24
рентабельности продукции. Среднегодовая стоимость основных средств
возросла незначительно и, соответственно, увеличилась их фондоотдача.
2.2 Документальное оформление и бухгалтерский учет операций по
движению денежных средств в кассе ООО «Оренбургпромстрой»
Наличные денежные средства и денежные документы организации
храняться и учитываются в кассе организации. Касса - специально
оборудованное помещение для приема, хранения и расходования наличных
денежных средств. Она должна быть оснащена техническим оборудованием
для работы с денежными купюрами, изолирована и снабжена сигнализацией.
В организации ООО «Оренбургпромстрой» касса включает в себя
главную кассу и операционную кассу. Главная касса выполняет функции по
движению денежных средств и является держателем основных первичных и
отчетных документов по их учету. Операционная касса служит для приема
наличных денежных средств за реализованные товары (работы, услуги) с
применением контрольно-кассовых машин и документов строгой отчетности.
Всю полноту ответственности за соблюдение установленного порядка,
создание условий сохранности денег в помещении кассы, при доставке их из
учреждений банка и сдаче в банк несет руководство организации. Кроме того,
ответственность возлагается на главного бухгалтера и кассира организации.
Ведение кассовых операций в ООО «Оренбургпромстрой» возложено
на кассира, который несет полную материальную ответственность за
сохранность принятых ценностей.
В соответствии с Согласно Указанию ЦБ РФ от 11 марта 2014г. № 3210-
У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» ,
предприятие хранит свободные денежные средства в учреждении банка, но
имеет в своей кассе наличные деньги в пределах установленного лимита. [8]
25
ООО «Оренбургпромстрой» самостоятельно устанавливает лимит
кассы — объем наличности, который можно не сдавать в банк и хранить
в кассе. Ни о каком участии банков в этой процедуре в документе не сказано.
Руководитель ООО «Оренбургпромстрой» издал соответствующее
распоряжение. Более того, от предприятия не требуется даже уведомлять банк
о размере установленного лимита остатка кассы: документ хранится
в компании.
Определять лимит кассового остатка по-новому нужно исходя
из полученной ранее выручки, пика наличных затрат или предполагаемых
объемов выручки (для только что открытых предприятий). В лимит кассового
остатка не включают суммы наличных денег на выплаты работникам
предприятия (зарплата, стипендия, отпускные и прочие выплаты) – их можно
хранить в кассе сверх установленного лимита, но выплаты должны быть
произведены в течение 5 рабочих дней.
Формула для расчета лимита следующая:
Лимит = R × N / P, где:
R — объем выручки за расчетный период в аналогичном периоде
прошлых лет или предполагаемый объем выручки или пиковый объем выдач
наличных денег.
P — расчетный период, определяемый по усмотрению предприятия,
но не более 92 рабочих дней. Рабочими днями считаются дни, в которые
предприятие работало.
N — период времени между днями сдачи в банк наличных денег.
Устанавливается на усмотрение предприятия, но не должен превышать 7
рабочих дней, а если банк далеко — 14 рабочих дней.
Лимит ООО «Оренбургпромстрой» = 900*3/62 = 43 тыс. руб.
В кассу ежедневно поступают платежи наличными за оказанные услуги,
проданную продукцию. Наличные деньги не всегда сдаются предприятием в
банк, так как лимит позволяет оставлять денежные средства в кассе и
полученную выручку использовать на выдачу зарплаты, командировочные и
26
хозяйственные расходы. На 2015 год лимит кассы ООО
«Оренбургпромстрой» составил 43 тыс. руб.
Кассовые операции в большинстве оргнизаций носят ограниченный
характер, и с ростом безналичных расчетов, прежде всего электронных, объем
кассовых операций сокращается. Поскольку налично-денежный оборот, по
сравнению с безналичным, сложнее контролировать, и он легко может явиться
причиной налоговых правонарушений, государство стремиться его
контролировать. В этих целях юридические лица вправе рассчитываться
между собой наличными деньгами, если суммы по одной сделке не
превышают 100 тыс. руб. Платежи между ними сверх указанной суммы
должны производиться в безналичном порядке.
С 1 июня 2014 года действует Указание ЦБ РФ от 11 марта 2014 года
№ 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами
и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Указание
отменяет Положение ЦБ РФ от 12 октября 2011 г. № 373-П «О порядке
ведения кассовых операций». Организации по-прежнему должны вести
кассовую книгу и составлять кассовые документы при работе с наличностью.
Субъекты малого предпринимательства, то есть организации
с численностью до 100 работников и выручкой до 400 млн. рублей в год
не должны устанавливать лимит остатка денег в кассе.
Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с
населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых
машин, согласно с Федеральным законом от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ «О
применении контрольно – кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». [4]
Для расчета наличными деньгами с покупателями и клиетами на
предприятии ООО «Оренбургпромстрой» установлена контрольно-кассовая
машина Элвес Микро-К. Ежедневно кассир-операционист совершает операции
по продаже услуг и продукции, фиксируя их при помощи кассовых чеков.
27
В конце рабочего дня кассир – операционист формирует итоговый отчет
о выручке по кассе. Данные этого отчета записываются в «Журнал
кассира-операциониста» (КМ-4). Журнал прошнурован, пронумерован и
скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и главного
бухгалтера организации и печатью. Все записи в журнале ведутся кассиром -
операционистом ежедневно в хронологическом порядке чернилами или
шариковой ручкой без помарок. Если в журнал вносятся исправления, то они
должны оговариваться и заверяться подписями кассира - операциониста,
руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации.
При совпадении показаний заносят их в журнал за текущий день (смену)
на начало работы, и эти данные заверяются подписями кассира и дежурного
администратора (графы 7, 8).
В графу 15 журнала записываются суммы, выписанные по
возвращенным покупателями (клиентами) чекам, на основании данных "Акта
о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным
кассовым чекам" (форма N КМ-3), а также количество напечатанных за
рабочий день (смену) нулевых чеков.
После снятия показаний счетчиков, проверки фактической суммы
выручки делается запись в Журнале кассира - операциониста и
подтверждается подписями кассира, старшего кассира и администратора
организации.
При расхождении результатов сумм на контрольной ленте с выручкой
выясняется причина расхождения, а выявленные недостачи или излишки
заносятся в соответствующие графы Журнала кассира – операциониста.
2 марта в кассу организации ООО «Оренбургпромстрой» в течении дня
была получена выручка в размере 17 600 руб. Деньги были сданы старшему
кассиру. На начало рабочего дня показания суммирующих денежных
счетчиков составили 6 220 руб. Данные записаны в журнал кассира-
операциониста [Приложение 1].
В конце рабочего дня (смены) кассир составляет форму КМ-6 «Справка-
отчет кассира-операциониста» и вместе с ним сдает выручку по приходному
28
кассовому ордеру старшему кассиру. Отчет составляет в одном экземпляре
ежедневно [Приложение 2].
На основании этого документа старший кассир, оформляет документ по
форме КМ-7 «Сведения о показаниях счетчиков контрольно - кассовых машин
и выручке организации» [Приложение 3]. Эта форма применяется для
составления сводного отчета о показаниях счетчиков контрольно - кассовых
машин и выручке организации за текущий рабочий день и является
приложением к Справке - отчету кассира - операциониста за текущую дату
(КМ – 6).
Для учета кассовых операций ООО «Оренбургпромстрой» применяет
типовые межведомственные формы первичных документов и учетных
регистров: Приходный кассовый ордер (форма № КО-1), Расходный кассовый
ордер (форма КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых
ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и
выданных кассиром денежных средств (форума КО-5). Эти формы
утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года № 88
по согласованию с Минфином России и введены в действие с 01 января 1999
года.
Приходный кассовый ордер (форма N КО-1) используется для
оформления поступления наличных денег в кассу организации, как в условиях
ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением
средств вычислительной техники. Приходный кассовый ордер выписывается в
одном экземпляре и заверяется главным бухгалтером или уполномоченным на
то лицом. При поступлении в кассу наличных денег выдается квитанция
приходного кассового ордера, которая вносится в журнал регистрации
приходных и расходных кассовых документов и передается покупателю
(товара, услуг), а приходный кассовый ордер остается в кассе. При заполнении
приходного кассового ордера в строке «Основание» обязательно указывается
содержание хозяйственной операции.
10 марта в кассу предприятия с расчетного счета организации по чеку
поступили денежные средства на выдачу заработной платы в размере 25 000
29
руб. Главным бухгалтером ООО «Оренбургпромстрой» оформлены
приходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру на
полученную сумму [Приложение 4].
Для выдачи наличных денег из кассы организации используется
расходный кассовый ордер (форма N КО-2) как в условиях обычных методов
обработки данных, так и при обработке информации с применением средств
вычислительной техники. Данный ордер выписывается в одном экземпляре,
заверяется подписью руководителя организации, главного бухгалтера или
уполномоченными на то лицами и вносится в журнал регистрации приходных
и расходных кассовых документов. Если на прилагаемых к расходным
кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и др.) имеется
разрешительная надпись (виза) руководителя организации, то его подпись на
расходных кассовых ордерах не обязательна.
10 марта Томиловой Е.А из кассы предприятия выданы под отчет
денежные средства в размере - 13 000 руб. Главным бухгалтером ООО
«Оренбургпромстрой» оформлен расходный кассовый ордер на полученную
сумму [Приложение 5].
Для регистрации приходных и расходных кассовых ордеров или
заменяющих их документов (платежных или расчетно-платежных ведомостей,
заявлений на выдачу денег, счетов и иных) применяется журнал регистрации
приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) и заполняется
бухгалтерией до передачи их в кассу. Расходные кассовые ордера,
оформленные по платежным (расчетно-платежным) ведомостям на оплату
труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их
выдачи [Приложение 6].
Кассовая книга (форма N КО-4) применяется для учета поступлений и
выдач наличных денег организации в кассе. Каждое предприятие ведет только
одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и
опечатана сургучной или мастичной печатью. Кассовая книга в ООО
«Оренбургпромстрой» ведется автоматизированным способом в программе 1
С Предприятие. Записи в кассовую книгу производятся сразу после получения
30
или выдачи денег. В конце дня кассир подсчитывает итоги операций за день,
выводит остаток денег в кассе и формирует отчет с приходными и расходными
кассовыми документами. Записи в кассовой книге выполняются в двух
экземплярах – вкладной лист кассовой книги и отчет кассира с
прикрепленными первичными документами. Прошивается кассовая книга по
окончании года. Листы в книге нумеруются, прошнуровываются и
опечатываются круглой печатью. На последней странице книги делается
запись "В настоящей книге всего пронумеровано... страниц", которая
заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.
Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного
бухгалтера.
12 марта на начало дня в кассе числится 12 000 руб. Из кассы
оранизации выдано под отчет на хазяйственные расходы Ягуновой Е.Е. 300
руб. По окончанию рабочего дня кассиром-операционистом была сдана
выручка от продажи в размере 17 600 руб. Главный бухгалтер ООО
«Оренбургпромстрой» заносит данные в кассовую книгу и распечатывает её в
двойном экземпляре. [Приложение 7].
Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма
N КО-5) используется в организациях с большим количеством подразделений,
обслуживаемых центральными кассами. Посредством данного документа
кассир центральной кассы осуществляет учет выданных денежных средств
кассирам других подразделений или доверенным лицам (раздатчикам), а также
учет возврата наличных денег и сопроводительных кассовых документов по
произведенным операциям (приходные кассовые ордера, расходные кассовые
ордера и т.п.). Книга открывается на год и заполняется старшим кассиром.
Выдача наличных денежных средств, необходимых для расходных
операций подразделения, осуществляется главным (старшим) кассиром перед
началом рабочего дня. При этом, доверенному лицу деньги выдаются только
под роспись в форме № КО-5.
31
Неиспользованный остаток денежных средств сдается кассирами
(раздатчиками) в конце рабочего дня под отчет и роспись в книге учета (форме
№ КО-5).
Если денежные средства выдаются в качестве аванса для оплаты труда,
кассир обязан отчитаться в срок, указанный в платежной ведомости, для их
выплаты. До истечения этого срока кассиры (раздатчики) обязаны ежедневно
сдавать в кассу остатки наличных денег, не выданных по платежным
ведомостям. Эти деньги сдаются в опечатанных кассирами сумках, пакетах и
других упаковках главному (старшему) кассиру под расписку с указанием
объявленной суммы.
11 марта остаток наличных денег в кассе у кассира на начало дня –
14 500 руб. Двум раздатчикам заработной платы выданы деньги в различных
структурных подразделениях: Лазарева – 9080 руб; Рогова 3460 руб. По
окончанию дня Рогова вернула неполученную заработную плату для
депонирования – 1400 руб. Перечисленные операции заносятся в книгу учета
принятых и выданных кассиром денежных средств [Приложение 8].
Остатки денежных средств, превышающих установленный лимит,
сдаются кассиром в банк, что оформляется объявлением на взнос наличными
или на почту (квитанция для перевода в банк). Организации, получающие
постоянную выручку наличными деньгами, передают их в банк через
инкассаторов. Деньги инкассаторам передаются в специальных баулах, в
которые вкладывается сопроводительная ведомость, служащая основанием для
сдачи денег. В организации ООО «Оренбургпромстрой» выручка не большая и
каждый день не привышает лимит кассы, поэтому в банк сдается бухгалтером
без участия инкассаторов и охранников.
Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации
приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга могут вестись как
ручным, так и автоматизированным способами. Если бухгалтерский учет
ведется на персональном компьютере, то в конце финансового года кассовая
книга и отчет кассира выводятся на бумажный носитель. Затем кассовая книга
32
брошюруется в хронологическом порядке и опечатывается. Одновременно в
таком же порядке сшивается и отчет кассира.
В современное время каждое предприятие стремиться упростить ведение
бухгалтерского учета. С этой целью создано множество электронных
программ в помощь бухгалтерам и руководителям организации. В организации
ООО «Оренбургпромстрой» для ведения бухгалтерского учета применяют
программу 1 С Предприятие.
С применением этой программы совершенствуется ведение учета
кассовых операций, усиливается контрольная функция бухгалтера,
сокращается время заполнения регистров бухгалтерского учета, максимально
сокращаются сроки исчисления остатка денежных средств в кассе
предприятия, с целью выявления предела лимита денежных сумм
установленного банком. К тому же в программе реализован механизм обмена
информацией с программой «Клиент банк», которая необходима для
проведения операций с банковским счетом.
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации
используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие
суммы свободных денег в кассе на начало месяца, оборот по дебету - суммы,
поступившие в кассу, а по кредиту - суммы, выданные из кассы.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса
организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы» и др.
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства
организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной
валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие
субсчета обособленного учета движения каждой наличной иностранной
валюты.
На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и
движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и
эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов,
билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения
билетов, кассах отделений связи и т.п. Субсчет 50-2 «Операционная касса»
33
открывается только в специализированных организациях (товарных контор
(пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных
переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов,
кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п.) по необходимости. То
есть, в общем случае, в организации будет открываться только два субсчета -
либо 50-1 и 50-3, либо 50-2 и 50-3. На субсчете 50-3 «Денежные документы»
учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки
государственной пошлины, включая оплаченные авиабилеты и другие
денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса»
в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных
документов ведется по их видам.[12]
Основные проводки, отражающие кассовые операции и операции с
денежными документами представлены в таблице 2.
Таблица 2
Типовая корреспонденция счетов по счету 50 «Касса»
№
п/п
Операции
Корреспондирую-
щие счета
дебет
кредит
1
Поступления наличных денег от продажи
продукции, основных средств, прочих активов
50
62, 76,
90, 91
2
Поступления наличных денег со счетов в банках
50
51,52,55
3
Возврат в кассу ранее выданных авансов,
излишне выплаченных сумм заработной платы,
неизрасходованных подотчетных сумм
50
62, 70,
71, 76
4
Поступления наличных денег в погашение
задолженности по материальному ущербу, по
вкладам в уставный капитал организации, по
исполнительным документам
50
73, 75,
76
5
Поступления наличных денег от подразделений
организации
50
79
6
Поступление в кассу процентов по векселям,
дивидендов по ценным бумагам, доходов от
долевого участия в других организациях и т.д.
50
76
7
Выявлены излишки в кассе
50
91
8
Поступления наличных денег в счет доходов
будущих периодов (арендная плата авансом,
плата за коммунальные услуги и т.п.)
50
98
9
Получены наличными краткосрочные и
долгосрочные кредиты банков, кредиты для
выдачи займов работникам на индивидуальное
жилищное строительство, приобретение квартир и
т.п
50
66, 67