57
– проверка правильности и своевременности оприходования денежных
средств;
– аудиторская проверка правильности списания денег в расход;
– проверка соблюдения кассовой дисциплины;
– проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского
учета;
– оформление результатов проверки.
Одним из наиболее ценных источников получения аудиторских
доказательств служат результаты инвентаризации кассы. При инвентаризации
кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении кассира;
заключен ли с кассиром договор о полной материальной ответственности;
соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению
сохранности денежных средств, имеется ли для хранения денежных средств
сейф; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа и порядок
регистрации ККМ в налоговых органах, имеются ли акты периодических
внезапных проверок кассы, созданы ли условия, необходимые для обеспечения
сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк.
Инвентаризацию проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера
организации. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы
нельзя было покрыть недостачу денег из других источников, изменить остаток
денег, выведенный в кассовой книге. Кассир представляет для проверки
последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также
дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в
отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или
несписанных в расход денег. Результаты инвентаризации оформляют актом,
который подписывает кассир и главный бухгалтер организации. Акт служит
письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору
для дальнейшей проверки.
Приступая к проверке кассовых операций, следует проверить
правильность их документального оформления, при этом обращают внимание
58
на полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов;
обязательную регистрацию приходных и расходных ордеров, платежных
ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей
денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п. – для этого
следует изучить отчеты кассира и все приложенные к ним первичные
документы.
Далее следует проверить законность совершения кассовых операций и их
соответствие требованиям нормативных документов. Для этого аудитор
выясняет, какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного
участка, кому он подотчетен и кто его проверяет. Особое внимание уделяется
при этом наличию на предприятии Положения об инвентаризациях, графика
проведения плановых ревизий кассы, приказов о назначении
инвентаризационных комиссий, приказов о проведении внезапных ревизий
кассы, договоров о полной материальной ответственности кассиров и т.п.
Затем аудиторы анализируют полноту, своевременность и правильность
оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата
подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и
внереализационных доходов). Поступление денежных средств из банка в кассу
организации проверяется путем сверки идентичных сумм, записанных в
корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Контроль
поступления и оприходования выручки производится путем сверки сумм в
приходных кассовых ордерах, накладных и счетах – фактурах, лентах кассового
аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов проверяется по приходным
кассовым ордерам. При проверке отражения в учете операционных и
внереализационных доходов, аудиторам следует учитывать, что они должны
подтверждаться соответствующими договорами, актами, справками.
Аудиторы проверяют юридическую обоснованность выдачи денег
(наличие приказов на премирование сотрудников, на командировки и др.).
Устанавливается целевое использование средств, полученных из банка по чеку
(на зарплату, на выдачу разных пособий, на хозяйственные службы и др.) и
59
соблюдение лимита кассы. Для проверки порядка осуществления кассовых
операций и их отражение в учете можно применить метод взаимного контроля.
Например, поступление денежных средств, отраженное в ведомости №1
по дебету счета 50, сопоставляют с данными журналами – ордеров №2,7,
учетными регистрам и по счетам 62, 76, 90, 91 и др. Эти суммы должны
совпадать.
При проверке обязательно контролируют правильность указанной в
учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета
оборотов и остатков по данному счету. Для этого сверяют данные кассовой
книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц
проверяемого периода.
В условиях автоматизированного ведения кассовой книги аудитором
должна производиться проверка правильности работы программных средств
обработки кассовых документов. Следует помнить, что в договоре на
аудиторские услуги предусматривается согласие экономического субъекта на
использование базы данных.
Аудитор должен отразить в своих рабочих документах, в частности:
организационную форму обработки данных; форму бухгалтерского учета;
участки учета, функционирующие в системе КОД; как передаются данные; как
ведется обработка учетных данных (локально или с помощью сетей); как
обеспечивается хранение данных и их архивирование.
Наиболее ценными считаются аудиторские доказательства, полученные
аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных
операций, самостоятельного анализа. Аудиторам предоставлено право
проверить в полном объеме не только документацию, но и фактическое
наличие любого имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных
ценностей, а экономический субъект обязан создавать аудитору условия для
своевременного и полного проведения проверки.
60
При аудиторской проверке банковских операций особое внимание
обращается на соблюдение действующего законодательства при их
осуществлении.
Аудитор должен определить, сколько в организации имеется расчетных
счетов, и проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по
каждому из них. При этом он устанавливает количество и номера счетов,
открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки
наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета
по каждому счету. Основная информация по расчетному счету содержится в
банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор
должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке,
соответствующими первичными документами. Затем аудитор определяет
юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет
соответствие договора банковского счета нормам ГК.
При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить
внимание на следующее:
– соответствие сумм в выписках банка сумма, указанным в приложенных
к ним первичных документах;
– полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним
(остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету
должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке);
– правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;
– наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к
выпискам (в случае появления документов без штампа банка проводится
встречная проверка по запросу от организации в банке);
– обоснованность перечисления денежных средств (наличие договоров,
контрактов);
– правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в
банке.
61
Аудитор должен ознакомиться с применяемой формой бухгалтерского
учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;
документооборотом (графиком документооборота) первичных документов,
связанных с учетом денежных средств на счетах в банке; перечнем лиц,
которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по
операциям на счетах в банке.
В начале проверки обязательно сверяют остатки на счетах по выпискам
банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам 51
«Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» в
учетных регистрах и в Главной книге.
Аудит операций совершенных в отчетном периоде, осуществляем путем
тщательного изучения выписок банка с приложенными к ним платежными
документами: следует установить обоснованность всех перечислений с
расчетного счета (договора, расчеты платежей и т.п.). Также следует изучить
полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных
ценностей; правильность и законность операций с аккредитивами, векселями и
др.
Особое внимание следует уделить выявлению случаев совершения
незаконных банковских операций, т.е. операций, осуществленных без
договоров между организациями или по бестоварным счетам.
При проверке поступивших на счета денежных средств устанавливается
правильность их учета и полнота зачисления. Аудиторы должны проверить
наличие договоров, подтвердить обоснованность и полноту зачисления
денежных средств. В ходе проверки выясняют также правильность указания
корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках,
своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов и
др.
Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных
средств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание обращают
на своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка
62
наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и
прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены
документально (договорами, актами сдачи – приемки выполненных работ,
накладных регистров по счетам 51 и 55. Особое внимание следует уделить
операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных
средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания
закона, договора клиента с банком.
Кроме расчетных счетов организации могут иметь и прочие счета в
банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие
обособленному хранению. Аудиторская проверка проводится по каждому
специальному счету в банке.
Операции, осуществляемые в иностранной валюте, относятся к числу
наиболее сложных объектов учета, поэтому аудит этих операций целесообразно
осуществлять методом сплошного контроля. Аудит операций на валютных
счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в
банке, в том числен и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что если
российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии
Центрального банка РФ, то эта лицензия не служит основанием для зачисления
на него валютной выручки, поэтому в Центральном банке РФ должно быть
получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счета в
зарубежном банке. При проверке операций по поступлению валютных средств
на валютные счета аудиторам необходимо установить:
– как зачислялась валютная выручка от реализации экспортной
продукции, работ, услуг и других валютных операций при
внешнеэкономической деятельности;
– правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической
деятельности;
– не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и
импортных контрактов;
63
– соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, отраженным в
первичных документах;
– правильно ли определялась сумма валютной выручки, подлежащая
продаже на внутреннем валютном рынке;
– своевременно ли представлялись платежные поручения на продажу
выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;
– правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за проведение
банком валютных операций;
– правильно ли рассчитаны и отнесены на счета учета курсовые разницы.
Проверяя соблюдение действующего валютного законодательства,
аудитор должен обращать внимание на полноту и своевременность зачисления
валютной выручки организации на его валютные транзитные счета в
уполномоченных банках. Для этого сумму поступившей валютной выручки в
течение года сравнивают со стоимостью экспорта товаров по контрактам.
Так как для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте,
подлежит пересчету в рубли, то выясняют правильность определения сумм этих
активов и обязательств в рублевом эквиваленте и курсовых разниц по ним, а
также используемых корреспонденцией счетов по таким операциям.
Для этого аудитор сплошным порядком должен выполнить пересчет
стоимости активов и обязательств в рублях на дату совершения операции в
иностранной валюте. Полученная сумма в рублях сравнивается с суммой,
указанной в учетном регистре предприятия.
При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают
на правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты,
так как именно по этим операциям и допускается большое количество ошибок в
методологии учета.
В заключение устанавливают правильность отражения в учетных
регистрах валютных операций. Для этого с помощью приемов прослеживания и
сопоставления записей в учетных регистрах по счету 52 «Валютный счет» с
64
данными учетных регистров по счетам учета материальных ценностей (08, 10,
19, 41 и др.), затрат (20, 43, 44 и др.), расчетов (60, 62, 76 и др.), прибылей и
убытков (90, 91 и др.), выясняют содержание указанных корреспонденций
счетов и их соответствие требованиям нормативных документах.
На первое число каждого квартала остатки по валютному счету в Главной
книге должны быть равны строке 263 баланса (ф. №1).
Все выявленные в ходе аудиторской проверки денежных средств
нарушения действующего порядка осуществления и отражения в учете
операций по кассе, расчетному, валютному и прочим счетам в банках аудиторы
фиксируют в своих рабочих документах.
На основании собранных данных они производят оценку организации на
проверяемом предприятии систему учета денежных средств. Все
установленные факты нарушений обсуждаются аудиторами с главным
бухгалтером предприятия, объяснения которого по отдельным вопросам могут
быть приняты аудитором во внимание. Тем не менее существенные нарушения
действующего порядка ведения бухгалтерского учета должны быть отражены
аудитором в аудиторском отчете по результатам аудита.
Письменная информация (отчет) по результатам проведения аудита
представляется аудитором руководству экономического субъекта в случае
обязательного аудита. Промежуточную информацию можно передавать в
устном или письменном виде в процессе аудиторской проверки. По итогам
аудиторской проверки может быть подготовлен предварительный вариант
письменной информации аудитора, в котором может быть выражено
требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и
перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. На
предварительный вариант руководство экономического субъекта может
подготовить письменный ответ. Аудиторская организация в окончательном
варианте письменной информации должна дать оценку сделанным
исправлениям, имеющим существенный характер.
65
В описательной части аудиторского отчета (письма руководству) должны
быть изложены результаты проверки по следующим основным направлениям:
1. состояние системы внутреннего контроля;
2. состояние бухгалтерского учета и отчетности;
3. соблюдение законодательства при совершении аудируемым лицом
хозяйственных операций;
4. выявленные нарушения и рекомендации по их исправлению
Таким образом, на заключительном этапе производится формирование
пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего
анализа и обработки, а также составление отчета аудитора и предоставление его
вместе с рабочей документацией руководителю группы. Выявленные
замечания, вопросы, которые с точки зрения аудитора, проверяющего операции
учета денежных средств в кассе, подлежат дальнейшему анализу и обработке
другими аудиторами, формируются в виде служебных записок по
установленной форме. В отчетных документах приводятся выводы и
рекомендации по выявленным нарушениям и замечаниям, с обязательным
указанием ссылки на нормативный документ, согласно действующему
законодательству. Рабочие документы и отчетные документы аудитора,
подшитые в отдельную папку по установленной форме, представляются
руководителю группы для включения результатов в отчет.
66
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию
бухгалтерского учета и аудита денежных средств на предприятии
ООО «Колос»
3.1. Направления повышения эффективности деятельности
предприятия
Как видно из проведённой работы, учёт денежных средств в ООО
«Колос» поставлен на хорошем уровень. Однако при написании работы были
выявлены некоторые недостатки, а именно: не всегда ведётся книга
регистрации принятых приходных и расходных кассовых документов. Ведение
данной книги позволяет более быстро находить интересующие документы, чем
по кассовой книге.
Также для ООО «Колос» рекомендуется создавать резерв по
сомнительным долгам. Учитывая, что отражение резерва в бухгалтерском учёте
законодательно не прописано, необходимо предусмотреть в учётной политике
формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте по тем
же правилам, что и в налоговом учёте.
Преимущество будет заключаться в том, что:
1. Для начисления налога на прибыль можно использовать данные
бухгалтерского учёта, не корректируя их;
2. Уменьшится количество разницы между бухгалтерским и налоговым
учетом, что во многом облегчит учет данного участка.
Изучение организации системы внутреннего контроля ООО «Колос»
позволяет оценить её эффективность как среднюю. Недостатки действующей
системы контроля заключаются в том, что инвентаризация расчётов
производится только 1 раз в год, сроки возникновения задолженности
проверяются выборочно и нерегулярно, имеются случаи невыставления
претензии.
В настоящее время бухгалтерия организации пользуется действующим
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности