46
Таблица 6
Корреспонденция счетов по расчетному счету ООО
«Промтехресурс»
Хозяйственная операция
Сумма,
рублей
Проводка
дебет
кредит
Получено от ООО «Стройснаб» за
отгруженную продукцию
51480
51
62
Получено от ООО «Электросила» за
отгруженную продукцию
127316
51
62
Получено от ЗАО «Проектстрой» за
отгруженную продукцию
271361
51
62
Внесены из кассы наличные денежные
средства
25000
51
50
Получен краткосрочный кредит банка
500000
51
66
Перечислен НДС в бюджет
154230
68
51
Перечислен НДФЛ в бюджет
92145
68
51
Перечислено в Пенсионный фонд, Фонд
социального страхования страховые
взносы
286120
69
51
Перечислено ООО «Гринсайд» за сырье
451236
60
51
Перечислена комиссия банку за
совершение платежей
50
91
51
У ООО «Промтехресурс» открыт валютный счет, в 2015 - 2016 годах на
нем было движение денежных средств – поступала валютная выручка за
реализованную продукцию на экспорт. Валютная выручка поступала на
предприятие только в долларах США, поэтому открыт один валютный счет. В
2017 году ООО «Промтехресурс» экспортных операций не осуществляло и
валютная выручка на счет не поступала, и валюту предприятие не покупало.
При получении валюты от иностранных покупателей за проданную
продукцию ООО «Промтехресурс» зачисляет ее на «Валютный транзитный
счет». После этого часть валюты ООО «Промтехресурс» продает, а часть
зачисляет на текущий валютный счет. В учете валютных операций для
пересчета стоимостных показателей в российские рубли используется
официальный курс Банка России данной валюты к рублю, при этом возникают
курсовые разницы.
Рассмотрим отражение операций на валютном счете ООО
«Промтехресурс».
11 февраля 2016 года на валютный счет ООО «Промтехресурс»
47
зачислена выручка в сумме 4570 долларов США. Курс Банка России на эту дату
составлял 79,0689 руб.
13 февраля 2016 года ООО «Промтехресурс» продало часть валюты в
сумме 1500 долларов США по курсу 79,5682 руб. коммерческому банку – ПАО
УКБ «Новобанк». Официальный курс составлял 79,4951 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Промтехресурс» сделаны следующие
проводки:
Таблица 7
Корреспонденция счетов по валютному счету ООО
«Промтехресурс»
Хозяйственная операция
Сумма,
рублей
Проводка
дебет
кредит
Поступила выручка от реализации
товаров (4570 дол. х 79,0689 руб.)
361344,87
52
62
Валютные средства направлены на
продажу (1500 долл. х 79,5682 руб.)
119352,30
57
52
Зачислены рубли на расчетный счет
(1500 дол. х 79,4951 руб.)
119242,65
51
57
Отражается положительная курсовая
разница на 13 февраля 2016 г. (79,4951
– 79,0689) х 4570 долл.
1947,73
52
91
Списана разница, возникшая в связи с
отклонением курса продажи валюты
ПАО УКБ «Новобанк» от курса ЦБ РФ
(119352,30- 119242,65 = 109,65)
109,65
91
57
Аккредитивная форма расчетов ООО «Промтехресурс» применяется в
случаях, когда она установлена договором. Так, аккредитивная форма расчетов
использовалась ООО «Промтехресурс» в 2016 году при расчетах с
поставщиком сырья ООО «Электротехснаб».
5 марта 2016 года ООО «Промтехресурс» заключило договор поставки с
ООО «Электротехснаб». 11 марта 2016 года ООО «Промтехресурс» сделал
поручение ПАО УКБ «Новобанк» об открытии аккредитивного счета на сумму
350000 руб.
Основанием для перечисления денег ООО «Электротехснаб» является
представление им в исполняющий банк товарной накладной, товарно-
транспортной накладной и счета на оплату целлюлозы. По условиям договора
оплата производится не позднее семи рабочих дней со дня представления
48
подтверждающих документов в исполняющий банк. Комиссия банка составляет
0,3 процента от суммы аккредитива.
Поставка сырья была произведена 15 марта 2016 г. В этот же день ООО
«Электротехснаб» представил в банк подтверждающие документы в
соответствии с условиями аккредитива. 16 марта 2016 г. банк перечислил
деньги на счет ООО «Электротехснаб». В этот же день банк списал эту сумму с
расчетного счета ООО «Промтехресурс» (таблица 8):
Таблица 8
Корреспонденция счетов при аккредитивной форме расчетов
ООО «Промтехресурс»
Хозяйственная операция
Сумма,
рублей
Проводка
дебет
креди
т
Выставлен предприятием аккредитив
350000
55
51
Оплачена за счет аккредитива
задолженность ООО «Электротехснаб» за
приобретенное сырье
350000
60
55
Списана комиссия банка за открытие
аккредитива
1050
91
51
Таким образом, для хранения наличных денежных ООО
«Промтехресурс» имеет кассу. Учет операций по расчетному счету ведется на
счете 51 «Расчетный счет», денежных средств в валюте – на счете 52
«Валютный счет», аккредитивов – на счете 55.
2.3. Аудиторская проверка денежных средств
В ООО «Промтехресурс» осуществляется внутренний контроль за
денежными средствами. Он организован следующим образом.
Во-первых, для контроля за сохранностью денежных средств в ООО
«Промтехресурс» разработаны и утверждены генеральным директором
следующие документы:
- Перечень должностных лиц, имеющих право получать под отчет
наличные денежные средства;
- Состав инвентаризационной комиссии ООО «Промтехресурс»;
- с кассиром заключен договор о полной материальной ответственности.
49
Во-вторых, один раз в квартал в ООО «Промтехресурс» проводится
плановая инвентаризация наличных денежных средств в кассе. Для этого
генеральным директором издается соответствующий приказ. Членами
инвентаризационной комиссии являются начальник планово – экономического
отдела, экономист отдела труда и заработной платы, бухгалтер.
Если при инвентаризации выявлены излишки или недостачи наличных
денежных средств, то они отражаются в акте проверки кассы.
Следует отметить, что внезапная ревизия кассы в ООО «Промтехресурс»
не проводится, что снижает эффективность внутреннего контроля.
В-третьих, главный бухгалтер ООО «Промтехресурс» проверяет все
платежные поручения и счета к ним на списание денежных средств с
расчетного счета. Он отвечает за организацию и осуществление внутреннего
контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведение бухгалтерского
учета и составление бухгалтерской отчетности.
В-четвертых, в ООО «Промтехресурс» разработано Положение о
ревизионной комиссии. Согласно данному положению к одной из ее
компетенций относится проверка финансовой документации, заключений
комиссии по инвентаризации имущества, сравнение указанных документов с
данными первичного бухгалтерского учета, анализ соответствия ведения
бухгалтерского и статистического учета существующим нормативным
положениям.
Перед осуществлением аудита мы провели оценку существенности при
аудите денежных средств. Для этого составим таблицу 9:
Таблица 9
Оценка уровня существенности для ООО «Промтехресурс»
Базовые показатели
Значение
показателя
в 2017 году
(тыс. руб.)
Доля,
%
Значение,
применяемое для
нахождения уровня
существенности
(тыс. руб.)
Чистая прибыль предприятия
4482
10
448,2
Выручка от реализации продукции
337400
2
7548
Валюта баланса
88414
2
1768
Собственный капитал
34356
10
3435,6
Общие затраты предприятия
293051
2
5861
50
Рассчитаем среднее арифметическое показателей:
(448,2+7548+1768+3435,6+5861) / 5 = 3812,2 тыс.руб.
Округлим полученное значение до 3810 тыс.руб.
В дальнейшем распределим уровень существенности. Для этого
вычислим удельный вес статьи «Денежные средства» в бухгалтерском балансе
ООО «Промтехресурс» за 2017 год.
Значение статьи «Денежные средства» на конец 2017 года составило
1029 тыс.руб. Валюта баланса - 88414 тыс. руб.
Удельный вес статьи «Денежные средства»:
1029 / 88414 х 100 = 1,16%.
Уровень существенности применительно к статье «Денежные средства»:
3810 тыс.руб. х 1,16% = 44,3 тыс.руб.
Итак, уровень существенности для аудита денежных средств составит
44,3 тыс.руб.
Составим общий план аудита в таблице 10:
Таблица 10
Общий план аудита денежных средств ООО «Промтехресурс»
Планируемые виды работ
Период
проведения
Ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью
ООО «Промтехресурс», с положениями общего плана
аудита
05.02.2018
Проведение аудита кассовых операций
05.02.2018
Проведение аудита операций по движению денежных
средств на расчетном счете в банке согласно программе
06.02.2018-
07.02.2018
Проведение аудита операций по валютному и прочим
счетам в банке
08.02.2018
Подготовка письменной информации руководству ООО
«Промтехресурс» по результатам аудита
09.02.2018
Далее составим и документально оформим программу аудита денежных
средств в соответствии с таблицей 11.
Первым этапом проведем инвентаризацию денежных средств ООО
«Промтехресурс», хранящихся в кассе. Далее, начиная со дня окончания
предыдущей ревизии (с 1 января 2017 год), все кассовые документы
подвергнем сплошной проверке.
51
Таблица 11
Программа аудита денежных средств ООО «Промтехресурс»
Перечень проверяемых
вопросов и процедур
Методы
Источники
информации
Проверка организации
материальной ответственности,
соблюдения лимита остатка
наличных денежных средств в
кассе, расчетов наличными
деньгами
Сплошной
Кассовая книга, регистры
«Обороты счета»,
«Карточка счета»
Правильность и полнота
зачисления денежных средств,
сданных в банк или
полученных из банка
наличными
Прослеживание
Выписки банка, кассовая
книга, чековая книжка
Проверка правильности
отражения операций на
валютном счете, зачисления и
продажи валютной выручки,
суммовых разниц
Прослеживание
Выписка банка, регистры
«Обороты счета»,
«Карточка счета»
Проверка оборотов и остатков
по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и
их соответствия Главной книге
Прослеживание,
выборка,
сплошным
методом
Выписки банка, регистры
«Обороты счета»,
«Карточка счета»,
Главная книга
Правильность составления
корреспонденции счетов
Прослеживание
Кассовая книга, выписки
банка, регистры
«Обороты счета»,
«Карточка счета»
Правильность и законность
применения аккредитивной
формы расчетов
Прослеживание
Выписки из банка,
расчетно – платежные
документы, договора
Проведенная аудиторская проверка кассовых операций ООО
«Промтехресурс» выявила следующие нарушения.
1. 18 сентября 2017 года из выручки предприятия выданы
командировочные расходы в сумме 2300 рублей. Предприятия, имеющие
постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их
банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых
льгот. Таким образом, денежные средства из выручки на командировочные
расходы не могут быть израсходованы.
2. В кассовую книгу 02 ноября 2017 года внесены исправления, не
заверенные подписью главного бухгалтера.
3. При проверке своевременности расчетов сотрудниками по
подотчетным суммам выяснено, что день сдачи авансового отчета и возврата
52
неиспользованной денежной суммы иногда не совпадает (приходные кассовые
ордера №71 от 16.04.2017, №107 от 27.07.2017).
4. Выдача наличных денежных средств работникам ООО
«Промтехресурс» по расходному кассовому ордеру №91 от 13.06.2017 года на
сумму 8453 рубля, №128 от 27.08.2017 года на сумму 10015 рублей произведена
при отсутствии подписи работников в получении денежных средств.
Обобщим выявленные нарушения по кассе:
Таблица 12
Нарушения при проверке кассовых операций в ООО
«Промтехресурс»
Нарушение
Сумма, руб.
18 сентября 2017 года из выручки предприятия
выданы командировочные расходы
2300
Выдача наличных денежных средств работникам по
расходному кассовому ордеру №91 от 13.06.2017
года, №128 от 27.08.2017 года произведена при
отсутствии подписи работников в получении
денежных средств
18468
Итого
20768
Далее сплошным порядком исследуем обоснованность списания денег
со счетов предприятия в банке в дебет счетов издержек производства, издержек
обращения, прибылей и убытков, расходов будущих периодов и других.
Аудиторская проверка операций по движению денежных средств на
расчетном и специальном счетах ООО «Промтехресурс» показала следующее.
У предприятия открыт один расчетный счет №40702810800500010174 в
ПАО УКБ «Новобанк». Других расчетных счетов у предприятия нет.
Чековые книжки, платежные поручения хранятся в сейфе. При проверке
подписанных и скрепленных печатью чеков не обнаружено.
Право подписи банковских документов имеет генеральный директор
ООО «Промтехресурс» и главный бухгалтер. Выписанные банковские
документы нумеруются, платежные документы регистрируются в специальных
журналах. Выписки банка обрабатываются и проверяются бухгалтером в конце
месяца.
При проверке правильности корреспонденции счетов со счетом 51
53
выявлены следующие нарушения, отраженные в таблице 13:
Таблица 13
Проверка правильности корреспонденции счетов со счетом 51 в
ООО «Промтехресурс» за 2017 год
Содержание
операции
№
документа
Сумма,
руб.
Дана
корреспонденция
счетов
Необходимо
отразить
дебет
кредит
дебет
кредит
Оплачены пени
за нарушение
налогового
законодательства
Платежное
поручение
№86 от
15.07.2017
15,26
26
51
91-2
51
Оплачен штраф
за нарушение
налогового
законодательства
Платежное
поручение
№152 от
16.09.2017
100,00
26
51
91-2
51
Итого
115,26
Данные по строке 1250 «Денежные средства» Бухгалтерского баланса
ООО «Промтехресурс» отражены в размере 1029 тысяч рублей, что
соответствует данным Оборотно-сальдовой ведомости по следующим счетам:
Таблица 14
Проверка сальдо по счетам учета денежных средств
Наименование счетов
Сальдо на 31.12.2017 г. (руб.)
по данным оборотно-
сальдовой ведомости
по данным
аудиторской проверки
дебет
кредит
дебет
кредит
50 «Касса»
67351
-
67351
-
51 «Расчетные счета»
961703
-
961703
-
52 «Валютные счета»
-
-
-
-
55 «Специальные счета в
банках»
-
-
-
-
57 «Переводы в пути»
-
-
-
-
Итого:
1029054
-
1029054
-
Итак, в результате аудиторской денежных средств ООО
«Промтехресурс» выявлено неправильное отражение в учете двух
хозяйственных операций по кассе на сумму 20768 рублей и по расчетному
счету на сумму 115,26 рублей. Всего на сумму 20883,26 рублей. Уровень
существенности при планировании аудиторской проверки принят в сумме
44300 рублей, то есть выявленные нарушения не превысили уровень
существенности.
Таким образом, можно сделать следующие выводы в результате
54
аудиторской проверки денежных средств ООО «Промтехресурс».
Денежные средства ООО «Промтехресурс» в бухгалтерском балансе
отражены по статье «Денежные средства и денежные эквиваленты».
Организация бухгалтерского учета денежных средств соответствует
требованиям законодательства и принятой учетной политике. Система
внутреннего контроля способствует формированию достоверной информации о
хозяйственных операциях и финансовом состоянии ООО «Промтехресурс».
Данные бухгалтерского учета позволяют формировать бухгалтерскую
отчетность в части учета денежных средств в соответствии с установленными
требованиями.
Заканчивая вторую главу, можно сделать следующие выводы.
ООО «Промтехресурс» осуществляет деятельность в области
производства деревообрабатывающих станков. Организационная структура
предприятия является линейно-функциональной, где чётко выделяются
функциональные подразделения, выполняющие специализированные функции.
За 2015-2017 годы объём реализации продукции увеличился. В 2015-
2017 предприятие получало валовую прибыль, прибыль от реализации
продукции, чистую прибыль.
Для хранения наличных денежных ООО «Промтехресурс» имеет кассу.
Для учета наличия и движения наличных денежных средств предприятием
используется активный счет 50 «Касса». Учет операций по расчетному счету
ведется на счете 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражается
поступление денежных средств, а по кредиту - их выбытие (перечисление,
снятие). Учет безналичных денежных средств в валюте ведется на счете 52
«Валютные счета».
Аудиторская проверка показала, что организация бухгалтерского учета
денежных средств ООО «Промтехресурс» соответствует требованиям
законодательства и принятой учетной политике. Данные бухгалтерского учета
позволяют формировать бухгалтерскую отчетность в части учета денежных
средств в соответствии с установленными требованиями.
55
Глава 3. Основные направления совершенствования учета
денежных средств в ООО «Промтехресурс»
3.1. Мероприятия по повышению эффективности учета,
сохранности и использования денежных средств
Большим недостатком в организации бухгалтерского учета денежных
средств в ООО «Промтехресурс» является то, что в настоящее время
сотрудники предприятия получают заработную плату через кассу. В день ее
выдачи кассир теряет массу времени на получение денег из банка, выплату и
размен денежных купюр, а в дальнейшем – на оформление документов и сдачу
в банк депонированных сумм. Перечисление заработной платы на банковские
карты для сотрудников ООО «Промтехресурс» значительно облегчит работу
бухгалтерии.
Выделим удобства банковских карт.
Для работодателя:
не нужно беспокоиться об инкассации наличных средств и
хранение в кассе крупных денежных сумм;
экономится время на выплату и получение заработной платы;
снижение нагрузки на бухгалтерскую и кассовую службу
организации;
снижение риска при работе с наличными деньгами, обеспечение
личной безопасности сотрудников, конфиденциальность;
достаточно перечислить в банк суммы заработной платы и передать
общую платежную ведомость с указанием индивидуальных выплат по каждому
сотруднику;
нет необходимости депонировать выплаты работникам, которые
вовремя их не получили;
минимальные сроки зачисления средств на счета карт.
Для работников:
возможность рассчитываться за услуги и товары по безналичному
расчету;