26
1.3. Документальное оформление учета и аудита денежных средств
К кассовым операциям относятся:
- прием наличных денег, включая их пересчет (приходные операции);
- выдача наличности (расходные операции).
Приходными операциями могут быть: поступление наличной выручки,
получение денег со счета в банке, возврат неиспользованных подотчетных
сумм и т. п. К расходным операциям относятся выплата зарплаты, выдача
подотчетных и командировочных сумм, сдача денег в банк и др.
Все приходные и расходные операции в обязательном порядке
документируются, исключение сделано для индивидуальных
предпринимателей, ведущих учет доходов, доходов и расходов либо
физических показателей в соответствии с выбранной системой
налогообложения.
Кассовые операции ведутся кассовым или иным работником, на
которого руководитель организации или предприниматель возлагает
обязанности кассира. Со своими должностными правами и обязанностями
кассир должен ознакомиться под подпись. Если кассиров у организации
несколько, назначается старший кассир. При необходимости вести кассовые
операции может также сам руководитель организации.
Все кассовые документы, включая кассовую книгу, могут составляться в
бумажном или электронном виде. Документы на бумажном носителе
оформляются от руки или на компьютере и подписываются уполномоченными
лицами. Электронные документы оформляются с применением технических
средств с обеспечением их защиты от несанкционированного доступа,
искажений и потери информации. Они подписываются электронными
подписями в соответствии с требованиями закона «Об электронной подписи»
от 06.04.2011 № 63-ФЗ.
Для документального оформления кассовых операций предназначены:
- приходный кассовый ордер;
- расходный кассовый ордер;
27
- кассовая книга;
- расчетно-платежная ведомость;
- платежная ведомость;
- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.
Унифицированные формы данных документов утверждены
постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88.
Приходный кассовый ордер имеет, согласно Общему классификатору,
номер 0310001 и документирует оформление кассовых операций (поступление
в кассу наличных денег). Ордер может быть заполнен как вручную, так и на
компьютере или печатной машинке, помарки и исправления при этом не
допускаются. Помимо регистрационного номера, ордер должен иметь
следующие реквизиты: наименование предприятия, структурного
подразделения (при необходимости) с указанием кодов по ОКПО; дату
заполнения; номер корреспондирующего счета или субсчета (при ведении
бухгалтерского учета). Кассир обязан проверить сведения в приходном ордере
(на правильность и полноту), а также прилагаемые документы.
Расходный кассовый ордер имеет, согласно Общему классификатору,
номер 0310002 и служит для оформления выдачи средств из кассы. Реквизиты
расходного ордера такие же, как и у приходного, кроме того, он должен быть
заверен главным бухгалтером и подписан руководителем (или
уполномоченным им лицом).
Кассовая книга (номер согласно ОК 0310004) ведется для учета
наличных денег, которые поступают в кассу. Такую книгу можно вести как в
бумажном, так и в электронном виде.
Записи в кассовой книге делает кассир на основании приходных и
расходных ордеров – только на те средства, что поступили непосредственно в
кассу. В конце каждого рабочего дня кассир должен сверять данные кассовой
книги с данными кассовых документов и фиксировать своей подписью сумму
остатка наличных средств. После этого сверку данных производит главный
бухгалтер или руководитель (в случае отсутствия бухгалтера) и тоже
28
подписывает. Если в какой-либо день или даже дни не было произведено ни
одной кассовой операции, остаток каждый раз выводить не нужно: суммой
остатка будет считаться последний выведенный в тот день, когда операции
производились.
Контроль ведения кассовой книги осуществляет главный бухгалтер
предприятия. В его отсутствие контроль осуществляет руководитель
предприятия.
С 1 июня 2014 года индивидуальный предприниматель не обязан вести
кассовую книгу, но может это делать для организации контроля и кассовой
дисциплины.
Расчетно-платежная ведомость ведется для учета отработанного
времени, начислений, удержаний и выплат работникам предприятия. Код по
Общему классификатору – 0301009. Ведомость составляется бухгалтерией в
одном экземпляре на основании первичных документов по учету выработки,
фактически отработанного времени и тому подобного.
Если работники получают заработную плату на банковские карты,
составляется только расчетная ведомость. В ведомости указываются все
необходимые к выдаче работнику суммы: заработная плата, социальные
выплаты, надбавки и премии (а также вычеты и удержания). Общая сумма
выплат указывается на титульном листе. Напротив фамилий тех работников,
которым зарплата по каким-либо причинам не выплачена в отведенный по
ведомости срок, указывается «депонировано». В последней графе ведомости
проставляют общую сумму выплат, на нее же составляют расходный кассовый
ордер, а номер и дату ордера фиксируют в ведомости. Отдельно фиксируют
сумму депонированных средств.
Платежная ведомость ведется для учета выдачи заработной платы и
других выплат работникам. Код согласно Общему классификатору – 0301011.
Оформляется так же, как и расчетно-платежная (расчетная) ведомость.
Заработную плату работникам можно выплачивать и по расходному ордеру, но
разумнее вести учет в ведомости.
29
Общее документирование кассовых операций ведется главным
бухгалтером (или лицом, его заменяющим) или руководителем. Исправления в
документах не допускаются.
Бухгалтерский учет денежных средств на расчетном счете
осуществляется на основании выписок банка об осуществлении
соответствующих операций и денежно-расчетных документов к таким
выпискам: платежные поручения и требования. Операции по расчетному счету
являются наиболее распространенными, так как хранение и движение денег
осуществляется без участия наличных денег, что значительно облегчает и
ускоряет процессы оплаты между предприятием, его контрагентами,
персоналом, акционерами и др.
Рассмотрим документальное оформление аудита денежных средств.
«Необходимым условием в работе аудитора является наличие
доказательной базы, которая формируется путем документирования аудита»
1
.
Документирование аудита позволяет решать следующие задачи:
- позволяет команде аудиторов планировать и реализовывать аудит;
- дает возможность контролировать работу аудиторов на соответствие
плану, на предмет учета рисков и т.д.;
- обеспечивает сбор и хранение доказательной базы под формирование
аудиторского заключения;
- позволяет сохранять для будущих аудитов информацию об участках
учета, на которые необходимо обращать внимание;
- позволяет осуществлять процедуры проверки качества аудита.
В соответствии с Международным стандартом аудита 230 рабочие
документы аудитора, являющиеся результатом документирования аудита,
должны отвечать следующим критериям:
- содержать необходимую достаточную информацию для понимания
процесса аудита;
1
Мустеева Д. М. Аудит денежных средств и контроль за кассовыми операциями // Молодой ученый. -
2014. - №8. - С. 540-542.
30
- описывать этапы планирования, подготовки и реализации аудита, а
также сроки аудиторских процедур;
- содержать выводы, полученные на основании собранных
доказательств.
Документирование может происходить в форме:
- записи (описание процессов, контролей, интервью, отчеты о
проделанной работе, обзоры и полученные результаты);
- графики (графики трендов развития предприятия, проектов и т.д.);
- анкеты (чаще всего используются вопросники в части работы
внутренних контролей);
- чек-листы (шаблонные документы, которые используются для
фиксирования стандартных процедур);
- электронные ресурсы (базы данных, документы Excel, отчеты
специализированных аудиторских программных продуктов).
В аудиторских документах, посвященных определенным участкам учета,
приводятся существенные положения по выявленным отклонениям, ошибкам,
рискам, ссылки на используемые положения учетной политики организации,
рабочую программу с перечнем тестов и т.д.
Важными элементами документирования аудита являются сохранность
и конфиденциальность работы с документами. Аудитор должен обеспечить
физические контроли доступа к документам (хранение в сейфе, в запираемом
кабинете), а также систему электронной защиты документов, хранящихся на
компьютерах (пароли).
Заканчивая теоретическое исследование учета и аудита денежных
средств, можно сделать следующие выводы.
Денежные средства – это наиболее ликвидный актив, необходимый для
своевременного погашения обязательств и поддержания кредито- и
платежеспособности предприятия.
Учет денежных средств ведется на счетах раздела V Плана счетов
производственно-хозяйственной деятельности предприятия «Денежные
31
средства». Они включают счета кассы, расчетного, валютного и специальных
счетов, денежные документы, переводы в пути, краткосрочные финансовые
вложения.
Для учета денежных средств разработаны унифицированные формы
документов. Так, кассовые операции оформляются приходными и расходными
кассовыми ордерами.
С целью контроля в области учета применяют аудиторские проверки. В
силу того, что движение денежных средств носит массовый характер, этот этап
аудиторской проверки является достаточно трудоемким.
32
Глава 2. Организация учета и аудит денежных средств ООО
«Промтехресурс»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «Промтехресурс» является юридическим лицом, несет
самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего
имени приобретать и осуществлять имущественные и личные
неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в
суде, хозяйственном или третейском суде, имеет счета в банках, печати и
штампы со своим наименованием.
Учредительным документом является Устав предприятия.
Уставный капитал составляет 10000 руб. Единственным учредителем
ООО «Промтехресурс» является физическое лицо.
ООО «Промтехресурс» - современное предприятие, занимающиеся
разработкой и производством высокотехнологичного деревообрабатывающего
оборудования. Область применения – сращивание и склеивание массивной
древесины.
Предприятие осуществляет следующую деятельность:
- изготовление и продажа деревообрабатывающих станков для
производства столярно-строительных, мебельных и погонажных изделий;
- изготовление и продажа околостаночного оборудования;
- ввод в эксплуатацию и наладка поставляемого оборудования, его
квалифицированное послепродажное обслуживание;
- снабжение качественными запасными частыми в кратчайшие сроки;
- ремонт, восстановление и модернизация ранее выпускавшегося
оборудования.
Предприятие предоставляет полный спектр услуг: от разработки и
проектирования, производства деревообрабатывающего оборудования до
пусконаладочных работ - с дальнейшим обучением персонала и гарантийно-
сервисным обслуживанием. Весь спектр продукции имеет российские
сертификаты соответствия.
33
С 2015 года предприятие разрабатывает и производит
деревообрабатывающее оборудование:
- прессы для склеивания;
- линии сращивания;
- торцовочные станки;
- кромкообрезные станки;
- сборочные ваймы.
Предприятие ООО «Промтехресурс» является одним из немногих
успешных российских производителей деревообрабатывающего оборудования.
Продукция завода, заслужившая высокую оценку среди профессионалов,
представляет достойную конкуренцию европейским аналогам.
Ключевая мысль политики компании – производить надежное,
износостойкое, ремонтопригодное, рассчитанное на длительный срок службы
деревообрабатывающее оборудование.
Следуя своему девизу – «Постоянно на высочайшем уровне», компания
энергично и быстро адаптируется к потребностям рынка.
Высококвалифицированный, немногочисленный коллектив ООО
«Промтехресурс» заслуженно гордится своим результатами, принесшими ему
известность практически во всех регионах России, куда поставляется
продукция завода. А это не только Россия, но и зарубежье: Беларусь, Украина,
Узбекистан, Азербайджан, Прибалтика, Казахстан.
Компания «Промтехресурс» является членом НО «Ассоциации
организаций и предприятий деревообрабатывающего машиностроения
«ДРЕВМАШ», которая является членом Европейской Федерации
производителей деревообрабатывающего оборудования «Eumabois»
(«Юмабуа»).
Сегодня ООО «Промтехресурс» – это ведущий отечественный
производитель линий сращивания различного уровня автоматизации и
функциональности, линий оптимизации и торцовочных станков,
гидравлических прессов для склеивания бруса, пневматических вайм для
34
склейки щита, сборочных вайм и другого оборудования. Среди
деревообрабатывающих станков ООО «Промтехресурс» есть оборудование, не
имеющее аналогов.
По целевому назначению производимой продукции, а также по
характеру функционирования продукции в производственном процессе можно
сказать, что ООО «Промтехресурс» относится к отрасли, производящей
предметы потребления.
Большое внимание уделяется вопросам качества продукции. Для этого
на предприятии используется только доброкачественное сырьё, которое
отвечает требованиям, установленным государственными стандартами и
техническими условиями.
Продукция предприятия реализовывается на территории Боровичского,
Окуловского, Хвойнинского, Мошенского, Любытинского районов и
Новгородской области.
Сегодня ООО «Промтехресурс» – это ведущий отечественный
производитель линий сращивания различного уровня автоматизации и
функциональности, линий оптимизации и торцовочных станков,
гидравлических прессов для склеивания бруса, пневматических вайм для
склейки щита, сборочных вайм и другого оборудования. Среди
деревообрабатывающих станков ООО «Промтехресурс» есть оборудование, не
имеющее аналогов.
Клиентами предприятия являются Строительная фирма 7Я,
производители дверей, производители клееного бруса и других строительных
элементов, производители мебели.
Рассмотрим организационную структуру предприятия (Приложение 1).
Структура управления ООО «Промтехресурс» обеспечивает выполнение
общих и конкретных функций управления, сохраняет целесообразные
вертикальные и горизонтальные связи и разделение элементов управления.
Общее собрание участников является высшим органом управления
предприятием. Оно правомочно принимать решения по любым вопросам
35
деятельности ООО «Промтехресурс».
Оперативное руководство деятельностью Общества осуществляет
генеральный директор, назначаемый общим собранием участников на 3 года с
правом переизбрания неограниченное количество раз. Генеральный директор
составляет верхний уровень управления.
Генеральный директор ООО «Промтехресурс» выполняет следующие
обязанности:
- осуществление руководства финансовой и хозяйственной
деятельностью предприятия;
- обеспечение соблюдения законности в деятельности предприятия и
осуществлении его хозяйственно-экономических связей, укрепления
договорной и финансовой дисциплины, регулирования социально-трудовых
отношений, обеспечения поддержания и расширения масштабов
предпринимательской деятельности предприятия;
- организация работы и эффективного взаимодействия всех структурных
подразделений, направление их деятельности на развитие и совершенствование
производимых работ и услуг с учетом социальных и рыночных приоритетов,
повышения эффективности работы предприятия, увеличения прибыли, качества
и конкурентоспособности оказываемых услуг.
- организация производственно-хозяйственной деятельности
предприятия на основе широкого использования новейшей техники и
технологии, организация разработки и внедрения новейших прогрессивных
технологий осуществления работ, рационального использования
производственных резервов и экономного расходования всех видов ресурсов;
- организация обеспечения предприятия всеми необходимыми
материально-техническими условиями деятельности и другие.
Генеральному директору ООО «Промтехресурс» подчиняются
заместитель генерального директора, коммерческий директор, технический
директор, главный бухгалтер.
Заместителю генерального директора подчиняются отдел главного