44
других учреждений, которым законодательство или местные органы власти
предоставляют такое право.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной
очереди, производится в порядке календарной очередности поступления
документов.
Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими
платежными документами. К таким документам относятся:
объявления о взносе наличными,
платежные поручения,
платежные требования,
инкассовые поручения,
чеки
аккредитивы
банковские карты.
Объявлением о взносе наличными оформляется сдача наличных денег в
кассу банка. Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.
Платежным поручением является распоряжение владельца счета
(плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным
документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя
средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение
исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более
короткий срок, если это установлено договором банковского
счета.Платежными поручениями на ООО «Оренбургпромстрой» могут
производиться: перечисления денежных средств за поставленные товары,
выполненные работы, оказанные услуги; перечисления денежных средств в
бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды; перечисления денежных
средств в целях возврата размещения кредитов (займов) / депозитов и уплаты
процентов по ним; перечисления по распоряжениям физических лиц или в
пользуфизических лиц (в том числе без открытия счета); перечисления
45
денежных средств в других целях, предусмотреных законодательством или
договором.
В соответствии с условиями основного договора платежные поручения
могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или
для осуществления периодических платежей.
Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия
денежных средств на счете плательщика.
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство,
принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести
платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов,
соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия
другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи.
Банками могут открываться следующие виды аккредитивов: покрытые
(депонированные) и непокрытые (гарантированные); отзывные и безотзывные
(могут быть подтвержденными).
При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент
перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита
сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь
срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного)
аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право
списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах
суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с
корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву
определяется по соглашению между банками.
Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или
отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения
плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без
каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после
отзыва аккредитива.
Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен
только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента
46
исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив
(подтвержденный аккредитив). Порядок предоставления подтверждения по
безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению
между банками.
Каждый аккредитив должен содержать указание на его вид. Аккредитив
предназначен для расчетов с одним получателем средств.Условиями
аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного
плательщиком лица. Получатель средств может отказаться от использования
аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа
предусмотрена условиями аккредитива.
Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем
перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются
частичные платежи по аккредитиву.
За нарушения, допущенные при исполнении аккредитивной формы
расчетов, банки несут ответственность в соответствии с действующим
законодательством.
Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное
распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы
чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое),
имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться
путем выставления чеков, чекодержателем - лицо (юридическое или
физическое), в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором
находятся денежные средства чекодателя.
Порядок и условия использования чеков в платежном обороте
регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации, а в части, им не
урегулированной, - другими законами и устанавливаемыми в соответствии с
ними банковскими правилами.
Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя.
Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его
предъявления к оплате.
47
Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для
получения платежа считается предъявлением чека к оплате.Для
осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые
кредитными организациями.
Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные
Гражданским кодексом Российской Федерации, а также может содержать
дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской
деятельности и налоговым законодательством. Форма чека определяется
кредитной организацией самостоятельно.[28]
Термин «инкассовые операции» используется для обозначения
различных действий коммерческих банков, направленных на получение от
должника (плательщика) платежа и/или акцепта. Расчеты по инкассо
представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк
(банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных
документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.
Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных
требований, оплата которых может производиться по распоряжению
плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке),
и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения
плательщика (в бесспорном порядке).
Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются
получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк,
обслуживающий получателя средств (взыскателя).
Банк-эмитент, принявший на инкассо расчетные документы, принимает
на себя обязательство доставить их по назначению. Данное обязательство, а
также порядок и сроки возмещения затрат по доставке расчетных документов
отражаются в договоре банковского счета с клиентом.
Ответственный исполнитель исполняющего банка осуществляет
контроль полноты и правильности заполнения реквизитов платежных
требований и инкассовых поручений. Расчетные документы, оформленные с
нарушением требований, подлежат возврату.
48
При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете
плательщика и при отсутствии в договоре банковского счета условия об
оплате расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств
платежные требования, акцептованные плательщиком, платежные требования
на безакцептное списание денежных средств и инкассовые поручения
помещаются в картотеку. Оплата расчетных документов производится по мере
поступления денежных средств на счет плательщика в очередности,
установленной законодательством.
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения
клиента по получению платежа на основании платежного требования или
инкассового поручения банк-эмитент несет перед ним ответственность в
соответствии с законодательством. Платежное требование является расчетным
документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по
основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной
денежной суммы через банк.
Платежные требования применяются при расчетах за поставленные
товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях,
предусмотренных основным договором.
Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с
предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Без акцепта
плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:
установленных законодательством; предусмотренных сторонами по
основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему
плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без
его распоряжения.
Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании
которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в
бесспорном порядке.
Инкассовые поручения применяются:
49
в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств
установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств
органами, выполняющими контрольные функции;
для взыскания по исполнительным документам;
в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору,
при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на
списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.
При взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке в
случаях, установленных законом, в инкассовом поручении в поле «Назначение
платежа» должна быть сделана ссылка на соответствующий закон (с указанием
его номера, даты принятия). При взыскании денежных средств на основании
исполнительных документов инкассовое поручение должно содержать ссылку
на дату и номер исполнительного документа, а также наименование органа,
вынесшего решение, подлежащее принудительному исполнению. Инкассовые
поручения на взыскание денежных средств со счетов, выставленные на
основании исполнительных документов, принимаются банком взыскателя с
приложением подлинника исполнительного документа либо его дубликата.
Документы на получение (выдачу) наличных денежных средств должны быть
составлены в соответствии с требованиями положений Банка России о порядке
ведения кассовых операций.[10]
При операциях с наличными средствами используются: чек денежный и
объявление на взнос наличными.
Чек денежный - является распоряжением предприятия банку о выдаче с
расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег,
необходимых на выплату наличных денег: на заработную плату,
депонированную заработную плату, пособия по социальному страхованию,
пенсии работникам, командировочные расходы и на другие хозяйственные
нужды.
Чеки выписываются на имя конкретных получателей средств.
Одновременно с заполнением чека его реквизиты переносятся в корешок,
50
остающийся у предприятия в чековой книжке и являющийся оправдательным
документом.
Одновременно с составлением чека должны быть заполнены все
реквизиты корешка чека.
Расписка в получении чека отбирается владельцем счета на корешке
чека. Корешки оплаченных и испорченных чеков, а также испорченные чеки
чекодатель обязан хранить не менее трех лет.
Владелец счета обязан при закрытии счета возвратить учреждению банка
чековые книжки с оставшимися неиспользованными корешками и чеками при
заявлении с указанием № чеков.
На денежных чеках, на основании которых выдаются деньги и другие
ценности, должны делаться отметки о предъявлении паспорта или
заменяющего его документа получателя.
На каждую полученную в банке сумму бухгалтер выписывает
приходный кассовый ордер на имя получателя с указанием номера чека, при
этом квитанция прикладывается к выписке банка.
Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных
денег на расчетный счет. В нем проставляются номер расчетного счета, сумма
взноса и дата. В подтверждение о получении денег банк выдает плательщику
квитанцию, которая служит оправдательным документом.
В объявлениях на взнос наличных денег должна быть указана дата их
фактического представления в банк.
Объявления на взнос наличными должны быть обязательно заполнены
одновременно вручную или на ЭВМ с сохранением всех реквизитов бланка.
Наименование владельца счета, номер счета и наименование кредитной
организации в объявлениях могут обозначаться штампами.
При совершении операций с использованием банковских карт в
банковской практике составляются документы на бумажном носителе (слип,
квитанция банкомата или электронного терминала) или в электронной форме
(электронный журнал, электронный документ, подтверждающий операцию
через Интернет и др.). Составление указанных документов необходимо в
51
соответствии с требованиями гражданского законодательства в рамках
договорных отношений между участниками расчетов, законодательства о
бухгалтерском учете, валютного законодательства, а также в целях
осуществления Банком России функций банковского надзора за деятельностью
кредитных организаций.
Составление документов по операциям с использованием банковских
карт подтверждает обязательства клиента по их оплате за счет денежных
средств, находящихся на его счете в банке-эмитенте, либо за счет
предоставленного банком-эмитентом кредита. В последнем случае банковская
карта может существовать в виде кредитной карты, основанием для выдачи
которой является заключение между банком-эмитентом и клиентом
кредитного договора.
На ООО «Оренбургпромстрой» платежные поручения, платежные
требования выписываются с использованием технических средств -
компьютера и называются «электронное платежное поручение» в количестве
экземпляров, необходимом для всех участвующих в расчетах сторон. Чеки
выписываются от руки чернилами или шариковыми ручками. Списание
средств со счета плательщика производится только на основании первого
экземпляра расчетного документа. Такие электронные выписки затем
формирует обороты по дебету и кредиту счета 51 «Расчетный счет», и
аналогично 50 счету «Касса» распечатывают как журнал - ордер.
Организация должна контролировать обоснованность операций по
своему расчетному счету. Учреждение банка выдает владельцу счета выписки
об остатках и движении средств на расчетном счете с приложением к ним всех
первичных расчетных документов. Записи в выписке банка по дебету
означают выдачу наличных денег по чекам или списание (уменьшение) по
счету по безналичным расчетам, а по кредиту — взносы наличных денег по
объявлениям или зачисление (увеличение) счета по безналичным расчетам.
Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия
предприятия ведет на счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет, по
дебету которого записываются, остаток свободных денежных средств
52
предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы
предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции,
заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются
денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам
материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы,
бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и
прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в
кассу.
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на
основании выписок кредитной организации по расчетному счету и
приложенных к ним денежных расчетных документов.
При получении банковской выписки в первую очередь провеверяют
тождество остатка средств, указанною в выписке, остатку по счету 51
«Расчетный счет». Затем проверяют приложенные к выписке платежные
документы (основание их предъявления и суммы), полноту их отражения в
выписке и отсутствие арифметических ошибок. Суммы, ошибочно
отраженные по дебету или кредиту счета «Расчетный счет» и обнаруженные
при проверке выписок банка, относят до выяснения причин на счет 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по
претензиям». Обо всех обнаруженных ошибках необходимо письменно
сообщить в учреждение банка. Это необходимо для контроля за движением
денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и
дальнейшего хранения документов. Проверка и обработка выписок должна
производится в день их поступления.
Типовая корреспонденция счетов операций по счету 51 «Расчетные
счета» представлена в таблице 5.
Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому
расчетному счету.
У предприятия ООО «Оренбургпромстрой» расчетный счет открыт в
филиале «Газпромбанк» (Акционерное общество) в г. Оренбурге. Валютных,
специальных транзитных, депозитных счетов предприятие не имеет, ввиду
53
отсутствия достаточных денежных средств.
Таблица 5
Типовая корреспонденция счетов по счету 51 «Расчетный счет»
№
Операции
Корр. счета
дебет
кредит
1
Денежные средства переведены из кассы на
расчетный счет
51
50
2
Возвращены на расчетный счет неиспользованные
аккредитивы, чековыые книжки и банковские карты
51
55
3
Зачислена выручка от покупателей и заказчиков
51
62
4
Приняты авансы от покупателей и заказчиков
51
62
5
Выделены суммы полученных краткосрочных
кредитов
51
66
6
Поступили средства краткосрочных займов
51
66
7
Зачислены на расчетный счет суммы полученных
долгосрочных кредитов банков
51
67
8
Поступили средства долгосрочных займов
51
67
9
Осуществлен возврат средств из бюджета в
результате пересчетов по налогам и сборам
51
68
10
Получены из фонда социального страхования суммы
возмещения расходов по выплате пособий,
51
69
11
Оприходованы неиспользованные подотчетные
суммы, возвращенные на расчетный счет
51
71
12
Зачислены на расчетный счет вклады учредителей
51
75
13
Зачислены на расчетный счет поступившие суммы
удовлетворенных претензий
51
76
14
Отражена ошибочно принятая на расчетный счет
сумма денежных средств
51
76
15
Зафиксирована задолженность покупателям по
возвращенной забракованной продукции
51
76
16
Сторнирована денежная сумма при возврате
забракованной продукции покупателем
51
90
17
Зачислены на расчетный счет суммы присужденных
или признанных должниками санкций
51
91
18
Приняты платежи вперед за различные услуги
51
98
19
Оплачены организационные расходы фирмы
04
51
20
Списаны суммы процентов по кредитам банков,
связанным с капитальным строительством
08
51
21
Коммерческие расходы оплачены с расчетного счета
44
51
22
Поступили в кассу денежные средства с расчетного
счета
50
51
23
Оприходованы оплаченные банковские карты
50
51
24
Переведены денежные средства с расчетного счета на
специальные банковские счета
55
51
25
Перечислены средства на банковские депозиты
55
51
26
Перечислены денежные средства в качестве вклада в
уставный капитал другой организации
58
51
27
Погашена задолженность перед поставщиками и
подрядчиками
60
51
28
Погашена задолженность по краткосрочным кредитам
66
51
29
Перечислены платежи в бюджет
68
51
30
Перечислены взносы в социальные фонды, в том
числе пени, штрафы, недоимки
69
51