27
18. Наличие в структуре
организации обособленной
налоговой службы,
отвечающей за ведение
налогового учета и составления
налоговой отчетности
19. Наличие ответственного
исполнителя за подготовку
налоговой отчетности
20. Наличие разработанных
регистров налогового учета
21. Наличие договоров с
материально-ответственными
лицами
22. Работа с аудиторскими
материалами, внесение
изменений в учет согласно
рекомендациям аудиторов
23. Соблюдение единой методики
учета в головном предприятии
и структурных подразделениях
24. Наличие договоров с
материально-ответственными
лицами
25. Работа с аудиторскими
материалами, внесение
изменений в учет согласно
рекомендациям аудиторов
26. Соблюдение единой методики
учета в головном предприятии
и структурных подразделениях
27. Реакция на изменения
законодательства
28. Установление мероприятий по
контролю за доступом к
программам обработки данных
и файлам
Уровень риска средств
контроля
На основе данных таблицы 4 определяется фактическая оценка
надежности контрольной среды.
Оценка риска необнаружения отражена в таблице 5.
28
Таблица 5
Оценка риска необнаружения для проведения аудита
Факторы
Оценка фактора
Оценка
Дана
оценка
Низкий
риск
Средний
риск
Высокий
риск
От
1 до 3
баллов
3 балла
2 балла
1 балла
2
3
4
5
6
7
Информированность
аудитора о клиенте
Наличие налоговых
проверок за
предыдущие
периоды
Опыт и
квалификация
аудиторов
Планируемый
объем проверяемой
документации
Применение
аналитических
процедур в
качестве процедур
по существу
Преобладающее
применение
аудиторских
процедур
Итого
Результаты тестов оценки компонентов аудиторского риска сведены в
рабочий документ, представленный в таблице 6.
Таблица 6
Оценка аудиторского риска
При оценке
Количество оценок факторов, обеспечивающих
Низкий риск
(высокий
уровень
существенност
и)
Средний риск
(средний
уровень
Ошибка!)
Высокий риск
(низкий уровень
существенности)
1
2
3
4
неотъемлемого
риска
контрольного
риска
риска
необнаружения
Всего
Установленные уровень существенности и аудиторский риск
29
используется при последующей разработке общего плана (таблица 7).
Таблица 7
Общий план аудита денежных средств предприятия
Проверяемая организация
Период аудита
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень
существенности
Планируемые виды работ
1. Анализ рабочего плана счетов
2. Аудит кассовых операций
3. Аудит операций по рублевому
расчётному счету
4. Аудит операций по валютному
расчётному счету
5. Проверка проведения
инвентаризации денежных средств
6. Аудит своевременности и полноты
проведения расчетно-кассовых
операций
7. Аудит правильности отражения в
бухгалтерском учете операций по
кассе
11. Аудит правильности отражения в
бухгалтерском учете операций по
расчетным счетам
12. Составление аудиторского
заключения
Программа аудита является развитием общего плана аудита и
представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур,
необходимых для практической реализации плана аудита. Программа,
представленная в Таблице 7 служит подробной инструкцией и является
средством контроля качества работы.
30
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и аудита денежных
средств на примере ООО «Колос»
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия
ООО «Колос», далее «Общество» является юридическим лицом.
Обычными видами деятельности Общества являются: Торговая
деятельность; Распространение; Экспедирование;
По сфере деятельности данную организацию можно отнести к торговому
предприятию. Прибыль в основном формируется за счет уменьшения выручки
от реализации на величину себестоимости проданных товаров, транспортных
расходов, расходов на содержание фондов, персонала и других расходов.
С помощью рисунка 1 рассмотрим организационную структуру ООО
«Колос».
Директор
Заместитель
директора
Главный
бухгалтер
бухгалтер Кассир
уборщица
менеджер
водитель
Продавцы-
консультанты
Рисунок 1 - Организационная структура ООО «Колос»
Формы продажи, осуществляемые данной организацией, включают опт,
мелкий опт и розницу и предполагают как наличную, так и безналичную форму
оплаты. Организацией осуществляется реализация стройматериалов. Режим
работы ООО «Колос»: с 9:00 до 18:00 часов ежедневно кроме субботы,
31
воскресенья, с одним часом на обеденный перерыв. На данном торговом
предприятии соблюдаются все необходимые нормы и правила по охране труда
работников:
– нормативы по технике безопасности;
- нормы, регламентирующие продолжительность и порядок работы,
рабочее время, перерывы на отдых и обед.
Бухгалтерский и торговый учет ведется с применением 1С «Торговля и
склад» на отдельных торговых точках и склада и 1С «Бухгалтерия» 7.7. в
бухгалтерии.
В Обществе используется традиционная система ведения бухгалтерского
учета и отчетности в соответствии с нормативными актами РФ.
Налогообложение деятельности Общества осуществляется на общем режиме
налогообложения. Для оформления финансово-хозяйственных операций, по
которым не предусмотрены типичные формы первичных учетных документов,
Общество разрабатывает необходимые формы документов на основе
соответствующих Положений по бухгалтерскому учету, а также действующих
форм первичной учетной документации с учетом потребностей Общества.
Рассмотрим размеры организации и производства в таблице 8:
Таблица 8
Динамика размеров производства ООО «Колос»
Показатели
Год
2014
2015
2016
2016 в% к
2014
Среднегодовая численность
рабочих, чел.
23
38
42
82,61
Среднегодовая стоимость
основных средств, тыс. руб.
3663
6144
10534
187,58
Средний остаток оборотных
средств, тыс. руб.
1737
64094
14272
4
8116,70
Выручка от реализации, тыс.
руб.
3698
11814
4
95461
2481,42
Чистая прибыль, тыс. руб
24
1474
14886
61925,00
Динамика отчетности ООО «Колос» свидетельствует об увеличении
масштабов ведения бизнеса. Основной причиной увеличения объёмов продаж
32
стало увеличение оборотных и расширение базы контрагентов, а также
расширение штата.
За последние три года ООО «Колос» заканчивало бухгалтерский период с
прибылью, причем ежегодная прибыль имеет положительную тенденцию к
увеличению.
В условиях рынка, когда хозяйственная деятельность организации и её
развитие осуществляется как за счет собственных средств, так и за счет
заемных средств, важную аналитическую характеристику приобретает
финансовая независимость организации от внешних заемных источников.
Запас источников собственных средств – это запас финансовой устойчивости
организации при условии, что его собственные средства превышают заемные.
Показатели финансовой устойчивости рассчитываются на основе пассива
бухгалтерского баланса и характеризуют структуру используемого капитала.
Данную группу показателей также называют коэффициентами управления
пассивами. Для анализа динамики основных показателей финансовой
устойчивости организации составляется таблица 2 «Расчет и динамика
показателей финансовой устойчивости организации».
Из данных таблицы 2 «Расчет и динамика показателей финансовой
устойчивости организации» можно сделать следующие выводы:
Коэффициент автономии показывает, на сколько организация зависит от
заемного капитала, чем больше у организации собственных средств, тем легче
ей справиться с неурядицами на рынке.
В организации в 2014–2016гг. коэффициент не соответствует нормативу,
он значительно ниже. Коэффициент автономии снизился с 2015 г. по 2016 г. за
счёт снижения собственных средств организации. В 2014 г. коэффициент не
соответствует норме, т. к. у организации было приостановление бизнеса.
Коэффициент маневренности увеличивается с каждым годом, что
свидетельствует о вложении собственных средств в быстроликвидные активы и
о формировании оборотных средств за счёт собственных. Данный показатель
значительно ниже нормативного.
33
Таблица 9
Расчет и динамика показателей финансовой устойчивости
организации
Показатель
Алгоритм
расчета
(код строки
по форме №1)
Рекомендуемое
значение
2014
2015
2016
1. Коэффициент
автономии
(коэффициент
независимости
1300/1700
Ка 0,5
0,01
0,02
0,11
2. Коэффициент
соотношен
заемных и
собственных
средств
(коэффициент
финансирования)
(1/ kавт
) - 1
1300/(1400+
1500)
К
з. с.
=1,0
157,82
53,34
8,10
3. Коэффициент
маневренности
(1300-1100)/
1300
К
м.
0,5
-
106,74
-
10,86
0,01
4. Коэффициент
обеспеченности
собственными
оборотными
средствами
(1300-1100)/
1200
К
о. с.
0. 3
-17,79
7,99
6,88
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами за
все периоды не входит в значение нормативного коэффициента (более 0,3)
только в 2014 г., что свидетельствует о наличие достаточного объема
собственных оборотных средств в следующих периодах (2015 и 2016 гг.) для
успешного функционирования организации.
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств выше нормы,
однако, ежегодно наблюдается тенденция его уменьшения.
В рыночных условиях повышается значение анализа платежеспособности
организации ввиду возрастания необходимости своевременной оплаты
организацией текущих платежей (долговых обязательств). Оценка
платежеспособности производится по данным бухгалтерского баланса на
основе характеристики ликвидности оборотных активов, т.е. времени,
необходимого для превращения их в денежную наличность. Понятия
платёжеспособности и ликвидности очень близки, т. к. от степени ликвидности
баланса зависит платежеспособность и ее перспектива. Под
34
платежеспособностью организации понимают способность к быстрому
погашению своих краткосрочных долговых обязательств.
Для этого необходимы денежные средства: достаточный запас денег па
расчетном счете банка и в кассе и некоторые мобильные (наиболее ликвидные
оборотные) средства, которые организация может обратить в результате
обращения в деньги.
Для оценки платежеспособности принято рассчитывать показатели
ликвидности. Ликвидность – способность товарно-материальных ценностей
превращаться в деньги, являющимися абсолютно ликвидными средствами.
Показатели ликвидности определяются отношением ликвидных оборотных
активов организации к его краткосрочным долговым обязательствам.
Время, необходимое для превращения в деньги различных составляющих
оборотных средств, существенно отличается для продажи пенных бумаг,
отдельных видов материальных оборотных средств и при ликвидации
дебиторской задолженности, поэтому различают три показателя (три степени)
ликвидности. Расчет и динамика показателей ликвидности произведен в
таблице 10.
Данные таблицы свидетельствуют о том, что значения всех рассчитанных
показателей не соответствуют нормативным, что свидетельствует о
неудовлетворительной ликвидности баланса и неспособности организации
своевременно, в.ч.
- значение коэффициента абсолютной ликвидности, не соответствующее
нормативному, свидетельствует о дефиците наиболее ликвидных активов по
сравнению с величиной наиболее срочных обязательств;
- низкое значение коэффициента быстрой ликвидности сигнализирует о
превышении сумм среднесрочных обязательств над стоимостью наиболее
ликвидных и быстрореализуемых активов;
- значение коэффициента текущей ликвидности, составляющее менее 2,
является одним из оснований признания структуры баланса
неудовлетворительной, а предприятия неплатежеспособным.
35
Таблица 10
Расчет и динамика показателей ликвидности для оценки
платежеспособности организации
Показатель
Алгоритм
расчета
(код
строки
по ф. №1)
Рекомендуемое
значение
2014
2015
2016
1. Краткосрочные
(текущие)
обязательства
организации тыс.
руб.
1500
х
48684
54712
61015
2. Оборотные
активы, тыс. руб.
1200
х
61024
74053
86023
3. Денежные
средства и
краткосрочные
финансовые
вложения, тыс. руб.
1250+1500
х
293
1281
1760
4. Дебиторская
задолженность, тыс.
руб.
1230
х
18796
27268
32049
5. Запасы (за
вычетом расходов
будущих периодов),
тыс. руб.
1210-1260
х
38194
44532
51743
Расчетные
показатели
6. Коэффициент
абсолютной
ликвидности
(стр. 3 /
стр. 1)
0,2 – 0,5
0,006
0,023
0,029
7. Коэффициент
срочной (быстрой)
ликвидности
(коэффициент
ликвидности)
(стр. 3 +
стр. 4 /
стр. 1)
0,7 – 0,8
0,392
0,522
0,554
8. Коэффициент
текущей
ликвидности
(общий
коэффициент
покрытия)
(стр. 3 +
стр. 4
+стр. 5/
стр. 1)
2 – 2,5
1,177
1,336
1,402
Данный коэффициент в 2016 г. значительно ниже, а в 2015–2016 гг.
входит в предел нормативного значения. Оптимальное значение коэффициента
текущей ликвидности 2 – 2,5. Однако во всех периодах данный показатель
значительно занижен. Однако с каждым годом наблюдается положительная
36
тенденция увеличения данного показателя. Далее рассмотрим обобщенную
таблицу технико-экономических показателей ООО «Колос» ( таблица 11).
Таблица 11
Основные технико-экономические показатели ООО «Колос»
за 2014–2016 гг. и их динамика
Показатели
Ед.
измерения
2014 г.
2015
г.
2016
г.
2015
г. в%
к
2014
г.
2016 г. в% к
2014 г.
2015 г.
Объем
реализованных
товаров (по всем
видам товаров)
шт.
5231
5972
6615
114,2
126,5
110,8
Объем продаж
продукции (в
целом по
предприятию)
тыс. руб.
112720
132150
152900
117,2
135,6
115,7
Себестоимость
реализованной
продукции
тыс. руб.
48908,7
55509,9
61898,9
113,5
126,6
111,5
Прибыль от
продаж
тыс. руб.
23811,3
27075,1
34909,1
113,7
146,6
128,9
Среднесписочная
численность
работников –
всего
чел.
36
42
49
116,7
136,1
116,7
Выработка
продукции на
одного
работающего
тыс.
руб./чел.
3131,111
3146,429
3120,408
100,5
99,7
99,2
Фонд оплаты
труда
тыс. руб.
360,0
423,0
497,0
117,5
138,1
117,5
Среднемесячная
заработная плата
на 1 работника
тыс. руб.
0,833
0,839
0,845
100,7
101,4
100,7
Среднегодовая
стоимость ОС
тыс. руб.
746
1
1024
1390,5
137,3
186,4
135,8
Фондоотдача
руб.
151,099
129,053
109,960
85,4
72,8
85,2
Фондоемкость
руб.
0,007
0,008
0,009
114,3
128,6
112,5
Затраты на 1 руб.
объема продаж
продукции
коп.
0,434
0,420
0,405
96,8
93,3
96,4
Прибыль до
налогообложения
тыс. руб.
21864,7
27081,6
34913,2
123,9
159,7
128,9
Чистая прибыль
тыс. руб.
17491,76
20582
26534
117,7
151,7
128,9
Рентабельность
продукции
%
0,487
0,488
0,564
100,2
115,8
115,6
1
стоимость ОС на начало 2014 составила 692 тыс. руб.