16
в кассу компании. Средства, выдаваемые из кассы компании, отражаются на
кредите счета 50.
Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе органи-
зации сводится к их обобщенному учету на соответствующих субсчетах к
счету 50. В чистом виде аналитический учет денежных средств не ведется. Ведь
у организации, как правило, отсутствует необходимость вести не просто учет
денежных средств в абсолютном выражении, а их детализацию по типам банк-
нот или их сериям.
«При наличии операций с иностранной валютой организация вместо от-
крытия субсчетов к счету 50 может вести аналитический учет по видам
валют»
1
.
Но все же, как правило, единственный аналитический учет, который
ведет организация по счету 50, - это учет денежных документов по их видам
(билеты, марки и проч.).
При любом использовании наличных денег соответствующее
предприятие обязано неукоснительно соблюдать нормативный акт Банка
России, которым являются Указания от 11.03.2014 года № 3210-У «О порядке
ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке
ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства». Данный нормативный документ
содержит исчерпывающий перечень процедур, необходимых для правильного
ведения кассовой дисциплины компании.
Для исполнения предписаний Банка России компании, использующие
наличность и оставляющие ее в кассе, должны рассчитать лимиты на остаток
денег. От такой обязанности освобождаются предприниматели и малые
предприятия.
Необходимо обратить внимание на отсутствие обязательности
установления лимитов каждым предприятием, использующим в своей
деятельности наличность. Расчет максимального размера остатка денег в кассе
1
Костюк Г.И. Учет денежных средств // Бухгалтерский учет. – 2016. - №6. – С.32.
17
позволяет юридическому лицу не сдавать средства, вписывающиеся в
расчетные рамки, в банк. Если же компания не рассчитала лимит, то он
считается равным нулю и по окончании рабочего дня наличных денег у
предприятия быть не должно.
Для правильного учета кассовых операций предприятие при
определении лимита должно использовать формулы, разработанные Банком
России. Поименованные алгоритмы отражены в Приложении к Указаниям
Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых
операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых
операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства». В расчетах следует использовать фактические
показатели каждого предприятия. Для законного увеличения лимита
компаниям целесообразно брать максимальные значения показателей,
используемых в расчете.
Важно отметить, что компания не имеет права применять лимит,
установленный произвольно.
Введение разработанного лимита в действие осуществляется через
издание генеральным директором предприятия соответствующего приказа. От
расчета лимита кассы освобождаются предприниматели и малые предприятия.
Необходимо обратить внимание на отсутствие обязательности
установления лимитов каждым предприятием, использующим в своей
деятельности наличность. Расчет максимального размера остатка денег в кассе
позволяет юридическому лицу не сдавать средства, вписывающиеся в
расчетные рамки, в банк. Если же компания не рассчитала лимит, то он
считается равным нулю и по окончании рабочего дня наличных денег у
предприятия быть не должно.
По общему правилу действия предприятий, связанные с приемом или
выдачей наличных денег, являются кассовыми операциями. Их участником
может быть любое лицо, отвечающее признакам дееспособности и
правоспособности.
18
Для единообразного оформления движения наличных денег Госкомстат
России Постановлением от 18.08.1998 года №88 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых
операций, по учету результатов инвентаризации» разработал и утвердил
унифицированные формы документов. Утвержденные бланки применяются
субъектами для наличных расчетов и используются при учете кассовых
операций. Их заполнение является обязательным. Составление документов по
иным формам свидетельствует о нарушении кассовой дисциплины и
наказывается штрафом.
Основной документацией по бухгалтерскому учету кассовых операций,
необходимой для правильного оформления операций с наличными деньгами,
является:
- расходный кассовый ордер;
- приходный кассовый ордер;
- кассовая книга;
- расчетно-платежная ведомость.
Любые движения наличных денег в кассе компании обязательно
оформляются расходным или приходным ордерами. Такие документы
подписываются бухгалтером и кассиром, при этом операции с наличными
деньгами проводятся последним.
Генеральный директор вправе оформлять расходный кассовый ордер и
приходный кассовый ордер. Условием легитимности такого заполнения
является осуществление операций с наличностью руководителем.
Важно помнить, что сотрудники, прямо не названные Банком России,
лишены права совершать кассовые операции и составлять соответствующие
документы. Ответственному работнику обязательно передаются печати и
штампы, а также вручаются образцы подписей сотрудников, уполномоченных
на подписание расходных кассовых ордеров и приходных кассовых ордеров.
Им разъясняются права и обязанности под личную подпись.
Еще одним необходимым документом является кассовая книга (форма
19
№КО-4). Порядок ее заполнения и ведения подробно описан в нормативных
актах России.
«Все записи в кассовой книге должны быть подкреплены расходными
кассовыми ордерами и приходными кассовыми ордерами. По окончании смены
кассир сверяет данные в форме №КО-4 со сведениями, указанными в ордерах.
По итогам таких действий определяется остаток наличных денег»
1
.
Средства сверх лимита зачисляются на расчетный счет.
Если происходит выдача заработной платы работникам или стипендий,
то необходимо заполнять и вести расчетно-платежную ведомость. Сведения в
названном документе должны соответствовать данным кассовой книги и
расходных кассовых ордеров.
Все документы по операциям с наличными деньгами могут вестись как
на бумажном носителе, так и в электронном виде. Для последнего способа
необходимы электронная подпись и обеспеченность компании специальными
техническими средствами.
Независимо от способа ведения документов в них не допускается
наличие ошибок или неточностей. Документы должны быть заполнены
аккуратно и разборчиво.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель-
ности организаций (Приказ Минфина от 31.10.2000 года №94н) для учета без-
наличных денежных средств используются следующие основные счета:
51 «Расчетные счета»;
52 «Валютные счета»;
55 «Специальные счета в банках.
Учет операций по расчетному счету в валюте Российской Федерации
ведется на счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета отражают
поступление денежных средств, а по кредиту – списание денежных с
расчетного счета. Если организация имеет несколько расчетных счетов,
1
Ремизова О.Н. Учет денежных средств на предприятии // Современный бухучет.
2017. - № 3. - С. 18.
20
необходимо организовать ведение аналитического учета в разрезе расчетных
счетов.
Операции по расчетным счетам отражаются на основании выписок
кредитных организаций (банков) и приложенных к ним расчетных документов.
После получения выписки бухгалтер должен сопоставить остаток средств на
расчетном счете на конец дня предыдущей (последней) выписки с остатком
средств на начало дня текущей выписки, а также проверить полноту отражения
информации в выписке в соответствии с первичными расчетными
документами. Все обнаруженные при проверке расхождения отражаются на
субсчете «Расчеты по претензиям» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами». Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с
момента получения выписки.
В настоящее время организации разрешено иметь несколько расчетных
счетов. Бухгалтерский счет 51 может быть разбит на несколько аналитических,
на каждом из которых будет вестись учет по каждому отдельному расчетному
счету предприятия.
Учет на счете 52 в целом аналогичен учету на счете 51 с той разницей,
что счет 52 используется для учета расчетов в иностранной валюте. А учиты-
вая, что бухгалтерский учет в РФ ведется в рублях, все суммы по счету 52 ука-
зываются в двух измерениях – в иностранной валюте платежа и в рублях.
Помимо типичных записей по учету валютного счета, характерных и для
счета 51, на счете 52 отражаются курсовые разницы, возникающие от измене-
ния курса иностранной валюты на даты переоценки. Эти разницы отражаются
так:
Дебет счета 52 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет
«Прочие доходы»
Или Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» - Кредит счета 52.
Доход возникает, если курс иностранной валюты увеличился (положи-
тельная курсовая разница). Если он, напротив, упал, образуется прочий расход
в виде отрицательной курсовой разницы.
21
Наряду с расчетным и валютным счетами для проведения безналичных
операций используются специальные счета в банках, учет по которым ведется
на счете 55. Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и
движении денежных средств в рублях и иностранной валюте в аккредитивах,
чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих,
особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого фи-
нансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Депозитные счета» и др.
Денежные средства в иностранных валютах учитываются на счете 55
обособленно. При этом аналитический учет по этому счету должен обеспечи-
вать информацию о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, че-
ковых книжках, депозитах и т.п. на территории РФ и за ее пределами.
К задачам проведения аудита денежных средств относятся:
- проверки полного и объективного отражения фактов хозяйственной
жизни предприятия, связанных с движением денежных средств, в
бухгалтерском учете;
- проверки документального оформления данных операций,
произведенного в соответствии с регламентирующими данные операции
нормативными актами;
- проверки целевого использования денежных средств и контроль их
сохранности.
Таким образом, в условиях рыночной экономики денежные средства
являются не только важнейшими, но и наиболее ограниченными ресурсами
предприятия, поэтому эффективный учет денежных средств обеспечивает
финансовую стабильность и благополучие хозяйствующего субъекта в
процессе его развития.
22
1.2. Нормативное регулирование учета и аудита денежных средств
Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской
Федерации на законодательном уровне имеет четкую структуру и иерархию.
Во главе всего стоит не кодекс, как во многих других сферах, а
Федеральный закон от 06.12.2011 года № 402 «О бухгалтерском учете» (в
редакции от 18.07.2017 г.). В соответствии с его требованиями должны
действовать абсолютно все хозяйствующие субъекты в России. Но на его
основе разработано также большое количество подзаконных актов, которые
также должны применять все организации при ведении бухучета. Также на
верхнем уровне в области регулирования аудита находится Федеральный закон
от 30.12.2014 года №307-ФЗ (редакция от 03.07.2016 года) «Об аудиторской
деятельности».
Таким образом, если образно представить, какими документами
регламентируется бухгалтерский учет в России, получится своеобразная
пирамида из пяти уровней, во главе которой находится Федеральный закон от
06.12.2011 года № 402 «О бухгалтерском учете» (рисунок 3).
Рисунок 3. Схема нормативного регулирования
бухгалтерского учета и аудита денежных средств
23
Итак, из рисунка 3 видно, что все нормативные документы по
бухгалтерскому учету поместились в одну пятиуровневую систему. На каждом
из уровней достигается отдельная цель. В частности, Федеральный закон
№402-ФЗ «О бухгалтерском учете» регламентирует только общие нормы и
требования, а вот Положение по ведению бухучета и отчетности в РФ,
утвержденное Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н, которое находится
ниже по важности, регулирует частности. Именно в нем руководители и
бухгалтеры могут найти ответы о практическом применении требований
Федерального закона № 402 и других нормативно-правовых актов.
Далее идут базовые документы, с которыми бухгалтерам приходится
сталкиваться практически ежедневно: план счетов; многочисленные
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ); положение о документообороте.
Рассмотрим документы третьего уровня более подробно.
План счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина
от 31.10.2000 № 94н. Этот документ содержит перечень используемых
бухгалтерских проводок, а также их расшифровку. Этот план счетов
предназначен для коммерческих организаций, бюджетные применяют свой
план счетов, для банков также действует отдельный нормативно-правовой акт.
Все бухгалтерские проводки по учету деятельности предприятия
проводки бухгалтеры осуществляют на основе рекомендаций и требований,
перечисленных в Положениях по бухучету (ПБУ), которых действует довольно
большое количество. Все действующие ПБУ признаны федеральными
стандартами бухгалтерского учета до вступления в силу соответствующего
закона о национальных стандартах. Это прописано в части 1.1 статьи 30
Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
1
.
К учету денежных средств имеет отношение Положение по
бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых
1
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 (в ред. от 18.07.2017) // СПС
«Консультант плюс».
24
выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, которое утверждено приказом
Министерства финансов РФ от 27.11.2006 № 154н (с учетом последующих
изменений и дополнений).
«Нормативная база бухгалтерского учета предполагает также
использование Международных стандартов бухгалтерского учета (МСФО), они
введены в действие на территории России Приказом Минфина от 28.12.2015 №
217н»
1
.
При оформлении документов необходимо учитывать требования Поло-
жения о документах и документообороте в бухгалтерском учете,
утвержденного еще Приказом Минфина СССР от 29.07.1983 № 105.
В области аудита на этом уровне находятся 48 Международных
стандартов аудита, которые вступили в силу с 01.01.2017 и утверждены
Минфином России. Эти акты регулируют деятельность аудиторов в несколько
иной плоскости, нежели действовавшие прежде документы. Много внимания
уделяется вопросам взаимодействия участников процесса, правилам оценки
документов.
На четвертом уровне регулирования учета и аудита денежных средств
находятся методические указания и рекомендации.
Здесь необходимо выделить следующие документы:
1. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств»;
2. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами
малого предпринимательства»
2
;
3. Указание ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении
1
Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2015. – С. 61.
2
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» // Вестник Банка России. – 2014. - №46. –
С.24.
25
наличных расчетов»;
4. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 (ред. от
03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету кассовых операций, по учету результатов
инвентаризации».
На рассматриваемом уровне регулирования отдельную нишу занимают
Письма Минфина, в которых чиновники отвечают на вопросы и высказывают
позицию по различным ситуациям, прямо не урегулированным
законодательством. Хотя такие Письма Минфина и не являются нормативно-
правовыми актами, они помогают в разрешении спорных ситуаций и иногда
даже помогают отстоять свою позицию перед контролирующими органами.
«На самом низшем уровне регулирования учета и аудита денежных
средств находятся внутренние документы организации:
- учетная политика;
- инструкции;
- приказы»
1
.
Все они должны быть составлены с соблюдением требований
вышестоящих Федеральных законов и нормативно-правовых актов. Их целью
является определение порядка ведения бухгалтерского учета в конкретной
организации. Ведь действующее законодательство предполагает вариативность
в этом вопросе.
Таким образом, нормативное регулирование учета и аудита денежных
средств в РФ многоуровневое. В данной сфере есть два основных специальных
закона, а также многочисленные подзаконные акты, утверждающие стандарты,
положения, указания и т.д.
1
Семенихин В.В. Документооборот и первичные документы в бухгалтерском учете.
- М.: Московская финансово-промышленная академия, 2016. - С. 74.