54
Многие операции с денежными средствами могут осуществляться как
через кассу организации, так и через расчетный счет. Рассмотрим на примере
организации ООО «Оренбургпромстрой», каким образом в бухгалтерском
учете отражаются операции с денежными средствами на расчетном счете.
На начало марта на расчетном счете числиться 295,63 руб. В
организации открыт только один расчетный счет.
В кассу предприятия ежедневно поступает выручка от продажи
продукции. Денежные средства приходуются в кассу предприятия по
приходному кассовому ордеру. В кассе предприятие может хранить деньги в
пределах установленного лимита. В ООО «Оренбургпромстрой» лимит
составляет 43 000 руб. При превышении лимита деньги сдаются в банк.
Наличные деньги могут сдаваться предприятиями на договорных условиях
через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные
инкассаторские службы, имеющие лицензию Банка России на осуществление
соответствующих операций по инкассации денежных средств и других
ценностей. Сдача денежных средств в банк оформляется проводкой:
Дт 51 «Расчетный счет»
Кт 50 «Касса»
3 марта в кассе предприятия на начало дня было 28 000 руб. В течении
дня в кассу поступила выручка от продажи – 25 000 руб. Наличные деньги
сверх лимита сданы на расчетный счет организации. В бухгалтерском учете
ООО «Оренбургпромстрой» это отразится следующим образом:
Дт 50 «Касса»
Кт 90 «Выручка»
– 25 000 руб. – поступила вуручка в кассу
Дт 51 «Расчетный счет»
Кт 50 «Касса»
- 50 000 руб. – перечислены на расчетный счет денежные средства
Сдача денежных средств осуществлялась уполномоченным лицом. При
сдаче наличных денег банк оформляет ордер, объявление о взносе наличными.
55
Банк в подтверждение приема денег выдал уполномоченному лицу квитанцию.
Безналичные расчеты могут применяться при осуществлении расчетных
операций, следствием которых является погашение кредиторской
задолженности перед поставщиками и подрядчиками; кредитными
организациями, другими заимодавцами по краткосрочным кредитам и займам;
перд бюджетами всех уровней по налогам и сборам; перед социальными
внебюджетными фондами по страховым взносам; перед персоналом
организации по оплате труда; перед разными кредиторами и структурными
подразделениями организации.
При безналичном расчете с поставщиками и подрядчиками оформляются
проводки:
Дт 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кт 51 «Расчетный счет»
- погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками
ООО «Апекс – 1», согласно договору б/н от 01.09.2014, предоставляет
организации ООО «Оренбургпромстрой» офисное помещение. 3 марта с
расчетного счета была произведена частичная оплата за аренду офисного
помещение за 2015. Сумма 50 000 руб. За обслуживание расчетного счета
банком выставлено платежное требование на сумму 25 руб, согласно договора
банковского счета № 125/1-114 от 22 апреля 2014 г. В бухгалтерском учете
ООО «Оренбургпромстрой» должны быть сделаны следующие записи:
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кт 51 «Расчетный счет»
- 50 000 - оплачена часть арендной платы.
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
Кт 51 «Расчетный счет»
- 25 руб. - перечислена плата за обслуживание банковского счета
Оплата в банке с расчетного счета производится на основании
платежного поручения №25 [Приложение 13]. По итогу произведенных
операций по расчетному счету банком выдается выписка из лицевого счета за
3 марта 2015 г.
56
Если в договоре с покупателями и заказчиками предусмотрен
безналичный расчет, то бухгалтером выставляется счет на оплату и денежные
средства поступают непосредственно на расчетный счет.
ООО «Оренбургпромстрой» оказывало услуги организации ООО
«Надежда» на сумму 32 000 руб. Бухгалтером ООО «Оренбургпромстрой»
выставлен счет на оплату. 4 марта на расчетный счет от заказчика принят
аванс за оказанные услуги, в размере 15 000 руб. 10 марта внесен остаток
суммы – 17 000 руб. В бухгалтерии сделаны следующие проводки:
4 марта:
Дт 51 «Расчетный счет»
Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- 15 000 руб.- принят аванс от покупателя.
10 марта
Дт 51 «Расчетный счет»
Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- 17 000 руб. - внесен остаток суммы от покупателя.
11 марта бухгалтер ООО «Оренбургпромстрой» уплатил в бюджет
НДФЛ с работников организации - 15670 руб. Было выявлено, что сумма
уплаченного налога рассчитана не верно. В результате перерасчета сумма
налога составила 14 980 руб. Сумма внесена на расчетный счет 22 марта. В
бухгалтерии ООО «Оренбургпромстрой» будут сделаны следующие проводки:
11 марта
Дт 68 «Расчеты с бюджетом»
Кт 51 «Расчетный счет»
15670 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет
22 марта
Дт 51 «Расчетный счет»
Кт 68 «Расчеты с бюджетом»
690 руб. - осуществлен возврат средств из бюджета в результате пересчета
23 марта организацией ООО «Оренбургпромстрой» были перечислены с
расчетного счета взносы в ПФ и ФСС в размере 16800 руб. 28 марта из фонда
57
социального страхования были получены суммы возмещения расходов по
выплате пособий по ВНТ в размере 14200 руб. В бухгалтерском учете это
отразится следующим образом:
23 марта
Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию»
Кт 51 «Расчетный счет»
- 16800 руб. – перечислены взносы в ПФ и ФСС
28 марта
Дт 51 «Расчетный счет»
Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию»
- 4200 руб. - получены суммы возмещения расходов по выплате пособий по
ВНТ
Таким образом мы рассмотрели наиболее распространенные операции
по учету денежных средств на расчетном счете предприятия. Теперь можно
сформировать бухгалтерскую ведомость по счету 51 «Расчетный счет»
[Приложение 14]. В ведомости отражены все рассмотренные выше операции с
расчетом промежуточных и итогового сальдо.
Если же составить ведомость по счету 51 «Расчетный счет» без
детализации по отдельным хозяйственным операциям, а общими суммами, то
она будет выглядеть следующим образом (Таблица 6).
Таблица 6
Ведомость по счету 51 «Расчетный счет»
Начальное
сальдо
Оборот по
дебету
Оборот по
кредиту
Конечное сальдо
-
86890
82495
4690,63
Как видно из ведомостей, итоговое сальдо по счету 51 «Расчетный счет»
составляет 4 690,63 рублей. Это свидетельствует о том, что на расчетном счете
должно находиться 4 690,63 рублей.
На основе данных операций также можно составить анализ счета 51
«Расчетный счет» [Приложение 15].
58
Глава 3. Аудит и анализ денежных средств в ООО
«Оренбургпромстрой»
3.1 Аудит денежных средств в ООО «Оренбургпромстрой»
Целью аудиторской проверки кассовых операций в ООО
«Оренбургпромстрой» является установление соответствия применяемой в
организации методики учета и налогообложения операций по движению
наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в
проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.
Аудиторская проверка кассовых операций в ООО «Оренбургпромстрой»
организуется в такой последовательности:
1) инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных
средств;
2) проверка правильности документального оформления операций;
3) проверка полноты и своевременности оприходования денежных
средств;
4) аудиторская проверка правильности списания денег в расход;
5) проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;
6) проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского
учета;
7) оформление результатов проверки.
Источниками информация аудита кассовых операций являются:
- Кассовая книга;
- Отчеты кассира;
- Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);
- Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;
- Выписки банка;
59
- Расчет лимита остатка денег в кассе;
- Чековые книжки;
- договоры (в том числе с банками);
- Договоры о материальной ответственности;
- Документы по ККТ;
- Книги кассира-операциониста ;
- Журнал регистрации ПКО и РКО;
- Журнал регистрации выданных доверенностей;
- Журнал регистрации депонированных сумм;
- Журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;
- Приказы руководящего органа;
- Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;
- Учетная политика в части документооборота;
- Журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;
- Главная книга;
- Бухгалтерский баланс, 2-й раздел актива;
- Отчет о движении денежных средств.
Таблица 7
Вопросы для определения качества внутреннего контроля в
организации
№
п/п
Вопрос
Результат проверки
1
Расположена ли касса в
изолированном помещении
Касса не расположена в изолированном
помещении ввиду небольшого дневного
денежного оборота в организации.
2
Хранятся ли деньги в
несгораемом сейфе
Да. Деньги хранятся в сейфе.
3
Имеется ли сигнализация в
помещении кассы
Да. В помещении имеется сигнализация
охранная и противопожарная.
4
Заключен ли договор с
вневедомственной охраной
Да, заключен. Все подписи и реквизиты
присутствуют.
5
Имеются ли вторые ключи от
сейфа у руководителя
Дубликаты ключей имеются у
руководителя.
6
Заключен ли с кассиром
организации договор о полной
материальной ответственности
Да, заключен. Все подписи и реквизиты
присутствуют.
7
Производится ли
периодическая
инвентаризация наличных
Да, производится. Ревизия
производится специальной комиссией, с
последующим составлением акта
60
денежных средств
8
Проводятся ли внезапные
проверки в кассе
Нет.
9
Оформляются ли результаты
инвентаризации должным
образом
Результаты оформляются должным
образом, с составлением акта.
10
Имеют ли место исправления в
инвентаризационной описи,
акте.
По результатам проверки в одном из актов
были обнаружены исправления не
подписаные и не завереные членами
комиссии
11
Отражаются ли результаты
инвентаризации в
бухгалтерском учете
Излишки и недостатки по результатам
инвентаризации должным образом
отражаются в бухгалтерском учете.
12
Сменялись ли кассиры на
предприятии в проверяемом
периоде
Да, сменялись.
13
Была ли проведена ревизия
при смене кассиров
Да, производилась с оформлением акта
ревизии кассы.
14
Соблюдались ли
установленные сроки
внезапных ревизий кассы
Да, проводятся в соответствии с Приказом
об установлении сроков внезапной
ревизии кассы
15
Сдает ли кассир в бухгалтерию
ежедневно кассовые отчеты
При проверке обнаружены несданные
отчеты за несколько дней
16
В каком размере банком
установлен лимит денег в
кассе
Лимит кассы составляет 40 000 руб.
17
Соблюдается ли хранение
денег в пределах
установленного лимита в кассе
Денежные средства хранятся в кассе в
пределах установленного лимита.
18
Проверяет ли отчеты кассира
главный бухгалтер
Да, проверяет. Об этом свидетельствуют
росписи журналах учета за каждый день.
19
Производит ли предприятие
реализацию продукции за
наличные
Да, производит.
20
Установлен ли на предприятии
кассовый аппарат
На предприятии установлен кассовый
аппарат Элвес-Микро-К
21
Ведется ли на предприятии
кассовая книга
Да. Кассовая книга на предприятии
ведется в электронном виде.
22
Имеется ли на предприятии
список лиц, которым
разрешено выдавать деньги
Да. Данный список оформлен приказом о
подотчетных лицах.
23
Регистрируются ли
приходные и расходные
документы в журналах
Да. В журнале учета приходных и
расходных кассовых ордеров.
24
Проверка отчетности по
выданным денежным
средствам подотчетным лицам
Выявлено отсутствие оправдательных
документов на некоторые выданные
денежные средства.
25
Присваивает ли кассир номера
приходным и расходным
документам
Нет. При проверки обнаружены документы
не имеющие порядкового номера.
26
Вся ли сдается в банк выручка
поступившая в кассу
Нет. Выручка в банк сдается только в
случае превышения установленного
лимита остатка денежных средств в кассе.
Продолжение таблицы 7
61
Прибыв на место проверки, аудитор может сразу провести
инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в
присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Результаты
инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и главный
бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским
доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей
проверки.
Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий
хранения денежных средств, в ходе которой, аудитору необходимо выяснить:
а) обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка;
б) имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или
несгораемый шкаф;
в) застрахована ли касса организации;
г) соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа;
д) соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности
по отдельным датам.
Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег,
полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм,
записанных в корешках чеков, и выписок банка. Чековые книжки, корешки
использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у
главного бухгалтера. Направления использования денежных средств и их
целевое назначение организация определяет по своему усмотрению.
Аудитор должен тщательно проверить полноту оприходования выручки
от реализации продукции основного производства, услуг вспомогательных и
обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства. При этом
следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с
отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).
Все случаи неполного набора документов по кассовым операциям
должны быть зафиксированы аудитором. По ним подсчитывают итог, который
соизмеряют с кредитовым оборотом по счету 50 «Касса».
62
В соответствии с Законом Российской Федерации «О предприятиях и
предпринимательской деятельности» каждое предприятие вправе открывать в
любом учреждении банка расчетный счет и другие счета для хранения
денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и
кассовых операций. Расчетные счета открываются предприятиям, имеющим
статус юридического лица и находящимся на самостоятельном балансе.
Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией
Центрального банка Российской Федерации, в соответствии с которой, каждой
организацией может быть открыт расчетный счет в одном или нескольких
банках по его выбору. Клиенты вправе открывать необходимое им количество
расчетных счетов. Для их открытия в банк предоставляются следующие
документы:
1) заявление на открытие счета;
2) копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;
3) нотариально заверенная копия свидетельства о регистрации предприятия;
4) карточка с образцами подписей распорядителей кредитов (руководитель
предприятия и главный бухгалтер), оттиском печати предприятия, заверенной
нотариусом в двух экземплярах;
5) справки о постановке на учет (налоговой инспекции, пенсионного фонда,
органов социального страхования и обеспечения).
После открытия расчетного счета банк присваивает ему определенный
номер, который указывается во всех расчетно-платежных документах,
передаваемых в банк. На расчетном счете сосредотачиваются денежные
средства, зачисленные в форме выручки от реализации продукции, банковских
кредитов и прочих поступлений. С расчетного счета производятся
перечисления поставщикам за продукцию, финансовым органам, различным
кредиторам, погашаются банковские кредиты, а также выдаются наличные для
выдачи заработной платы и других расходов. Выдачу денег или безналичные
перечисления с расчетного счета банк осуществляет с согласия владельца
расчетного счета. Однако, в определенных случаях, законодательством
предусмотрено списание денежных средств с расчетного счета в бесспорном
63
порядке (взыскание просроченных платежей в бюджет, по исполнительным
листам, приказом государственного арбитража), банк может списать проценты
за пользование кредитом, проценты по просроченным ссудам, плату за
расчетно-кассовое обслуживание.
Периодически банк выдает владельцу счета выписки с расчетного счета.
Выписка с расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета организации,
открытого ему банком. В ней показывается остаток на начало периода,
движение за отчетный период с разбивкой по каждой операции и конечный
остаток. Выписка с расчетного счета является регистром аналитического учета
операций по расчетному счету. К ней прилагаются все документы, по которым
производится зачисление и списание сумм. Полученные выписки с
приложенными документами в бухгалтерии подвергаются тщательной
проверке. На полях проверенной выписки проставляются коды счетов,
которые корреспондируют со счетом 51. Выписки из расчетного счета служат
основанием для учетных записей по синтетическому счету 51 «Расчетный
счет». Это счет активный, основной, денежный.
В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:
1. Получены на расчетный счет деньги из кассы предприятия: Дт 51
«Расчетный счет» Кт 50 «Касса».
2. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации продукции: Дт 51
«Расчетный счет» Кт 90/1 «Выручка».
3. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации прочих активов
Дт 51 «Расчетный счет» Кт 91/1 «Прочие доходы».
4. Зачислены на расчетный счет кредиты банка: Дт 51 «Расчетный счет»
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Дт 51 «Расчетный
счет» Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
5. Получены на расчетный счет штрафы, пени, неустойки: Дт51
«Расчетный счет» Кт 91/1 «Прочие доходы».
6. Зачислено от дебиторов в погашение долгов: Дт 51 «Расчетный счет»
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».