4
СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………….
4
Глава 1. Теоретические аспекты организации учета и аудита денежных
средств организации……………………………………………………………
6
1.1 Сущность, значение, организация учета денежных средств…………..
6
1.2 Нормативно-правовая база учета денежных средств…………………..
12
1.3 Порядок аудита денежных средств………………………………………
15
Глава 2. Система бухгалтерского учета денежных средств в ООО
«Оренбургпромстрой»……………………………………………………….
21
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО
«Оренбургпромстрой»……………………………………………………….
21
2.2 Документальное оформление и бухгалтерский учет операций по
движению денежных средств в кассе ООО «Оренбургпромстрой»………
23
2.3 Документальное оформление и бухгалтерский учет операций по
движению денежных средств на расчетном счете ООО
«Оренбургпромстрой»………………………………………………………..
41
Глава 3. Аудит и анализ денежных средств в ООО «Оренбургпромстрой».
57
3.1 Аудит денежных средств в ООО «Оренбургпромстрой»……………….
57
3.2 Анализ денежных средств в ООО «Оренбургпромстрой»……………
67
3.3 Предложения по совершенствованию учета денежных средств ООО
«Оренбургпромстрой»………………………………………………………….
72
Заключение…………………………………………………………………….
75
Список использованных источников………………………………………..
79
Приложения……………………………………………………………………
82
5
ВВЕДЕНИЕ
В процессе воспроизводства между предприятиями постоянно
совершаются сделки по поводу покупки средств труда и предметов труда,
реализации работ и услуг. За все приобретенное со стороны следует
уплачивать деньги и соответственно получать платежи за отпущенную
продукцию или оказанные услуги. Помимо этого, расчеты ведутся с
бюджетом, банками, различными общественными организациями, фондами,
непосредственно с работниками и другими.
Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, ведутся
при помощи денег. С их помощью завершается превращение денежной формы
выделенных средств в производственные запасы, получение денежной
выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные
расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств,
а их своевременное завершение служит необходимым условием непрерывного
процесса производства.
Денежные средства организации представляют собой совокупность
денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных
и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках,
переводах в пути и денежных документах.
Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии
кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом
определяется эффективность всей предпринимательской деятельности
организации. Кроме того, организации необходимы определенные запасы
резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а
также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но всякие
излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е. к
снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции - и к
прямым потерям за счет их обесценивания.
Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в
том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в
6
стремлении к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому
очередному платежу по обязательствам организации ей было обеспечено
поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении
необходимых резервов. Такой подход позволяет сохранять текущую
(повседневную) платежеспособность и извлекать дополнительную прибыль за
счет инвестиций временно свободных денег.
Вопросам учета и аудита денежных средств посвящено много
исследований ученых различных стран, накоплен значительный опыт.
Поэтому важно обобщить и дополнить основные положения теории и
практики в данной области.
Таким образом, цель исследования рассмотреть теоретические и
прикладные аспекты учета и аудита денежных средств организации,
предложить рекомендации по их совершенствованию.
Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:
раскрыть теоретические основы организации учета и аудита
денежных средств организации;
рассмотреть действующую систему бухгалтерского учета и аудита
денежных средств на примере ООО «Оренбургпромстрой»;
предложить пути совершенствования учета денежных средств
организации.
Объектом исследования выступает ООО «Оренбургпромстрой».
Предметом дипломной работы является система знаний, связанных с
целенаправленным воздействием на совершенствование учета и аудита
денежных средств и расчетов ООО «Оренбургпромстрой».
При написании дипломной работы были использованы: специальная и
учебная литература, отчеты предприятия за год, инструкции, данные
первичного учета, нормативные акты, положения.
7
Глава 1. Теоретические аспекты организации учета и аудита
денежных средств организации
1.1 Сущность, значение, организация учета денежных средств
Деньги существуют и действуют там, где хозяйственная жизнь
осуществляется посредством движения товаров.
С экономической точки зрения деньги можно определить как средство
выражения стоимости товаров, меру стоимости, всеобщий эквивалент
множества стоимостей товаров. Используя деньги в качестве всеобщего
эквивалента, мы можем измерить стоимости всех товаров, присутствующих на
рынке, и сравнить их между собой.
Сущность денег характеризуется их участием в:
осуществлении различных видов общественных отношений;
сущность денег не может быть неизменной: она должна отражать развитие
экономических отношений в обществе и изменения самих денег;
распределении валового национального продукта, в приобретении
недвижимости, земли. Здесь проявление сущности неодинаково, так как
различные возможности денег обусловлены разными социально-
экономическими причинами;
определении цен, выражающих стоимость товаров. Изготовление
товаров (оказание услуг) осуществляется людьми с помощью орудий труда, с
использованием предметов труда. Произведенные товары обладают
стоимостью, которая определяется совокупным объемом перенесенной
стоимости орудий и предметов труда и вновь созданной живым трудом
стоимости.[14]
Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и
заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от
учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.
8
Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные
взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями,
а также хозяйственные операции, связанные с реализацией работ, услуг.
К денежным средствам организаций относятся:
наличные деньги в кассе, в том числе и в иностранной валюте;
средства на расчетных счетах в кредитных организациях;
средства на валютных счетах, открытых в уполномоченных
банках;
средства, в том числе в иностранной валюте, в аккредитивах,
чековых книжках, депозитах и пр.;
денежные средства инкассированные, внесенные в кассы
кредитных организаций, кассы почтовых отделений и т.п., для зачисления на
счета в банках, но по состоянию на отчетную дату не зачисленные по
назначению;
денежные документы (почтовые марки, оплаченные проездные
билеты, талоны на нефтепродукты, банковские корпоративные карты, путевки
в санатории и дома отдыха и т.п.). [11]
Денежные средства в хозяйственном процессе выполняют функции меры
стоимости, средства обмена, образования сокровищ, накопления капитала.
Они являются абсолютно ликвидным активом, способным легко и быстро
преобразовываться в любые виды материальных ценностей. Важная роль
денежных средств в обеспечении финансово-хозяйственной деятельности
обуславливает необходимость организации непрерывного и своевременного
учета денежных средств и операции по их движению; контроля наличия,
сохранности и целевого использования денежных средств и денежных
документов; контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной
дисциплины.
Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных
денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных
аккредитивах, открытых особых счетах и др. При умножении денежных
9
средств их правильное использование и контроль за сохранностью является
одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета.
От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность
предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками,
своевременность платежей в бюджет.
Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для
правильной организации денежного обращения, организации расчетов и
кредитования на производстве. Учет денежных средств имеет значение в
укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании
финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за
соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью
использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных
документов, находящихся в кассе предприятия.
В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что
умелое использование денежных средств может приносить предприятию
дополнительный доход, и следовательно, предприятие должно постоянно
думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для
получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).
Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных
средств являются:
проверка правильности оформления, законности документов,
своевременное и полное отражение операций в учете.
обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов
по всем видам платежей;
своевременное проведение инвентаризации денежных средств и
отражение её результатов в учете;
обеспечение сохранности денежных средств, денежных
документов в кассе предприятия и других местах хранения;
изыскание возможностей наиболее рационального вложения
свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций,
10
приносящих доход.
создание условий для повседневного контроля за наличием и
движением денежных средств.[22]
Система внутреннего контроля за движением денежных средств – это
политика и процедура разработанные чтобы: защитить активы; обеспечить
соответствие с финансовой политикой субъекта; обеспечить достоверность
данных, отраженных в бухгалтерских счетах.
Охрана денежных средств является наиболее важным вопросом на
многих предприятиях. Денежные средства легко скрыть и перевезти, на них
нет знаков принадлежности, и они являются конвертируемыми. Риск кражи
напрямую связан с тем, что отдельные лица имеют доступ к системе учета и
могут получить разрешение на охрану денежных средств.
Внутренний контроль над денежными средствами должен выполнять
следующие функции:
Отдельное хранение и отдельный учет денежных средств.
Учет всех операций, произведенных за наличный расчет.
Хранение только необходимого остатка в кассе.
Периодические проверочные подсчеты остатков в кассе
Физический контроль денежных средств.
Поступления денежных средств имеют много источников и различных
контрольных операций во всех компаниях. Следующие процедуры
применяются наиболее часто:
1. Распределение обязанностей по выплате денежных средств, записи
операций, проведенных за наличный расчет и сверке кассовых остатков. Это
распределение снижает вероятность кражи и сокрытия посредством
поддельных записей.
2. Закрепление за каждым отдельным работником определенной
ответственности за учет и регистрацию денежных средств, для обеспечения
постоянного и непрерывного потока денежных средств с самого начала
поступления их на банковские счета. Этот контроль требует:
незамедлительного подсчета,
11
незамедлительной записи и
своевременного депонирования всех полученных денежных
средств.
3. Поддерживание непрерывного контроля исполнения функций
управления денежными средствами и ведения записей. Этот контроль
включает повседневные и внезапные подсчеты денежных средств в кассе,
внутренние ревизии и ежедневные отчеты о полученных денежных средствах,
платежах и остатках.[16]
Многие фирмы выплачивают деньги огромному количеству различных
ремитентов (получателей). Хотя система контроля денежных средств
разрабатывается индивидуально для каждой компании, следующие правила
применяются во многих из них:
1. Распределение обязанностей по ведению документации о
денежных расходах, по выписыванию и подписыванию чеков (кассовых
ордеров), по отправке чеков и ведению записей.
2. Оформление всех денежных расходов заранее пронумерованными
чеками (расходными ордерами).
3. Если используются счета кассы, необходим контроль полномочий
по её использованию.
4. Расходные кассовые ордера выписываются только в том случае,
если имеется адекватная документация, подтверждающая расход.
5. Надзор за денежными расходами и их оформлением.[33]
Использование счетов банка или других финансовых учреждений
является важным способом контроля денежных средств. Банковские счета
имеют несколько преимуществ:
Денежные средства физически защищены в здании банка.
Отдельный учет денежных средств ведется банком.
Управление денежными средствами, вследствие чего риск кражи
сведен к минимуму.
Клиенты могут переводить платежи непосредственно в банк
получателя безналичным путем.
12
Финансовые учреждения предоставляют услуги по управлению
денежными средствами такие как: обмен денежных средств на другую валюту,
перевод денежных средств в другие страны и выплата процентов по
сберегательным счетам.
Система электронных платежей — это способ перевода средств между
банками посредством телефона, телеграфа или компьютера. Электронный
перевод предоставляет работающие в реальном масштабе времени
компьютерные связи для незамедлительной разноски операций по счетам.
Преимущества заключаются в уменьшении бумажной работы, сокращении
ошибок и снижении операционных издержек.
Обязательна сверка всех кассовых остатков на каждую отчетную дату,
или на конец месяца. Наличие отдельного счета для каждого места хранения
денежных средств, облегчает проведение сверки и дает возможность
выделения ошибок. Процесс сверки включает следующие шаги:
1. Подсчет фактических остатков наличных средств в кассе
производится лицом, не занимающимся ведением операций с наличными
средствами, в присутствии кассира и должен подписываться с указанием даты
всеми сторонами.
2. Сравнение остатка на бухгалтерских счетах с фактическим
наличием. Любые расхождения должны быть указаны.
Также как и с кассовыми счетами, необходимо введение отдельных
счетов для отражения операций по каждому отдельному расчетному
(валютному) счету, что облегчит процесс сверки и выделит ошибки. Процесс
сверки должен включать следующие шаги:
1. Пересмотр сумм денежных средств, снятых с расчетного счета, не
нашедших отражения в учете (это могут быть банковские сборы и
комиссионные за проведение банковских операций).
2. Отражение их в учете.
3. Сравнение остатков на расчетном (валютном) счете по выписке
банка с остатком по данным бухгалтерского учета.
13
4. Для таких операций как недоставленные переводы или чеки, при
сверке необходим учет разницы во временных поясах.
5. На акте сверки по движению и остаткам денежных средств
необходимо указать дату сверки и подписи работников бухгалтерии: банка и
компании.
1.2 Нормативно-правовая база учета денежных средств
Регулирование денежного обращения является условием стабильности
функционирования любого современного государства.
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с
нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них
обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по
бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План
счетов, методические указания, комментарии).
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы
регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде
следующей системы:
1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и
постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно
организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:
Гражданский кодекс РФ;
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06 декабря
2011 года. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его
содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской
деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов,
обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность,
требования к составлению первичной документации и учетных регистров.
Согласно ст.140 ГК РФ платежи на территории РФ осуществляются
путем наличных и безналичных расчетов.
Наличные расчеты - это расчеты, в которых реально участвуют