36
Годовую бухгалтерскую отчетность ООО «МИЭН» сдает в течение 90
дней по окончании года, в еѐ состав входит: бухгалтерский баланс, отчет о
финансовых результатах.
Учет и обработка данных в ООО «МИЭН» осуществляется с помощью
компьютерной программы «1С: Предприятие 8.3».
ООО «МИЭН» применяет упрощѐнную систему налогообложения (УСН).
Основные показатели деятельности ООО «МИЭН» проанализируем за 2
года (2016-2017 гг.), так как организация была образована в июне 2016 года, в
таблице 7, рисунок 8, на основании форм бухгалтерской отчетности
(Приложение 1, 2).
Таблица 7
Основные показатели деятельности ООО «МИЭН» за 2016–2017гг.,
тыс. руб.
Показатели
2016
2017
Отклонение
+,-
%
Выручка
35
9618
9583
27480
Себестоимость
31
-
-
-
Валовая прибыль
4
9618
9614
2404,5
Коммерческие расходы
1
10000
9999
-
Управленческие расходы
-
105
105
-
Прибыль (убыток) от продаж
3
-487
-490
-16233,3
Прибыль до налогообложения
(убыток)
1
-501
-502
-50100
Чистая прибыль (убыток)
1
-501
-502
-50100
Оборотные активы
22
593
571
2695,46
Собственный капитал
1
-491
-492
-49100
Рентабельность продаж, %
8,57
-5,21
-13,78
-60,79
Сравнивая основные показатели деятельности организации за 2016-2017
годы можно сделать вывод, что выручка увеличилась на 9583 тыс. руб., что
вызвана увеличением заказчиков.
В 2017 году затраты на реализацию продукции отсутствовали,
себестоимость была равно 0. Убыток от продаж в 2017 году составил 487 тыс.
руб., что вызвано ростом коммерческих расходов.
Чистый убыток ООО «МИЭН» за 2017 г. составил 501 тыс. руб., это
вызвано тем, что ООО «МИЭН» большие коммерческие расходы, которые
превысили выручку.
37
Основных средств у ООО «МИЭН» нет, все они находятся в аренде,
оборотные активы в 2017 году возросли по сравнению с 2016 годом, что
вызвано ростом дебиторской задолженности.
Рисунок 8 - Показатели деятельности ООО «МИЭН» за 2016-2017
гг., (тыс. руб.)
Рентабельность продаж в 2017 г. составила -5,21 %, что вызвано
убытком деятельности.
Далее в таблице 8, рисунок проанализируем показатели ликвидности
ООО «МИЭН» за 2016-2017 гг.
Таблица 8
Коэффициенты ликвидности ООО «МИЭН» за 2016-2017 гг.
Показатель
Формула
2016
2017
Нормативное
значение
Коэффициент абсолютной
ликвидности
A1/(П1+П2)
0
0,07
0,2 и более
Коэффициент срочной
ликвидности
(А1+А2)/
(П1+П2)
1,0476
0,579
не менее 1
Коэффициент текущей
ликвидности
(А1+А2+А3)/
(П1+П2)
1,0476
0,579
не менее 2,0
-2000
0
2000
4000
6000
8000
10000
2016
2017
35
9618
31
1
-501
Выручка
Себестоимость
Чистая прибыль
38
Таким образом, ООО «МИЭН» имеет недостаточный уровень
ликвидности. Большинство коэффициентов ликвидности ниже нормативного
значения.
Рисунок 9 – Динамика коэффициентов ликвидности ООО «МИЭН»
за 2016-2017 гг.
Наблюдается негативная тенденция опережающего роста наиболее
срочных обязательств по сравнению с изменением высоколиквидных активов.
ООО «МИЭН» имеет несбалансированность дебиторской задолженности и
краткосрочных обязательств. В целом на конец анализируемого периода
текущая платежеспособность предприятия возросла.
2.2. Особенности бухгалтерского учета денежных средств
Для работы с наличными денежными средствами ООО «МИЭН» имеет
кассу. Ответственность за сохранность денег, находящихся в кассе
организации, несет бухгалтер-кассир. Когда кассира принимают на работу,
руководитель ООО «МИЭН» заключает с ним договор о полной
индивидуальной материальной ответственности.
1,0476
0,579
0
0,2
0,4
0,6
0,8
1
1,2
2016
2017
Коэффициент текущей
ликвидности
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
39
Поступление средств в кассу ООО «МИЭН» оформляется Приходным
кассовым ордером, который выписывается в одном экземпляре. Прием
наличных денег в кассу обязательно сопровождается с применением
контрольно-кассовой техники.
Выдачу наличных денег из кассы ООО «МИЭН» оформляют Расходным
кассовым ордером.
При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир тщательно
проверяет правильность его оформления, наличие перечисленных в документе
приложений и подписей. При несоблюдении хотя бы одного из этих требований
ордер к оплате не принимается. Если деньги выплачиваются по доверенности,
то в тексте расходного кассового ордера бухгалтерия указывает фамилию, имя,
и отчество лица через которое производится выдача. Доверенность остается у
кассира и прикладывается к расходному кассовому ордеру.
Приходные и расходные кассовые ордера в компьютере бухгалтерии
ООО «МИЭН» нумеруют раздельно в порядковой последовательности от
начала до конца. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в
этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам
могут производиться только в день их составления.
По окончании рабочего дня кассир подсчитывает в кассе фактическое
количество наличных денег и сверяет его с данными компьютера. Если данные
сходятся, то кассир выводит отчет кассира. В нем указываются все операции по
поступлению и расходованию наличных денег в кассе. По каждой операции
ставится номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой
сумме. При составлении этого отчета автоматически выводится и вкладной
лист кассовой книги. Он подшивается в кассовую книгу. Все поступившие в
кассу за день документы прикалываются к отчету кассира в порядке их
поступления.
Денежные средства, хранящиеся в кассе, ООО «МИЭН» учитывает на
активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет этого счета записывают
поступление денежных средств в кассу, в кредит – выбытие денежных средств
40
из кассы. Дебетовое сальдо по счету показывает остаток денег в кассе. Счета,
корреспондирующие со счетом 50, бухгалтер указывает в первичных кассовых
документах до совершения самой кассовой операции, а затем их переносят из
документов в кассовую книгу. Синтетический учет наличных денежных
средств в ООО «МИЭН» ведется на счете 50 «Касса» без разделения по
субсчетам. Корреспонденция счетов по движению денежных средств в кассе
ООО «МИЭН» за 2017 год, составленная по данным оборотной ведомости
отражена в таблице 9.
Таблица 9
Журнал хозяйственных операций по учету денежных средств в
кассе ООО «МИЭН» за 2017 год
Содержание хозяйственной
операции
Бухгалтерская
проводка
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Перечислен на расчетный счет
сверхлимитный остаток
51
50
81940
Получена выручка от покупателей
(юридических лиц)
50
62
9475
Получен краткосрочный кредит в
кассу
50
66
370000
Выплачена из кассы заработная
плата
70
50
34880
Выданы подотчет денежные средства
71
50
2533
Возвращены неиспользованные
денежные средства подотчетным
лицом
50
71
142600
Отражено поступление денежных
средств от учредителя
50
75
130000
Отражена выручка от продажи
товаров покупателям (физическим
лицам)
50
90
2 732896
Аналитический учет кассовых операций осуществляется кассиром в
кассовой книге. Листы этой книги пронумеровываются, прошиваются и
скрепляются печатью.
Регистрами бухгалтерского учета ООО «МИЭН» являются обороты счета
50 (Главная книга), оборотная ведомость по счету 50.
41
ООО «МИЭН» хранит свободные денежные средства на расчетном счете
в ПАО «Сбербанк» г. Екатеринбург. Между банком и предприятием
заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание.
Операции по расчетному счету ООО «МИЭН» осуществляются на
основании письменных распоряжений владельцев счета, оформляемых
специальными банковскими документами:
- внесение наличных денег - по объявлениям о взносе;
- перечисление денег - по платежным поручениям, платежным
требованиям-поручениям.
При сдаче наличности в банк ООО «МИЭН» оформляет расходный
кассовый ордер и вносит запись в кассовую книгу.
При сдаче денежных средств непосредственно в кассу банка заполняется
объявление на взнос наличными. Первая часть объявления на взнос наличными
остается в кассе банка. Лицу, вносящему деньги в банк, выдается квитанция,
которую он представляет в кассу ООО «МИЭН». В кассе предприятия
квитанция прилагается к расходному кассовому ордеру, по которому были
выданы деньги для их сдачи в банк.
Средства, поступающие от организаций за проданную продукцию и от
различных организаций за выполненные работы и услуги, банк зачисляет на
расчетный счет на основании документов этих организаций о перечислении
денежных средств.
Платежи с расчетного счета производятся на основании
распорядительных документов организации, и по платежным документам
организаций-получателей.
Для контроля за движением денежных средств на счетах в банке и для
отражения этих операций в учете ООО «МИЭН» периодически получают из
банка выписки из расчетных счетов. Денежные средства ООО «МИЭН»,
хранящиеся на расчетных учитывают на активном синтетическом счете 51
«Расчетные счета».
42
Рассмотрим хозяйственные операции, составленные по оборотной
ведомости счета 51 за 2017 год, данные отразим в таблице 10.
Таблица 10
Журнал регистрации хозяйственных операций по движению
денежных средств на расчетном счете в ООО «МИЭН» за 2017 год
Содержание хозяйственной
операции
Бухгалтерская
проводка
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Произведена оплата поставщикам
60
51
735570
Поступил возврат излишне
перечисленных денежных средств
поставщику
51
60
331
Поступила оплата за товар от
покупателей
51
62
913678
Зачислен краткосрочный кредит
банка
51
66
400 000
Погашен краткосрочный кредит
банка
66
51
400000
Перечислена сумма, удержанного из
зарплаты НДФЛ
68
51
6989
Основанием для бухгалтерских записей в оборотной ведомости по счету
51являются выписки банка с приложенными документами. В бухгалтерском
балансе ООО «МИЭН» отражается остаток денежных средств на начало и
конец отчетного года по строке 1250 «Денежные средства и денежные
эквиваленты» без расшифровки по их видам.
Инвентаризация в ООО «МИЭН» проводилась 14.06.2017 года по
инициативе руководителя. Инвентаризацию проводила комиссия, назначенная
приказом руководителя № 22 от 14.06. 2017 г.
Таким образом, учета денежных средств в ООО «МИЭН» ведется с
использованием счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», другие счета не
используются.
2.3. Аудиторская проверка учета денежных средств
ООО «МИЭН» согласно Федеральному закону «Об аудиторской
деятельности» не подлежит процедуре обязательного аудита. Тематический
43
аудит наличия и движения денежных средств на предприятия был проведен
нами самостоятельно.
Информационная база, используемая при аудите денежных средств ООО
«МИЭН» (рисунок 9).
Рисунок 9 – Информационная база аудита денежных средств ООО
«МИЭН»
В ООО «МИЭН» нет внутренних аудиторов, следовательно, внутренний
аудит не проводится. Основная функция внутреннего контроля возложена на
главного бухгалтера. Для изучения и оценки системы внутреннего контроля
применяются различные тесты, составленные как в форме анкет, так и в форме
опросных листов.
основные нормативные документы, регулирующие
порядок проведения кассовых, банковских и
расчетных операций, а также бухгалтерский учет
этих операций;
приказ об учетной политике организации;
бухгалтерскую отчетность;
регистры синтетического учета денежных
операций: журналы-ордера, ведомости, по счетам
50, 51;
журналы регистрации приходных и расходных
кассовых ордеров, платежных поручений;
кассовую книгу;
Главную книгу;
первичные документы, оформляющие операции с
денежными средствами;
отчеты кассира;
чековые денежные книжки;
выписки банка.
44
На основании данных бухгалтерской финансовой отчетности ООО
«МИЭН» будет определѐн аудиторский риск, а также рассчитан уровень
существенности, необходимый для этапа планирования аудиторской проверки
готовой продукции. Существует следующая модель аудиторского риска,
представленная в виде формулы1:
Ар = Вр * Кр* Нр, (1)
где, Ар – аудиторский риск;
Bp – внутрихозяйственный риск;
Кр– риск средств контроля;
Hp– риск не обнаружения.
В таблице 11 представлена оценка неотъемлемого риска.
Таблица 11
Оценка неотъемлемого риска ООО «МИЭН»
№
п/п
Вопросы
Ответы
Да
Нет
1
2
3
4
1
Организация осуществляет следующие виды
деятельности:
– производство пластиковой продукции;
– оптовая и розничная торговля.
+
+
2
Проверенная организация не осуществляет
внешнеэкономическую деятельность
+
3
Для деятельности проверяемого субъекта
существуют отраслевые методологические
рекомендации, которые имеют свои особенности и
отличия от общепринятых нормативных документов
+
4
Проверенная организация осуществляет продажу
другого имущества (основные средства, материалы
и т. д.)
–
5
Проверяемая организация пользуется налоговыми
льготами
–
6
Организация имеет отдельные подразделения и
филиалы
+
7
У проверяемой организации нет специальной
периодической литературы
+
8
Главный бухгалтер не имеет высшего или среднего
специального образования
–
9
Опыт работы главного бухгалтера в этой должности
составляет менее 2 лет
–
10
Инспекции со стороны налоговых органов не
проводились более 3 лет
+
11
Нет уверенности в непрерывности будущей
деятельности организации
+
45
Продолжение таблицы 11
1
2
3
4
12
Реорганизация проверяемого объекта
+
13
При наличии внешнего давления на руководителей
и сотрудников (со стороны владельцев,
инспекционных органов)
–
14
Организация не имеет единой внутренней
отчетности
+
Ответы «да» повышают риск (5), ответы «нет» – 12.
Итоговая оценка неотъемлемого риска = (5/17) * 100 % = 29,4 %.
В таблице 12 представлена оценка риска средств контроля.
Таблица 12
Оценка риска средств контроля ООО «МИЭН»
№
п/п
Вопросы
Ответы
Да
Нет
1
Учетная политика применяется последовательно от
одного отчетного периода к другому
+
2
Учетная политика применяется всеми структурными
подразделениями организации
+
3
Учетная политика не содержит противоречивых
положений
+
4
В структуре организации существует отдельная
налоговая служба
–
5
Расписание рабочего процесса доступно и
наблюдается
–
6
Существует отдел внутреннего контроля
–
7
Финансово–экономические операции отражаются в
бухгалтерских записях только на основе первичных
документов
+
8
Учет полностью автоматизирован
–
9
Надзорный орган утвердил комиссию по
инвентаризации
–
10
Существует приказ на инвентаризацию имущества и
финансовых обязательств
–
11
Набор специалистов осуществляется на конкурсной
основе, основываясь на результатах собеседования
–
12
Принимаются меры по обучению и повышению
квалификации персонала
–
Ответы «нет» повышаю риск (8), ответов «Да» – 4.
Итоговая оценка неотъемлемого риска = (8/12)*100 % = 66,67%.
Учитывая, что аудиторский риск = 5 %, неотъемлемый риск = 29,4%, риск