14
наличные деньги. Произведены они могут быть только в одной-единственной
форме - путем передачи денежных банкнот и монет одним лицом другому
лицу во исполнение какого-либо гражданско-правового обязательства.
Форм безналичных расчетов существует много. Основные из них
названы в ст.862 ГК РФ:
расчеты платежными поручениями;
расчеты по аккредитиву;
расчеты чеками;
расчеты по инкассо.[1]
Перечень этот не является исчерпывающим. Допускаются безналичные
расчеты и в иных формах, предусмотренных законом.
2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и
отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил,
устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их
совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском
учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы
нормативных документов является Министерство Финансов РФ.
К ним относятся:
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ,
утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регулирует
общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления
первичных документов, организации документооборота;
«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте». ПБУ 3/2006. Утверждено приказом Минфина РФ от 27
ноября 2006 года №154н;
«Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 г. Утверждено
приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43 н;
«Отчет о движении денежных средст» ПБУ 23/2011. Утверждено
приказом Минфина РФ от 02 февраля 2011 года № 11н;
3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции,
15
комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические
рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в
соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются
Минфином РФ и различными ведомствами.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные
приказом Минфина РФ от 31.10. 2000 года № 94н. Эта инструкция
применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета
кассовых операций;
Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и
социального развития РФ от 31 декабря 2003 года № 85 «Типовая форма
договора о полной индивидуальной материальной ответственности»;
Приказ Минфина России от 2 июля 2010 года N 66н «О
формах бухгалтерской отчетности организаций» - применяется в части
требований по группировке и детализации данных о движении наличных,
денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части
требований по составлению Отчета о движении денежных средств;
Указание ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций
индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства» от 11 марта 2014 года № 3210-У
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.
4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого
предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют
особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:
приказ по учетной политике предприятия;
утвержденные руководителем формы первичных учетных
документов;
графики документооборота;
16
утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
1.3 Порядок аудита денежных средств
Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе
собирается на счете 50 "Касса". К этому счету могут быть открыты следующие
субсчета: 50-1 "Касса организации", 50-2 "Операционная касса", 50-3
"Денежные документы" и др.
Аудиторская проверка кассовых операций является одной из важных и
необходимых процедур в начальной стадии аудита. Освоение методики аудита
кассовых операций представляется важной по нескольким причинам:
- денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко
реализуемых активов предприятия;
- денежные операции носят массовый и распространенный характер;
- подвижность денежных средств и массовость денежных операций
делают этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта
наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений.[23]
Проверка правильности ведения кассовых операций производится
сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии
(аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной
проверке. Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с
разработанной программой по следующим направлениям: проверка
правильности документального оформления операций по кассе; оценка
полноты и своевременности оприходования денежных средств; анализ
правильности списания денежных средств в расход; проверка соблюдения
кассовой дисциплины; выяснение правильности отражения кассовых операций
в учете.
При проверке следует установить, соблюдает ли предприятие
установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно
хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных
17
расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей.
Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех
рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия,
пособий по временной нетрудоспособности и премий.
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир
записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована,
прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней
должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного
бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог
операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи
в кассовой книге ведут через копировальную бумагу одновременно на двух
листах. Один лист отрывной, его сдают в конце дня вместе со всеми
приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым
операциям.
По желанию аудитора или директора предприятия можно провести
инвентаризацию. Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и
главного бухгалтера. Кассир должен составить кассовый отчет. При
инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении
кассира; заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной
материальной ответственности установленной формы; соответствует ли
помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных
средств. После инвентаризации кассы аудитору необходимо проверить:
- созданы ли условия, необходимые для обеспечения сохранности
денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк;
- полноту и своевременность оприходования денег, полученных по
чекам;
- правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров,
кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых
ордеров;
- имеются ли подписи в получении денег, для чего ужно выборочно
проверить подписи в расходных ордерах и ведомостях на соответствие;
18
- правильность ведения кассовой книги и остатков денег по ней;
- наличие или отсутствие штампов на кассовых документах (получено,
оплачено);- соответствие фамилий в платежных ведомостях фамилиям в
других документах;
- соблюдается ли лимит хранения наличных денег в кассе;
- правильность выдачи денег по доверенностям;
- соблюден ли порядок регистрации контрольно-кассовых машин в
налоговых органах. [29]
В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся путевки
в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные
марки, оплаченные авиабилеты и другие документы. Как уже было сказано,
учет денежных документов ведется на субсчете 50-3 "Денежные документы",
при этом аналитический учет ведется по каждому виду денежных документов.
Аудитору необходимо проверить правильность учета денежных
документов, правильность составления бухгалтерских проводок по счету 50-3
"Денежные документы" и записей в книге по учету и движению денежных
документов. Поступление и списание денежных документов оформляется
кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по
движению денежных документов. Кассир составляет отчет по движению
денежных документов и сдает его главному бухгалтеру.
Источники информации:
– документы, подтверждающие оплату за денежные документы
(платежные поручения, расходные кассовые ордера);
– описи оценочной стоимости денежных документов;
– денежные документы – авиабилеты, ж/д билеты и др;
– учетный регистр, Главная книга.
При аудиторской проверке банковских операций особое внимание
обращается на соблюдение действующего законодательства при их
осуществлении. В соответствии с действующим законодательством органи-
зации обязаны хранить свои денежные средства (сверх наличного лимита) в
19
обслуживающих учреждениях банков. В Бухгалтерском учёте для этого
предусмотрен счёт 51 «Расчётный счёт».
Порядок открытия и режим ведения банковских счетов, а также
осуществления операций, связанных с безналичными расчетами, регулируются
специальными инструктивными указаниями Центрального банка России, а
также нормами ГК РФ.
Самостоятельное регулирование банковских операций не допускается.
Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете:
–правильность оформления расчетных документов в банке;
– целесообразность совершенных операций;
– соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или
формам оплаты согласно договору;
– соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом
предприятия;
– правильность обобщения всех хозяйственных операций на
синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере
№2 и Главной книге.
Источники информации:
– платежное поручение (кому перечислено);
– платежное требование (был акцепт – оплата с согласия предприятия
или нет, целесообразность требования);
– сводное платежное поручение и требование-поручение;
– корешки чековой книжки на получение наличных денег
(своевременность оприходования сумм, сумму, снятую с расчетного счета);
– журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных
поручений – выписка выдается банком, если есть движение на расчетном
счете);
– главная книга (счет 51 – расчетный счет: Дт – суммы, поступившие на
расчетный счет, Дт 51-Кт 62 – расчеты с заказчиками, Дт 60-Кт 51 – оплата
поставщикам).
20
Прежде всего аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется
расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо
проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из
них.
Основная информация по расчетному счету содержится в банковских
выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен
проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке,
соответствующими первичными документами. Если в выписке будут
обнаружены подчистки и не оговоренные в письменном виде исправления,
нужно провести встречную проверку в учреждении банка.
При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:
- порядок ведения учетных регистров;
- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному
счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
- своевременность отражения в регистрах синтетического учета
операций по движению денежных средств на расчетном счете;
- производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка.
В начале проверки обязательно сверяют остатки на счетах по выпискам
банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам 51
«Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» в
учетных регистрах и в Главной книге.[29]
Прежде всего, следует сверить остатки на счетах денежных средств
проверяемого периода в выписках банка, регистрах бухгалтерского учета
(журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге) и отчетности. При наличии
расхождений необходимо выявить их причины. При проверке поступивших на
счета денежных средств устанавливается правильность их учета и полнота
зачисления. Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учет-
ных регистрах по счетам учета реализации (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы
и расходы») и по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками (62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»). Поступление денежных средств от прочих
21
дебиторов (по договорам аренды, простого товарищества, штрафных санкций
и др.) проверяют по данным выписок и приложенным к ним документам.
Аудиторы должны проверить наличие договоров, подтвердить обоснованность
и полноту зачисления денежных средств.
В ходе проверки выясняют также правильность указания кор-
респонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках,
своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов и
др.
Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных
средств с расчетного и других банковских счетов.
Кроме расчетных счетов организации могут иметь и прочие счета в
банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие
обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банках вызвано
также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями.
Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.
Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по
чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 «Специальные счета
в банках». К нему могут быть открыты следующие субсчета; 55-1
«Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др.
22
Глава 2. Система бухгалтерского учета денежных средств в
ООО «Оренбургпромстрой»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО
«Оренбургпромстрой»
Общество с ограниченной ответственностью «Оренбургпромстрой»,
создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и
Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной
ответственностью». Общество является коммерческой организацией.
ООО «Оренбургпромстрой» является юридическим лицом и свою
деятельность организует на основании устава, решения единственного
учредителя общества о его создании и действующего законодательства.
ООО «Оренбургпромстрой» вправе в установленном порядке открывать
банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.
ООО «Оренбургпромстрой» имеет круглую печать, содержащую его полное
фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения
общества.
Целью деятельности ООО «Оренбургпромстрой» является получение
прибыли. ООО «Оренбургпромстрой» имеет гражданские права и несет
гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов
деятельности, не запрещенных федеральными законами.Основными видами
деятельности ООО «Оренбургпромстрой» являются:
выполнение функций заказчика-застройщика с осуществлением
технического надзора за строительством;
осуществление функций генерального подрядчика при
строительстве;
общестроительные работы;
строительство, реконструкция жилых домов, зданий, сооружений
производственно-технического назначения;
ремонт зданий и сооружений;
23
монтаж зданий и сооружений из сборных конструкций;
монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений;
операции с недвижимым имуществом;
производственная деятельность;
благоустройство территории;
защита конструкций и технологического оборудования;
геодезические работы, выполняемые на строительных площадках;
управление эксплуатацией жилого фонда;
управление эксплуатацией нежилого фонда;
оказание транспортных услуг и транспортно-экспедиционных услуг;
торгово-закупочная деятельность;
сдача в наем (в аренду) жилых и нежилых помещений;
осуществление иных видов деятельности, не запрещенных законом.
Таблица 1
Основные технико-экономические показатели ООО
«Оренбургпромстрой»
Показатели
2013 г.
2014 г.
2015 г.
2015 г.
в % к
2013 г.
1. Выручка от выполнения работ
(оказания услуг). тыс. руб.
29904
47531
122940
411,12
2. Фактическая себестоимость
выполняемых работ, тыс. руб.
28755
45926
121215
421,54
3. Прибыль (+). убыток (-) от
продаж, тыс. руб. (стр.1-стр.2)
1149
1605
1725
150,13
4. Уровень рентабельности (+),
убыточности (-) продаж работ
(услуг), %(стр.3:стр.2*100%)
4,00
3,49
1,42
-2,58
5. Затраты на рубль выполненных
работ (услуг), руб. (стр.2:стр.1)
0,96
0,97
0,99
0,03
6. Среднегодовая стоимость
основных средств, тыс. руб.
13520
14723,5
15659
115,82
7. Выполнено работ (оказано
услуг) на 100 рублей стоимости
фондов, руб. (стр.1:стр.7*100)
221,18
322,82
785,11
354,96
Проанализировав основные показатели деятельности организации,
можно отметить рост выручки более чем 4 раза за 2013-2015 годы. Однако за
этот же период прибыль выросла только в 1,5 раза, что привело к снижению