34
Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком
процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить,
начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту
зачисления процентов на расчетный счет.
При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:
порядок ведения учетных регистров;
ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному
счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
своевременность отражения в регистрах синтетического учета
операций по движению денежных средств на расчетном счете;
производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке
банка;
тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.
Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету
«Расчетный счет» в сопоставлении со счетами учета затрат, так как в данном
случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы,
неоказанные услуги.
Пересекающейся процедурой проверки операций по расчетному счету
является проверка списания денежных средств со счета и полноты
оприходования наличных денег в кассу.
Аудитор должен проверить:
приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег
квитанция к приходному кассовому ордеру;
тождественность записей в регистрах синтетического учета по
кредиту счета «Расчетные счета» и дебету счета «Касса».
35
Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения
аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по
результатам данного раздела аудиторской проверки
18
.
Анализ движения денежных средств, базируясь на косвенном методе,
позволяет, используя данные отчетов о прибылях и убытках, бухгалтерской
информации и баланса, которые формируются в журналах бухгалтерского
учета, установить причину возникновения разницы в показателях и причину
влияния на чистый денежный поток. Косвенный метод основан на детальной
корректировке чистого дохода или чистого убытка с учетом всех операций,
любых начислений или отсрочек по прошлым периодам или будущих
поступлений денег, а также платежей. Прибыль в этой деятельности есть
исходный элемент. Пользуясь косвенным методом анализа движения денежных
средств, можно объяснить причины расхождения между размерами прибыли и
изменением в денежных средствах за отчетный период. Перегруппировка
сведений бухгалтерского баланса, приложения к балансу формы 5,
корректировка отчета о финансовых результатах для пересчета финансовых
потоков в денежные.
Анализ денежных потоков должен основываться на достоверной
информации, которая подтверждается в ходе аудита денежных средств.
Поэтому, цель аудита денежных средств – составить обоснованное
мнение о достоверности и полноте раскрытия информации о них в финансовой
отчетности проверяемой организации.
18
Астахов, В.П. Аудит в 2 частях. Ч. 2: Учебник для академического бакалавриата / В.П. Астахов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - С.142.
36
Глава 2. Организация и ведение бухгалтерского учёта денежных средств в ООО
«Легион»
2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО
«Легион»
«Легион», ООО зарегистрирована по адресу Архангельская обл, г.
Архангельск, ул.Малиновская, д.6, кор.1, стр.3 оф.4, 163000. Директор
организации Общество с ограниченной ответственностью «Легион» Веселков
Вадим Сергеевич. Основным видом деятельности компании является
производство, передача и распределение пара и горячей воды;
кондиционирование воздуха. Также ООО работает еще по 14 направлениям, а
именно:
- производство санитарно-технических работ;
- чистка и уборка производственных и жилых помещений, оборудования
и транспортных средств;
- деятельность автомобильного грузового неспециализированного
транспорта;
- удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность;
- производство общестроительных работ по прокладке местных
трубопроводов, линий связи и линий электропередачи, включая
взаимосвязанные вспомогательные работы;
- производство электромонтажных работ;
- строительство зданий и сооружений;
- сбор, очистка и распределение воды;
- производство земляных работ.
Размер уставного капитала 10 000 руб.
37
Компания ООО «Легион» принимала участие в 45 торгах из них выиграла
43. В судах организация выиграла 70% процессов в качестве истца и 50% в
качестве ответчика, проиграла 3% процессов в качестве истца.
В современных экономических условиях деятельность каждого
хозяйственного субъекта является предметом внимания обширного круга
участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его
функционирования.
Для того чтобы обеспечивать выживаемость, необходимо уметь реально
оценивать финансовое состояние, как своего предприятия, так и существующих
потенциальных конкурентов. Финансовое состояние – важнейшая
характеристика экономической деятельности предприятия. Она определяет
конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает в
какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и
его партнёров в финансовом и производственном отношении.
Цель анализа финансового состояния - дать руководству предприятия
картину его действительного состояния, а лицам, непосредственно не
работающим на данном предприятие, но заинтересованных в его финансовом
состоянии - сведения, необходимые для беспристрастного суждения, например,
о рациональности использования вложенных в предприятия дополнительных
инвестиций и тому подобное.
Одной из ключевых задач анализа финансового состоянии предприятия
является изучение показателей, отражающих его финансовую устойчивость.
Для общей оценки динамики финансового состояния следует провести
анализ структуры имущества предприятия. Для этого используется либо
структура баланса с выделением всех без исключения разделов и статей, либо
строится аналитический баланс.
Состав, структура и динамика капитала по статьям и источникам
формирования представлены в табл. 2.
38
Таблица 2
Оценка состава, структуры и динамики активов ООО «Легион» по состоянию на 31.12.2014-2016 гг.
Показатели
На конец года
Отклонение (+,-)
Темп
изменения, %
2014
2015
2016
2015 г.от 2014
г.
2016 г.от
2015 г.
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Суммы,
тыс.ру
б.
Уд.
веса,
%
Суммы,
тыс.ру
б.
Уд.
веса,
%
2015 к
2014
2016 к
2015
1. Внеоборотные
активы всего, в т.ч.:
42130
66,69
22841
55,07
21537
48,82
-19289
-11,63
-1304
-6,24
54,22
94,29
1.1. основные
средства
41999
66,49
22710
54,75
21406
48,53
-19289
-11,74
-1304
-6,22
54,07
94,26
1.2. финансовые
вложения
131
0,21
131
0,32
131
0,30
0
0,11
0
-0,02
100,00
100,00
2. Оборотные
активы всего, в т.ч.:
21039
33,31
18639
44,93
22575
51,18
-2400
11,63
3936
6,24
88,59
121,12
2.1. запасы
18145
28,72
16367
39,46
19320
43,80
-1778
10,73
2953
4,34
90,20
118,04
2.2. дебиторская
задолженность
1141
1,81
1091
2,63
1672
3,79
-50
0,82
581
1,16
95,62
153,25
2.3. денежные
средства и
денежные
эквиваленты
1753
2,78
1164
2,81
1568
3,55
-589
0,03
404
0,75
66,40
134,71
2.5. прочие
оборотные активы
0
-
17
0,04
15
0,03
17
0,04
-2
-0,01
-
88,24
Итого активов
63169
100,00
41480
100,00
44112
100,00
-21689
0,00
2632
-
65,67
106,35
39
Из данных таблицы 1 следует, что стоимость активов предприятия за
2015 год снижается на 21689 тыс. руб. или на 34,33%, а в 2016 году
увеличивается на 2632 тыс. руб. или на 6,35%. В 2014 году основную долю в
структуре активов занимают внеоборотные активы, их удельный вес составил –
66,69%, но к 2016 году уменьшился до 48,82%.
Состав и структура активов предприятия показана на рисунке 2.
Рисунок 2 - Состав и структура имущества ООО «Легион» на
31.12.2016 г.
Доля внеоборотных активов в отчетном году снизилась и составила
48,82%. Внеоборотные активы предприятия представлены следующими
элементами: основные средства – 48,53%, долгосрочные финансовые вложения
– 0,3%.
Оборотные активы на конец 2016 года занимают 51,18% от общей
стоимости имущества, и состоят в основном из запасов – 43,8%, дебиторской
задолженности - 3,79% и денежных средств – 3,55%.
Анализ состава, структуры и динамики пассивов (источников
формирования имущества) ООО «Легион» проведен в табл. 3.
40
Таблица 3
Оценка состава, структуры и динамики пассивов ООО «Легион» по состоянию на 31.12.2014-2016гг.
Показатели
На конец года
Отклонение (+,-)
Темп
изменения,
%
2014
2015
2016
2015 г. от 2014 г.
2016 г. от 2015 г.
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Суммы,
тыс.руб.
Уд.веса,
%
Суммы,
тыс.руб.
Уд.веса,
%
2015
к
2014
2016
к
2015
1. Собственный
капитал
29284
46,36
10667
25,72
10787
24,45
-18617
-20,64
120
-1,26
36,43
101,12
1.1.Уставный капитал
316
0,50
346
0,83
349
0,79
30
0,33
3
-0,04
109,49
100,87
1.2. Добавочный
капитал
30454
48,21
10240
24,69
10321
23,40
-20214
-23,52
81
-1,29
33,62
100,79
1.3.Нераспределенная
прибыль
-1486
-2,35
81
0,20
117
0,27
1567
2,55
36
0,07
-5,45
144,44
2.Долгосрочные
обязательства
1650
2,61
600
1,45
0
-
-1050
-1,17
-600
-1,45
36,36
-
2.1. Заемные средства
1650
2,61
600
1,45
0
-
-1050
-1,17
-600
-1,45
36,36
-
3. Краткосрочные
обязательства
32235
51,03
30213
72,84
33325
75,55
-2022
21,81
3112
2,71
93,73
110,30
3.1.Займы и кредиты
10021
15,86
9635
23,23
9444
21,41
-386
7,36
-191
-1,82
96,15
98,02
3.2.Кредиторская
задолженность
22214
35,17
20578
49,61
23881
54,14
-1636
14,44
3303
4,53
92,64
116,05
Итого пассивов
63169
100,00
41480
100,00
44112
100,00
-21689
-
2632
-
65,67
106,35
41
Из таблицы 3 следует, что источниками формирования имущества
предприятия являются в основном заемный капитал.
Доля собственных средств в общей сумме пассивов на конец 2015 года
составила 24,45%. Большую часть которого составляет добавочный капитал
предприятия – 23,4%, на втором месте уставный капитал – 0,79%, и
незначительная часть 0,27% - нераспределенная прибыль.
Отразим состав и структуру источников формирования капитала на
рисунке 3.
Рисунок 3 - Состав и структура источников формирования
капитала ООО «Легион» на 31.12.2016 г.
В 2016 году предприятие погасило долгосрочные обязательства в виде
займов и кредитов.
Краткосрочные обязательства представлены займами и кредитами -
21,41% от общих источников и кредиторской задолженностью – 54,14%.
Анализ коэффициентов ликвидности и платежеспособности
заключается в сравнении их значений в динамике, а также с пороговыми
значениями.
42
Проведем анализ ликвидности и платежеспособности предприятия за
счет финансовых коэффициентов представленных в табл. 4.
Таблица 4
Показатели ликвидности ООО «Легион» по состоянию на
31.12.2014-2016 гг.
Показатели
На конец года
Отклонение
(+,-)
Темп
изменения,
%
2014
2015
2016
2015/
2014
2016/
2015
2015
/
2014
2016/
2015
1.Денежные средства,
тыс.руб.
1753
1164
1568
-589
404
66,40
134,71
2.Краткосрочные
финансовые вложения
0
0
0
0
0
-
-
3.Краткосрочная
дебиторская
задолженность, тыс.
руб.
1141
1091
1672
-50
581
95,62
153,25
4.Оборотные активы,
тыс. руб.
21039
18639
22575
-2400
3936
88,59
121,12
5.Краткосрочные
обязательства, тыс.
руб.
32235
30213
33325
-2022
3112
93,73
110,30
6.Коэффициент
абсолютной
ликвидности
0,05
0,04
0,05
-0,02
0,01
70,84
122,13
7.Коэффициент
срочной ликвидности
0,09
0,07
0,10
-0,02
0,02
83,13
130,26
8.Коэффициент
текущей ликвидности
0,65
0,62
0,68
-0,04
0,06
94,52
109,81
Данные табл. 4 свидетельствуют о том, что за 2014 - 2016 гг.
ликвидность предприятия увеличивается, о чем свидетельствует
положительная динамика коэффициентов ликвидности, но не смотря на это
все показатели ниже нормативных значений. Коэффициент абсолютной
ликвидности в 2015 г. снижается до показателя 0,04, а в 2016 г. достигает
уровня 0,05, но при этом не превышая нормативные показатели, равные ≥ 0,2
- 0,5.
Такой рост показателя в отчетном году произошел в связи с
увеличением денежных средств организации на 34,71%.
43
Коэффициент срочной ликвидности, имеющий нормативные значения
0,7-1,0, в 2015 г. снижается на 0,02 и достигает показателя 0,09, что не
соответствует нормативному значению, а в 2016 г. имеет динамику роста на
30,26% и составил 0,10.
Следовательно, снижается доля обязательств организации, которая
может быть погашена за счет средств на счетах и поступлений от кредиторов.
Значение показателя текущей ликвидности за рассматриваемые периоды
имеет тенденцию к увеличению, но не соответствует норме (оптимальное
значение = 2,5): 0,65 в 2014 г.; 0,62 в 2015 г. и 0,68 в 2016 году.
Анализ данных показателей отражает недостаточность оборотных
средств для покрытия краткосрочных обязательств.
Для анализа эффективности использования оборотных активов ООО
«Легион» воспользуемся показателями, которые представлены в табл. 5.
Таблица 5
Показатели эффективности использования оборотных средств
ООО «Легион» за 2014-2016 гг.
Показатели
Годы
Отклонение
(+,-)
Темп
изменения, %
2014
2015
2016
2015/
2014
2016/
2015
2015/
2014
2016/
2015
1. Среднегодовая
стоимость оборотных
средств, тыс. руб.
20896
19839
20607
-1057
768
94,94
103,87
2. Выручка, тыс. руб.
171040
178977
178556
7937
-421
104,64
99,76
3. Коэффициент
оборачиваемости,
оборот
8,19
9,02
8,66
0,84
-0,36
-
-
4. Коэффициент
закрепления оборотных
средств
0,12
0,11
0,12
-0,01
0,00
-
-
5. Продолжительность
одного оборота, дни
44
40
42
-4
2
-
-
Исходя из данных таблицы 5, видим, что величина реализованной
продукции приходящейся на 1 руб. оборотных средств за анализируемые
периоды имеет тенденцию к снижению. В 2015 г. оборачиваемость
ускоряется на 0,84, а в 2015 г. оборачиваемость замедляется на 0,36, что