6
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита денежных средств ..................... 10
1.1. Сущность и содержание учета и аудита денежных средств на
предприятии ........................................................................................................... 10
1.2. Нормативное регулирование учета и аудита денежных средств ............... 22
1.3. Документальное оформление учета и аудита денежных средств ............. 26
Глава 2. Организация учета и аудит денежных средств
ООО «Промтехресурс» ............................................................................................. 32
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ................ 32
2.2. Особенности учета денежных средств на предприятии ............................. 40
2.3. Аудиторская проверка денежных средств ................................................... 48
Глава 3. Основные направления совершенствования учета денежных средств в
ООО «Промтехресурс» ............................................................................................. 55
3.1. Мероприятия по повышению эффективности учета, сохранности и
использования денежных средств ....................................................................... 55
3.2. Экономическая эффективность предлагаемых мероприятий .................... 63
Заключение ................................................................................................................ 66
Список использованной литературы ....................................................................... 69
Приложение ............................................................................................................... 73
7
Введение
Ситуация на финансовом мировом рынке предопределяет условия
развития и становления новых экономических отношений. В современных
условиях макроэкономической нестабильности на первый план выходит
сохранение предприятиями финансовой устойчивости и стабильного
финансового состояния. Состояние и эффективное использование активов
прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности
предприятий. Формирование рыночных отношений предполагает
конкурентную борьбу между различными товаропроизводителями, победить в
которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды
имеющихся ресурсов. Денежные средства являются одним из наиболее
важнейших финансовых активов предприятия.
В настоящее время одной из проблем российских предприятий как
и экономики в целом, является дефицит денежных средств для осуществления
производственной деятельности. Одной из причин нехватки денежных средств
выступает нерациональное их использования. В связи с изложенным, очевидно,
что особую актуальность приобретает учет и аудит денежных средств
предприятия.
Денежные средства предприятия - это совокупность денег, находящихся
в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных
счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути
и денежных документах. Именно денежные средства характеризуют начальную
и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их
движения во многом определяется эффективностью всей предпринимательской
деятельности организации.
Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые
высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств
любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения
кредиторской задолженности предприятия.
8
Денежные средства являются наиболее ликвидными, а, следовательно,
наиболее подвижными активами организации. Операции с денежными
средствами, носят глубокий характер, охватывая все сферы деятельности
и поэтому наиболее уязвимыми с точки зрения нарушений.
Актуальность исследования выбранной темы обусловлена следующими
обстоятельствами. Учет и аудит денежных средств является важнейшим
инструментом управления денежными потоками, контроля сохранности,
законности и эффективности использования денежных средств, поддержания
повседневной платежеспособности организации. Правильная организация учета
и аудит денежных средств оказывает непосредственное влияние на ускорение
оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных
средств.
Учет и аудит денежных средств особенно важен для организации с
точки зрения необходимости:
- регулирования ликвидности баланса;
- управления оборотными активами;
- планирования временных параметров капитальных затрат и их
финансирования;
- управления текущими издержками и их оптимизации для
рационального использования ресурсов;
- прогнозирования экономического роста.
На предприятиях России систематический учет и контроль движения
денежных средств помогает обеспечить их устойчивость и платежеспособность
в текущем и будущем периодах. Абсолютная величина этих показателей и
динамика их изменения в течение года характеризует эффективность работы
предприятия.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
организации учета, проведение аудита денежных средств по данным
конкретного предприятия и разработка мероприятий по их совершенствованию.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
9
задачи:
- раскрыть сущность и содержание учета и аудита денежных средств на
предприятии;
- изучить нормативное регулирование учета и аудита денежных средств;
- описать документальное оформление учета и аудита денежных
средств;
- дать организационно-экономическую характеристику предприятия;
- выделить особенности учета денежных средств на предприятии;
- провести аудиторскую проверку денежных средств;
- разработать мероприятия по повышению эффективности учета,
сохранности и использования денежных средств;
- рассчитать экономическую эффективность предлагаемых мероприятий.
Объектом исследования является ООО «Промтехресурс». Это
предприятие расположено в городе Боровичи Новгородской области.
Предмет исследования – процессы отражения в учете денежных средств
предприятия, и аудита денежных средств.
Методологической основой работы послужили: нормативные
документы, в первую очередь Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от
06 декабря 2011 года № 402-ФЗ, Положение по введению бухгалтерского учета
и отчетности в РФ, учебная литература по теме исследования, труды
отечественных и зарубежных ученых, материалы периодической печати,
монографии отечественных и зарубежных специалистов.
Информационной основой служит Устав ООО «Промтехресурс»,
бухгалтерская и финансовая отчетность за ряд периодов ООО
«Промтехресурс»», документы бухгалтерского учета ООО «Промтехресурс»
(кассовые документы, выписки банка по расчетному счету, регистры
синтетического и аналитического учета по учету денежных средств).
10
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита денежных
средств
1.1. Сущность и содержание учета и аудита денежных средств на
предприятии
В процессе хозяйственной деятельности у предприятия возникают
взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, с
бюджетом и внебюджетными фондами, другими организациями и лицами. Все
эти расчеты осуществляются в денежной форме.
Термин «денежные средства» применяется по отношению к
хозяйствующим субъектам. В экономической литературе даются различные
трактовки этой категории.
Профессор В.В. Ковалев считает, что «денежные средства –
совокупность средств предприятия, представленная денежным (наличным или
безналичным) оборотом»
1
. Б.А. Райзберг и другие определяют понятие
«денежные средства» как аккумулированные в наличной и безналичной формах
деньги государства, предприятий, населения и другие средства, легко
обращаемые в деньги
2
.
По мнению В.Е. Леонтьева, «денежные средства представляют собой
деньги (в наличной и безналичной формах), находящиеся в полном
распоряжении коммерческой организации и используемые ею без всяких
ограничений»
3
.
Как видно, специалисты в целом схожи во мнениях. Денежные средства
организации являются одним из наиболее важнейших финансовых активов
экономического субъекта. Они представляют собой совокупность денег,
находящихся в кассе, на счетах в банках, переводах в пути и денежных
документах и т.д.
Любые операции с денежными средствами занимают одно из
1
Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 2017. – С. 96.
2
Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. - М.:
ИНФРА-М, 2014. – С. 187.
3
Леонтьев В.Е. Корпоративные финансы: учебник и практикум для академического бакалавриата. -
М.: Издательство Юрайт, 2015. – С. 142.
11
центральных мест в хозяйственной деятельности экономического субъекта. От
их наличия в достаточных размерах и скорости оборачиваемости зависит
стабильное функционирование и развитие коммерческих организаций. Поэтому
значимость этого актива переоценить трудно.
В процессе осуществления хозяйственной деятельности все без
исключения хозяйствующие субъекты сталкиваются с необходимостью
осуществлять расчетные операции как внутри самой организации, так и со
сторонними экономическими субъектами и физическими лицами. С помощью
денежных средств осуществляются расчеты с поставщиками и подрядчиками, с
покупателями и с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с
банками, с персоналом, с различными юридическими и физическими лицами.
Обращение денежных средств совершается непосредственно в организациях и
учреждениях, и этот процесс непрерывен во времени и пространстве. От
непрерывности движения денежных средств и их наличия во многом зависит
производственно-хозяйственная деятельность коммерческих структур.
Поэтому функционирование организации в современных условиях
возможно только при условии непрерывного движения денежных средств.
Значит, денежные средства, участвуя во всех стадиях воспроизводства
(производство продукции, распределение, обращение и потребление),
характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных
средств.
Денежные средства, как важный элемент оборотного капитала
экономического субъекта, являются основными средствами расчетов за
поставляемые материальные ценности. Объемом имеющихся у организации
денег определяется платежеспособность – одна из важнейших характеристик ее
финансового положения. По экономической сущности денежные средства
являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной
ликвидностью – это значит, что они практически мгновенно и без потерь
способны обмениваться на все иные виды активов.
Для определения уровня ликвидности объем денежных средств
12
сопоставляется с размером текущих обязательств организации перед своими
кредиторами. Платежеспособными считаются организации, обладающие
достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них
текущим обязательствам.
Для осуществления своих расходов организация должна обеспечивать
достаточный и оптимальный приток денежной массы в виде выручки от продаж
продукции, товаров (работ, услуг), поступления дивидендов на вложенный
капитал и т.д. Таким образом, деятельность организации сама по себе является
объективной предпосылкой возникновения движения денежных средств.
Денежные средства предприятия могут находиться в кассе (счет 50
«Касса»), на расчетных счетах в банках (счет 51 «Расчетные счета»), на
валютных счетах в банках (счет 52 «Валютные счета»), на специальных счетах
в банках (счет 55 «Специальные счета в банках»). Они могут быть
зафиксированы в денежных документах (счет 50 «Касса»), находиться в пути
(счет 57 «Переводы в пути») или быть в виде финансовых вложений (счет 58
«Финансовые вложения»).
Денежные средства предприятия разделяются на наличные денежные
средства и безналичные денежные средства, что представлено на рисунке 1.
Рисунок 1. Классификация денежных средств предприятия
Денежные средства предприятия
Наличные денежные средства
Безналичные денежные средства
В кассе предприятия
На расчетном счете
На валютном счете
На специальных счетах в банке
Находятся в пути
13
Приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью
денежных средств - важнейшая задача бухгалтерии.
Из этого вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета
денежных средств:
- проверка правильности документального оформления и законности
операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в
учете;
- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по
всем видам платежей и поступлений; выявление дебиторской и кредиторской
задолженности;
- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных
средств, денежных документов, обеспечение изыскания дебиторской и
погашения кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в
установленные сроки;
- обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в
кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение
денежной наличностью неотложных нужд организации, где по условиям
расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;
- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом,
банками, персоналом;
- контроль за использованием денежных средств строго по целевому
назначению;
- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с
покупателями и поставщиками;
- изыскание возможностей наиболее рационального вложения
свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций,
приносящих доход.
Текущими задачами этого участка бухгалтерии являются контроль за
оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов, наблюдение за
расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета и из кассы,
14
управление денежной наличностью организации.
«Для учета денежных средств и расчетных операций применяется
система счетов бухгалтерского учета, объединенных в раздел V Плана счетов
производственно-хозяйственной деятельности предприятия «Денежные
средства». Они включают счета кассы, расчетного, валютного и специальных
счетов, денежные документы, переводы в пути, краткосрочные финансовые
вложения»
1
.
Таким образом, учет денежных средств является важнейшим
инструментом управления денежными потоками, контроля сохранности,
законности и эффективности использования денежных средств, поддержания
повседневной платежеспособности.
В практике отечественного предпринимательства широкое
распространение получили расчеты с использованием наличности. Обширное
применение такого инструмента обуславливается его удобством и
универсальностью. Но нужно учитывать, что использование наличных денег не
должно нарушать нормы российского права, в том числе и об обязанности по
учету кассовых операций. Сфера применения наличных расчетов строго
регламентирована Банком России в Указаниях от 07.10.2013 года №3073-У «Об
осуществлении наличных расчетов». Так, наиболее часто организации могут
использовать деньги из кассы на заработную плату, выдачу под отчет, расчеты
с партнерами, получение и внесение денег на соответствующий счет и так
далее. На цели, не указанные Банком России, наличные денежные средства
компании направлять не могут.
Для ведения синтетического учета операций по кассе применяется
счет 50 «Касса». Этот счет используется для обобщения информации о наличии
и движении денежных средств в кассах организации.
К этому счету рекомендуется открывать, в частности, следующие суб-
счета (таблица 1):
1
Хахонова Н.Н. Учет, аудит и анализ денежных потоков предприятий и организаций. - Ростов Н/Д:
МарТ, 2014. – С. 98.
15
Таблица 1
Субсчета к счету 50 «Касса»
Субсчет
Что учитывается
50-1«Касса
организации»
Денежные средства в кассе организации. Если у организации
есть кассовые операции с иностранной валютой, то необхо-
димо открывать отдельные субсчета для каждой наличной
иностранной валюты
50-2
«Операционная
касса»
Денежные средства в билетных и багажных кассах портов,
вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи,
остановочных пунктов, речных переправ, судов и т.п.
50-3
«Денежные
документы»
Находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки
государственной пошлины, оплаченные авиабилеты и другие
денежные документы
Схема отражения операций на счете 50 представлена на рисунке 2:
Рисунок 2. Схема отражения операций на счете 50 «Касса»
Сальдо счета 50 «Касса» подтверждает наличие суммы свободных денег
в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету – суммы, поступившие
наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными.
Следует отметить, что, помимо учета движения наличных денег,
предприятия обязаны надлежащим образом осуществлять оформление
операций с денежными документами с внесением в соответствующие формы
отметки «фондовый».
Для правильного отражения операций по кассе в бухгалтерском учете
следует помнить, что по дебету счета 50 учитывается наличность, поступающая