств под отчет и компенсация документально подтвержденных
хозяйственных расходов безналичным способом осуществляются по заявлению
22
подотчетного лица с указанием в нем реквизитов, необходимых для
перечисления на счет работника, открытый в кредитной организации, с
применением как банковских карт, используемых в рамках зарплатного
проекта, так и иных [38, с. 97].
Таблица 2
Корреспонденция счетов по учету движения денежных средств на
расчетных счетах
Содержание операции
Дебет
Кредит
Поступили денежные средства от покупателя
51, 52
62
Поступили денежные средства в счет погашения
дебиторской задолженности
51, 52
76
Оплачены счета поставщиков
60
51, 52
Сняты денежные средства для выдачи
заработной платы, выдачи денег под отчет
50
51
Перечислены суммы налоговых платежей
68
51
Перечислены средства в фонды пенсионный,
социального и медицинского страхования
69
51
Погашение кредиторской задолженности
76
51, 52
Оплачены услуги банка за расчетно-кассовое
обслуживание
91/2
52
Купленная валюта зачисляется на валютный
счет (по курсу ЦБ России)
52
57
Возвращены оставшиеся после покупки валюты
средства на расчетный счет
51
57
Также должен быть указан срок, в рамках которого должна быть
произведена проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером
организации, утверждение руководителем и окончательный расчет.
Срок устанавливается с момента его представления подотчетным лицом.
Минимально необходимым является включение в учетную политику
следующих норм в примерных формулировках относительно учета денежных
средств [24, с. 73].
Далее рассмотрим методику аудита средств.
1.3. Методика аудита денежных средств
Основная цель проверки денежных средств состоит в установлении
законности, достоверности и целесообразности совершения операций с
23
денежными средствами и правильности отражения их в учете. В задачи аудита
денежных средств входят:
- Ознакомление с условиями хранения наличных денег и обеспечение их
сохранности.
- Изучение правильности документального оформления операций по
приходу и расходу денежных средств, ведению кассовой книги и учету
кассовых операций.
- Проверка соблюдения кассовой дисциплины, полноты и
своевременности оприходования наличности в кассу.
- Соблюдение порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм,
целевого использования полученных в банке денежных средств.
- Соблюдение лимита кассовой наличности и установленных правил
расчетов наличными деньгами с юридическими лицами.
- Определение законности и целесообразности операций по поступлению
и списанию средств с банковских счетов предприятия, правильности отражения
их в учете.
- Проверка состояния расчетно-платежной дисциплины по заключенным
договорам [35, с. 247].
Источниками информационного обеспечения для проверки денежных
средств служат:
- приходные и расходные кассовые ордера с оправдательными
документами;
- журнал регистрации;
- кассовая книга;
- журнал-ордер и ведомость по счетам 30 - 35;
- выписки банка с платежными документами;
- Главная книга;
- баланс;
- отчет о движении денежных средств [34, с. 217].
24
Приступая к проверке операций аудитору целесообразно провести
тестирование по заранее подготовленному вопросу, по результатам которого
дается оценка состояния учета и внутреннего контроля денежных средств и
составляется программа аудиторской проверки кассовых банковских операций
для целенаправленного сбора документов.
Доказательство аудитор получает с помощью приемов:
· участие в инвентаризации кассовой наличности;
· наблюдение за проведением кассовых операций;
· устный опрос;
· получение письменного подтверждения;
· проверка арифметических подсчетов;
· анализ полученных данных [25, с. 252].
На первоначальной стадии планирования аудита необходимо сделать
предварительное заключение о значении показателей существенности, т.е. об
их величине, при которой обнаруженные ошибки могут оказать существенное
влияние на данные показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.
На следующем этапе планирования аудиторской проверки методом
тестирования проводится оценка аудиторского риска.
Для обоснования аудиторского риска должны быть осуществлены: оценка
величины неотъемлемого риска, оценка надежности контрольной среды (риск
средств контроля), оценка риска необнаружения. Каждая из этих частей
определяет качество и надежность работы самой бухгалтерии, системы
внутреннего контроля и надежность работы самой аудиторской группы.
Оценка неотъемлемого риска отражена в таблице 3.
Оценка надежности контрольной среды (риска средств контроля)
приведена в таблице 4.
25
Таблица 3
Оценка величины неотъемлемого риска
Содержание вопроса
Ответ
Балл
1
2
3
1. Факторы, влияющие на отрасль, к
которой относится аудируемое лицо
2. Специфические особенности
деятельности экономического
субъекта
3. Опыт и квалификация
бухгалтерского персонала
4. Проводились ли изменения в
структуре бухгалтерской службы
5. Менялся ли кадровый состав
бухгалтерской службы
6. Имеются ли справочно-нормативные
программы, документация
7. Существует ли возможность контроля
за деятельностью экономического
субъекта со стороны собственников
8. Наличие в деятельности организации
редких, нестандартных
хозяйственных операций
9. Осуществление
внешнеэкономической деятельности
10. Наличие отраслевых методических
рекомендаций, имеющих специфику и
отличия от общепринятых
нормативных документов
11. Осуществление мероприятий за счет
средств, имеющих целевой характер
(бюджетное финансирование, прочие
источники)
12. Наличие незавершенного
производства и специфика его оценки
13. Наличие связанных сторон
14. Наличие обособленных
подразделений и филиалов,
выделенных на отдельный баланс
15. Проводилась ли реорганизация
16. Применяемая система компьютерной
обработки данных (стандартная,
интегрированная, адаптированная)
Уровень неотъемлемого риска
Актуальность подобранной темы дипломного исследования содержится в том, что сезонный характер производства обусловливает внутригодовое чередование ростов и регрессов выпуска продукции, разное пользование сырья и энергии, шатание, выгоды и прочих признаков. И потому что сезонные регрессы влекут за собой ряд отрицательных результатов, тогда главная задача исследования в исследованию потрясений. Исследованию сезонности были приурочены работы Гусарова В.М., Любушина Н.П., Шмойлова Р.А., Башиной О.Э., и еще Кобелева Н.Б. Меры, при помощи которых вполне возможно сгладить финансовые результаты сезонности были осмотрены в научных работах Ефимовой С.А., Лукиной Р.И., Санникова А.А.Целью этой дипломной работы считается исследование теоретических и методологических качеств финансового анализа работы компаний с сезонным характером производства и использование их для оптимизации работы и сглаживания результатов сезонности на случае точного компании. Исходя, из поставленной цели нужно решить последующие задачи:Рассмотреть понятие сезонных шатаний и их действие на окончательный денежный результат; Изучить виды анализа, применяемые при исследовании динамики продаж; Освоить способы анализа сезонных колебаний результатов от реализации продукции; Дать короткую характеристику исследуемого объекта хозяйствования; Провести тест динамики и состава денежных эффектов и тест сезонных потрясений результатов от продаж продукции ее себестоимости и прибыли; Предложить меры по сглаживанию финансовых результатов сезонности. Информационную базу дипломной работы составили, освещающие эту тематику; материалыинформационно-правовой программы «Консультант-ПЛЮС»; материалы периодических изданий, Специализированная литература, в том числе учебные пособия таковых творцов., Л.Т Гиляровская, Чернышева Ю.Г., Чуев И.Н., Маркарьян Г.П., и др.
дипломной работы считается экономическая работа Оренбургского филиала (далее ООО «Колос») г. Пятигорска оказавшиеся по адресу Ставропольский край, г. Пятигорск ул. Козлова 39. Главными направлениями работы, которого на нынешний день являются: хранение, остывание, замораживание продовольственных продуктов, создание мороженого, кондитерский и хлебобулочных продуктов, создание слоеного теста, полуфабрикатов и прочих видов продукции, а аналогично переработкой и реализацией рыботоваров, созданием сухого льда. предопределила грядущую структуру: внедрение, 3 руководители, решение, перечень литературы и приложения.В 1 главе, состоящей из 3-х параграфов, рассматриваются теоретические и методологические нюансы темы исследования, что освещают действие сезонного нрава производства на окончательный экономический итог, а аналогично виды анализа, применяемые при исследовании динамики продаж и способы анализа сезонных шатаний спасения.Во 2 главе реальной работы дана короткая черта ООО «Колос» как объекта исследования, проанализированы его главные технико-экономические характеристики, такие как характеристики перемещения и производительности применения главных производственных фондов, характеристики производительности применения материальных и трудовых ресурсов и иные. Кроме того был сделан расчет характеристик ликвидности, платежеспособности, рентабельности и денежной устойчивости этого субъекта хозяйствования, тест которых посодействовал расценить экономическое положение ООО «Колос». В третьей главе дипломного плана проведен трендовый тест динамики спасения от продаж и состава денежных итогов ООО «Колос», тест сезонных потрясений спасения от продаж продукции ее себестоимости и выгоды и на основании приобретенных эффектов представлены главные советы по сглаживанию финансовых результатов сезонности на ООО «Колос».В решении подводятся результаты проделанного исследования и даются практические рекомендации.Также сильно проявляется сезонный характер в производстве и реализации мороженого. И в связи с этим предприятия испытывают трудности, как в межсезонный период, так и в сезон.
Используя показатели данные в таблице, можно провести оценку
неотъемлемого риска.
26
Таблица 4
Оценка надежности контрольной среды (риск средств контроля)
Содержание вопроса
Степень надежности фактора
низкая
средняя
высокая
1
2
3
4
1. Распределение обязанностей и
полномочий руководства
2. Соответствие организационной
структуры размеру и характеру
деятельности
3. Делегирование полномочий и
ответственности
4. Участие высшего руководства в
контроле за обработкой данных
5. Наличие должностных
инструкций
6. Установление ответственности
служащих (обязанности и
подотчетность)
7. Установление кадровой
политики
8. Разработка локальных
нормативных документов
(коллективный договор,
правила внутреннего
распорядка)
9. Текучесть кадров, занятых в
учете
10. Загруженность персонала,
занятого в учете
11. Уровень профессиональной
компетенции главного
бухгалтера
12. Своевременность внесения
изменений в учетную политику
13. Полнота раскрытия в учетной
политике правил учета
различных объектов и
операций
14. Наличие в учетной политике
противоречивых положений
15. Наличие в учетной политике
методов учета отличных от
установленных нормативными
актами по бухгалтерскому
учету и налоговым
законодательством
16. Наличие и полнота графика
документооборота
17. Соблюдение сроков
подготовки отчетности