64
7. Выдано по чеку наличными в кассу предприятия: Дт 50 «Касса» Кт 51
«Расчетный счет».
8. Перечислено в погашение задолженности поставщикам: Дт 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетный счет».
9. Перечислено в погашение задолженности бюджету по налогам: Дт 68
«Расчеты по налогам и сборам» Кт 51 «Расчетный счет».
10. Перечислено в погашение задолженности органам социального
страхования и обеспечения: Дт69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» Кт 51 «Расчетный счет».
11. Перечисление в погашение задолженности по кредиту: Дт 66, 67
«Расчеты по кратко- долгосрочным кредитам и займам» Кт 51 «Расчетный
счет».
Источники информации:
а) платежное поручение (кому перечислено);
б) платежное требование (был акцепт – оплата с согласия предприятия
или нет, целесообразность требования);
в) сводное платежное поручение и требование-поручение;
г) корешки чековой книжки на получение наличных денег;
д) журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных
поручений – выписка выдается банком, если есть движение на расчетном
счете);
е) главная книга.
Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и
других счетах в банке является формирование мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии
применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке
действующим в Российской Федерации нормативным документам. Ведется
проверка полноты и правильности синтетического учета операций по
расчетному счету. Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в
банке.
65
Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком
процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить,
начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту
зачисления процентов на расчетный счет.
При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:
- порядок ведения учетных регистров;
- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному
счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
- своевременность отражения в регистрах синтетического учета
операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся
ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
- тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.
Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных
покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-
производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг,
необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с креди-
товыми записями учетных регистров по счетам 90 «Продажи» или 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито-
рами».
Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в
виде кредитов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам
бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 51 «Расчетный
счет», 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложен-
ных к ним документов. Особое внимание аудитор должен уделить проверке
полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу
банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку
записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 «Касса».
Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение
задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита
66
расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.
Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51
«Расчетный счет» в сопоставлении со счетами учета затрат (20 «Основное
производство», 26 «Общехозяйственные расходы» , 25
«Общепроизводственные расходы» и др.), так как в данном случае может быть
сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, не оказанные
услуги.
Пересекающейся процедурой проверки операций по расчетному счету
является проверка списания денежных средств со счета и полноты
оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:
- приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег
квитанция к приходному кассовому ордеру;
- тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту
счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 50 «Касса». Выявленные в ходе
проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в
рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного
раздела аудиторской проверки.
Выявленные в ходе аудиторской проверки нарушения оцениваются
аудитором с точки зрения их влияния на финансовые (отчетные) показатели
организации и на исчисление налогооблагаемой базы соответствующих
налогов. Последствия выявленных нарушений существенный или
несущественный характер, что определяется с помощью установленного
аудитором уровня существенности. Аудитор по возможности определяет
величину ущерба в стоимостном выражении.
Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба рекомендуется
оформить в виде следующего протокола нарушений (таблица 8).
Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от
вызванных им последствий.
План, программа аудита, вопросники, протокол выявленных нарушений
являются рабочими документами аудитора. Наряду с другими рабочими
67
документами они являются собственностью аудитора и их содержание
представляет аудиторскую тайну.
Таблица 8
Протокол нарушений, установленных в ходе аудиторской
проверки
№
Документ
Лицо,
совершив
шее
операцию
Содержание
хозяйственной
операции
Суть нарушения
Наименова
ние
Дата
№
1
Платежная
ведомость,
расходный
кассовый
ордер
12.03.15г.
Кассир
Выдача
денежных
средств на
командировочны
е расходы
Отсутствует подпись
лица, получившего
денежные средства
по платежной
ведомости
2
Выписка
банка,
Приходный
кассовый
ордер,
расходный
кассовый
ордер
17.10.15
18.10.15
Кассир
В банке была
получена
денежная сумма
в размере
15 000 руб. на
хозяйственные
нужды.
Указанная сумма
оприходована по
кассе и выдана
под отчет.
Деньги, полученные
в банке, должны
быть оприходованы
по кассе
предприятия в тот
же день, то есть
17.10.06
3
Приходный
кассовый
ордер
Платежная
ведомость,
расходный
кассовый
ордер
3.02.15-
5.02.15
6.02.15
Кассир
По кассе
предприятия
была
оприходована
выручка от
продажи
товаров в
размере 140 000
руб.
Указанные
деньги были
выплачены
работникам
предприятия в
виде заработной
платы.
Предприятие не
имеет право
накапливать
денежные средства
в кассе предприятия
для выплаты
заработной платы.
Предложения и рекомендации по устранению выявленных в ходе
проверок кассовой дисциплины недостатков, а также причин и условий,
способствующих совершению хищений и злоупотреблений, обязательны к
выполнению предприятиями.
68
3.2 Анализ денежных средств в ООО «Оренбургпромстрой»
Одним из основных условий финансового благополучия предприятия
является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его
обязательств. Отсутствие такого минимально необходимого запаса денежных
средств свидетельствует о его серьезных финансовых затруднениях.
Чрезмерная же величина денежных средств говорит о том, что реально
предприятие терпит убытки, связанные, во-первых, с инфляцией и
обесценением денег и, во-вторых, с упущенной возможностью их выгодного
размещения и получения дополнительного дохода. В этой связи возникает
необходимость оценить рациональность управления денежными средствами
на предприятии.
Таблица 9
Показатели платежеспособности ООО «Оренбургпромстрой»
Показатели
Норма-
тив
2013
г.
2014 г.
2015 г.
Изменени
е 2015 г. к
2013 г.
1. Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,2
0,0001
0,016
0,002
0,002
2. Коэффициент текущей
ликвидности
>2
1,095
1,052
1,015
-0,081
3. Коэффициент быстрой
ликвидности
> 0,7
0,819
0,810
0,636
-0,184
4. Коэффициент обеспеченности
собственными средствами
>0,1
0,081
0,044
0,011
-0,069
5. Среднегодовой остаток
денежных средств и
краткосрочных финансовых
вложений, тыс.руб.
15683
31272,5
42003,5
26320,5
6. Чистый денежный поток в
целом по предприятию, тыс.руб.
-
-356
654
-492
-136
Анализ финансовой деятельности должен выявить суммы поступлений и
платежей анализируемого периода с тем, чтобы оценить способность
предприятия погасить обязательства по привлеченным кредитам и займам в
будущем. В этой связи также следует сопоставить результаты текущей и
финансовой деятельности, учитывая, что основным стабильным источником
погашения обязательств является прирост средств от основной деятельности.
69
Как видно из таблицы 9 ни один из показателей ликвидности не
соответствует нормативному значению. Причем за период с 2013 по 2015 годы
показатели в основном ухудшались. Чтобы погасить краткосрочную
задолженность ООО «Оренбургпромстрой» необходимо реализовать все
оборотные активы. Денежных средств хватит только на погашение 0,2%
долгов предприятия.
Таблица 10
Состав и структура оборотных активов ООО
«Оренбургпромстрой»
Показатели
2013 г.
2014 г.
2015 г.
Изменения
2015 г. к 2013
г.
тыс.
руб.
%к
итогу
тыс.
руб.
%к
итогу
тыс.
руб.
%к
итогу
темп
роста,
раз
Струк-
туры
(+/-),
%
Запасы
10886
25,2
9727
23,0
33790
37,3
3,10
12,2
НДС по
приобретенным в
ценностям
146
0,3
0
0,0
0
0,0
0,00
-0,3
Дебиторская
задолженность
(краткосрочная)
1185
2,7
1021
2,4
4244
4,7
3,58
1,9
Денежные средства
и краткосрочные
финансовые
вложения
31005
71,7
31540
74,6
52467
58,0
1,69
-13,8
Всего
43222
100
42288
100
90501
100
2,09
X
Проанализировав структуру оборотных активов ООО
«Оренбургпромстрой» можно отметить, что основную их долю занимают
краткосрочные финансовые вложения. Также достаточно высок удельный вес
запасов. За анализируемый период времени доля денежных средств и
краткосрочных финансовых вложений несколько уменьшилась, а доля запасов
увеличилась. Доля дебиторской задолженности невелика и несколько
увеличилась. Остальные виды оборотных активов имеют незначительный
объем и не претерпевали крупных изменений в структуре.
70
Таблица 11
Состав и структура положительного и отрицательного
денежных потоков предприятия по источникам поступления
направлениям выплат
Показатели
2013 г.
2014 г.
2015 г.
Изменения
2015 г. к 2013
г.
млн.
руб.
%к
итогу
млн.
руб.
%к
итогу
млн.
руб.
%к
итогу
темп
роста,
раз
структу
ры (+/-
), %
1. Поступило
денежных средств,
всего:
195,7
100,0
216,4
100,0
159
100,0
0,81
в том числе:
выручка от продажи
30,3
15,5
130,4
60,3
154
96,9
5,08
81,4
кредиты и займы
165,4
84,5
86
39,7
5
3,1
0,03
-81,4
прочие поступления
0,0
0,0
0,0
0,0
2. Направлено
денежных средств,
всего:
196,1
100,0
215,8
100,0
160
100,0
0,82
в том числе:
поставщикам
(подрядчикам)
9,4
4,8
102
47,3
115
71,9
12,23
67,1
в связи с оплатой
труда работникам
11,3
5,8
15,1
7,0
19
11,9
1,68
6,1
прочие выплаты,
перечисления
175,4
89,4
98,7
45,7
26
16,2
1,61
-73,2
Основная часть денежных средств поступала на предприятие за 2013-
2015 год от продажи продукции (работ, услуг) и как возврат предоставленных
займов. Это связано с системой расчетов предприятия. Однако как видно из
таблицы в 2015 году предприятием практически полностью средства получены
от продажи продукции. В 2013-2014 годах основная сумма денежных средств
направлялась на предоставление займов. В 2015 году структура существенно
изменилась. 71,9% денежных средств направлено посавщикам, 11,9 на оплату
труда.
Исходя из данных отчетности ООО «Оренбургпромстрой» следует, что
денежные потоки в 2013-2015 годах были только по операционной и
финансовой деятельности. Потоки по финансовой деятельности связаны с
предоставлением и возвратом займов другими организациями.
71
Таблица 12
Структура денежных потоков ООО «Оренбургпромстрой» по
видам деятельности
Показатели
2013 г.
2014 г.
2015 г.
Изменения
2015 г.к
2013
Млн.
руб.
%к
итог
у
млн.
руб.
%к
итог
у
млн
.
руб.
%к
итогу
млн.
руб.
% к
итогу
1. Положительный
денежный поток, всего:
195,7
100
216,4
100
159
100
-36,7
X
в том числе:
- от операционной
деятельности
30,3
15,5
130,4
60,3
154
96,9
123,7
81,4
- от финансовой
деятельности
165,4
84,5
86
39,7
5
3,1
-160,4
-81,4
2. Отрицательный
денежный поток, всего:
196,1
100
215,8
100
160
100
-36,1
X
в том числе:
- от операционной
деятельности
30,7
15,7
129,8
60,1
155
96,9
124,3
81,2
- от финансовой
деятельности
165,4
84,3
86
39,9
5
3,1
-160,4
-81,2
3. Чистый денежный
поток, всего:
-0,4
100
0,6
100
-1
100
-0,6
X
в том числе:
- от операционной
деятельности
-0,4
100
0,6
100
-1
100
-0,6
0,0
В 2015 году по сравнению с 2013 они значительно сократились. Можно
отметить, что денежные потоки практически равны между собой, то есть
предприятие извлекало минимальную прибыль из своей деятельности. Можно
отметить ошибки в составлении отчетности. В течение 2013-2015 года ООО
«Оренбургпромстрой» покупало основные средства (это отражено в
пояснениях), что должно отражаться по инвестиционной деятельности.
Однако в отчетности этого нет.
За 2015 год произошло уменьшение остатка денежных средств
организации на 492 тыс. руб. По текущей деятельности произошло увеличение
на 3600 тыс. руб., по инвестиционной деятельности уменьшение на 717 тыс.
руб., по финансовой деятельности на 3375 тыс. руб. Основными факторами
повлиявшими на отток денежных средств стали увеличение остатка запасов и
72
рост финансовых вложений, на приток денежных средств рост кредиторской
задолженности и полученных кредитов и займов.
Таблица 13
Динамика финансовых коэффициентов по показателям
денежных потоков
Показатели
2013 г.
2014 г.
2015 г.
2015 г. к 2013 г.
абс.
прирост
(+.-)
темп
роста,
раз
1. Чистый денежный поток, тыс.
руб.
-356
654
-492
-136
1,38
2. Средний остаток денежных
активов, тыс. руб.
183
332
413
230
2,26
3. Коэффициент участия
денежных активов в оборотном
капитале, %
0,50
0,78
0,31
-0,19
X
4. Средний период оборота
денежных активов, дней
2,23
2,55
1,23
-1,01
0,55
5. Количество оборотов среднего
остатка денежных активов, раз
163,4
143,2
297,7
134,3
1,82
6. Коэффициент ликвидности
денежного потока, %
96,2
99,2
97,3
1,1
X
7. Потенциал
самофинансирования, %
3,8
0,8
2,7
-1,1
X
8. Степень задолженности, лет
0,039
0,008
0,028
-0,012
0,70
9. Доля амортизационных
отчислений в положительном
денежном потоке, %
0,38
0,50
0,80
0,42
X
11. Доля денежных средств в
выручке от реализации, %
97,1
98,2
98,6
1,5
X
12. Рентабельность капитала. %
0,002
0,036
0,030
0,028
X
Рассмотрев коэффициенты по денежным потокам можно отметить, что
доля денежных средств в оборотных средствах организации достаточно низка
и уменьшилась по сравнению с 2013 годом. Коэффициент оборачиваемости
достаточно высок. Дебиторская задолженность невелика. Задолженность на
31.12.2015 дебиторы должны погасить за 4 месяца. Рентабельность капитала
очень низка, предприятие практически не получает прибыли. Можно отметить,
что нескмотря на большие обороты предприятия, ему не хватает собственных
источников образования имущества, ООО «Оренбургпромстрой» имеет
недостаточную ликвидность и низкую рентабельность.
73
3.3 Предложения по совершенствованию учета денежных средств
ООО «Оренбургпромстрой»
В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных
отношений организации ООО «Оренбургпромстрой» необходимо выполнять
основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов.
Прежде всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное
документирование операций по движению денежных средств и расчетов.
Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за
сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также
контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за
правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками,
персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c
покупателями и поставщиками.
В настоящее время бухгалтерия предприятия пользуется действующим
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000г.
№94н. Учет денежных средств ведется по журнально-ордерной форме, с
применением счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».
Основными задачами бухгалтерии по учету денежных средств являются:
обеспечение их сохранности и правильности использования, строгое
соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций,
правильное оформление движения денежных средств в документах и
регистрах бухгалтерского учета.
Методология бухгалтерского учета денежных средств в ООО
«Оренбургпромстрой» не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:
1. в организации не проводятся внезапные ревизии кассы
2. кассир организации посещает банк с незаполненным чеком,
подписанным руководителем ООО «Оренбургпромстрой»;
3. в одном из инвентаризационных актов были обнаружены
исправления не подписаные и не завереные членами комиссии.