33
13
Списана комиссия банка со специального
транзитного валютного счета
76
52, субсчет
«Специальный
транзитный
счет»
14
Отражена комиссия банка
91-2
76
15
Перечислены денежные средства иностранному
партнеру по курсу ЦБ РФ на дату перечисления
60
52, субсчет
«Специальный
транзитный
счет»
16
Отражена положительная курсовая разница,
возникшая из-за смены курсов ЦБ РФ на дату
зачисления валюты на специальный транзитный
счет и на дату перечисления оплаты
иностранному партнеру
57
91
17
Списание рублевого эквивалента проданной
валюты (на основании расчета бухгалтерии)
91
57
18
Зачисление рублевого эквивалента валютной
выручки
51
91
19
Оплата комиссионных расходов, связанных с
продажей валюты
91
52
20
Отражена сумма перечисленных денежных
средств на приобретение валюты
57
51
21
Отражена сумма купленной валюты
52
76
22
Списание рублевого эквивалента купленной
валюты
76
57
23
Начисление вознаграждения банку
91-2
76
24
Отражен финансовый результат от покупки
валюты (прибыль)
76
91
25
Отражен финансовый результат от покупки
валюты (убыток)
91
76
26
Отражена курсовая разница валюты, находящейся
в кассе
- при росте курса валюты
- при падении курса валюты
50
91
91
50
27
Оприходована в кассу полученная валютная
наличность
50
52
28
Выдача иностранной валюты под отчет на
командировочные расходы работнику
предприятия
71
50, субсчет
«Касса в
иностр.
Валюте»
Учет курсовых разниц, возникающих при учете формирования уставного
капитала иной. Под курсовой разницей, связанной с такими операциями,
признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по
вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в
иностранной валюте на дату подписания этих документов, и рублевой оценкой
этой задолженности на дату поступления сумм вкладов. Такие курсовые
разницы учитываются на счете 83 «Добавочный капитал».
34
Исследуемая организация не является участником внешнеэкономических
отношений, вследствие чего не имеет валютного счета.
2.5 Ревизия денежных средств
Ведение кассовых операций в организациях Российской Федерации
регламентируют следующие документы:
- Указание Банка России от 11.03.2014 №3210-У (ред. от 03.02.2015) «О
порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства»;
- Федеральный Закон от 22.05.2013 №54-ФЗ (ред. от 08.03.2015) «О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчётов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;
- и другие нормативные и законодательные документы.
Объектами и источниками при ревизии кассы являются:
- №КО-1 «Приходный кассовый ордер»;
- №КО-2 «Расходный кассовый ордер»;
- №КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых
документов»;
- №КО-4 «Кассовая книга»;
- №КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных
средств» [36, с.12].
Последовательность проверки кассовых операций организации
следующая.
- определение цели и основных задач ревизии, подборка нормативных
актов;
- установление соответствия данных бухгалтерского баланса по статье
«Денежные средства» и Отчета о движении денежных средств по счетам учета
денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации;
35
- проверка организации материальной ответственности;
- выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки
отчетности, соблюдения законодательства
- выражение мнения и требование устранить экономическим объектом
нарушения в учете.
При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе
денежных средств ревизор сопоставляет остатки по денежным счетам в главной
книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета в
форме журналов-ордеров. Записи в регистрах учета сверяет с кассовой книгой и
первичными документами.
В отчете о движении денежных средств используются записи на счетах
бухгалтерского учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52
«Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»).
Статья бухгалтерского баланса «Денежные средства» должна отражать
остатки денежных средств по счетам 50, 51, 52, 55, 57 [36, с.14].
В условиях автоматизированного ведения учета кассовой книги должна
проводиться проверка правильности работы программных средств обработки
кассовых документов. Должны быть проведены организационная форма
обработки данных, форма бухгалтерского учета, передача данных, ведение
обработки учетных данных (локально или с помощью сетей), обеспечение
хранения данных и архивирования. Необходимо обращать внимание на частоту
обновления программного обеспечения, возможность реагирования компью-
терной системы на изменения законодательства, расширения ее функций,
формирования бухгалтерского учета.
Кассир в соответствии с действующим законодательством несет полную
материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и
за ущерб, причиненный организации. Договор о полной материальной
ответственности должен быть заключен после издания руководителем приказа
(решения, постановления) о назначении кассира на работу. Однако на малых
предприятиях обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер по
36
письменному заключению руководителя и при условии заключения с ним
договора.
Одним из источников получения информации являются результаты
инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой его сотруд-
никами. Инвентаризация средств в кассе должна проводиться периодически по
распоряжению руководителя организации и перед составлением годового
отчета не ранее 1 октября. Инвентаризация, осуществленная комиссией,
назначенной руководителем, оформляется актом.
Ревизору предоставлено право проверить в полном объеме не только
документацию, но и наличие любого имущества, денежных средств, ценных
бумаг, материальных ценностей, а экономический субъект обязан создавать
ревизору условия для своевременного и полного проведения проверки.
Ревизор проверяет: применяются ли для оформления кассовых операций
формы первичной учетной документации, разработанные министерством и
иными федеральными органами исполнительной власти; имеют ли они
заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные
Федеральным
законом РФ от 06.12.2011 №402-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.02.2011) «О
бухгалтерском учете»
.
Следует обратить внимание на четкое оформление документов (наличие
расписок получателей, погашение документов штампом «Оплачено» с
указанием даты), отсутствие подчисток и исправлений. Проверяются наличие и
подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей
должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы
выплат денежных средств. Кроме того, выявляются факты подписи расходных
кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером, а
также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи их кассиру для
самостоятельного заполнения при получении денег в банке. При этом большое
значение имеет корректность ошибок, допущенных в бухгалтерском учете, в
особенности исправления ошибок, связанных с неправомерным отражением
хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, приводящих к
37
занижению выручки от реализации, неправомерным отнесением производ-
ственных затрат на себестоимость [36, с.16].
При ревизии операций с денежными средствами обнаруживаются
следующие типичные недостатки.
- неполное оформление первичных документов (нет подписей
директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер
документа, код организации и т.д.);
- не оприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из
банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.);
- излишнее списание денег в кассе, неоднократное использование одних
и тех же документов;
- списание сумм без оснований и по подложным документам;
- искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного
подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;
- некорректное отражение кассовых операций в регистрах
синтетического и аналитического учета (форма КО-4 и КО-2);
- присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и
организациям;
- присвоение депонированной заработной платы и средств по другим
основаниям;
- расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную
величину;
- расчеты с начислением наличных денег без применения контрольно-
кассовых машин, без регистрации их в налоговых органах;
- сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие
подтверждения банка об установленном лимите кассы по данному
предприятию (организации);
- проведение ревизии кассы не назначенной приказом руководителя
предприятия специальной комиссией;
38
- не проведение внезапных ревизий кассы в нарушение приказа
руководителя предприятия на предприятии;
- отсутствие договора о полной материальной ответственности с
кассиром;
- ведение кассовой книги не в установленном порядке.
Операции по расчетному счету и прочим счетам регулируются
следующими документами.
- Гражданский кодекс РФ, ч. 2, гл. 42, п. 2
- Налоговый кодекс РФ, ч. 1
- Приказ Минфина РФ от 11 июля 2001 г. №51н в действующей
редакции от 04.03.2002 «Об установлении предельных норма возмещения
расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на
территории зарубежных стран».
- и другие нормативные и законодательные акты.
Проверке подлежат:
- договоры, заключенные с кредитной организацией на обслуживание
расчетных и других счетов;
- выписки из кредитной организации с приложенными к ним
первичными документами;
- журнал-ордер №2 по кредиту счета 51 и ведомость №2 к счету №51
(на обороте журнала-ордера №2);
- журнал-ордер №3 по кредиту счетов 55, 57 и другие.
Основной целью проверки операций по расчетным счетам является
установление:
- наличия договоров с кредитной или кредитными организациями об
открытии различных счетов;
- данные всех ли расчетных счетов включены в учетные регистры и
бухгалтерскую отчетность;
- подтверждение соответствия информации, содержащейся в выписке,
первичным документам;
39
- нет ли перечислений (зачислений) денежных сумм по бестоварным
счетам, неправильно оформленным договорам на оказание услуг;
- тождественность сумм наличных денежных средств, списанных с
расчетного счета и оприходованных в кассе, и др.
- проверяется правильность составления бухгалтерских проводок [36,
с.69].
Таблица 4 - Бухгалтерские проводки по учету движения денежных средств по
расчетным счетам
Содержание хозяйственной
операции
Корреспонденция счетов
Нормативный документ
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Зачислены на расчетный счет
денежные средства, сданные из
кассы
51
50
План счетов бухгалтерского
учета, описание счета 51
«Расчетные счета» и счета 50
«Касса»
Зачислены на расчетный счет
денежные средства с других
расчетный счетов организации
51
51
План счетов бухгалтерского
учета, описание счета 51
«Расчетные счета»
Зачислены на расчетный счет
неиспользованные суммы по
аккредитивам
51
55
План счетов бухгалтерского
учета, описание счета 55
«Специальные счета в банке»
Возвращены займы, выданные
другим организациям
51
58-3
План счетов бухгалтерского
учета, описание счета 58
«Финансовые вложения»;
ПБУ 15/01 п. 10
Возвращены излишне
уплаченные денежные средства
поставщиками и подрядчиками
51
60
План счетов бухгалтерского
учета, описание счета 60
«Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
Получены средства от
покупателей и заказчиков в
оплату проданной продукции
(работ, услуг)
51
62
План счетов бухгалтерского
учета, описание счета 62
«Расчеты с покупателями и
заказчиками»
Денежные средства с
расчетного счета получены в
организацию
50
51
План счетов бухгалтерского
учета, описание счета 50
«Касса» и счета 51
«Расчетные счета»
Перечислены денежные
средства в оплату
поставленной продукции
(работ, услуг) поставщикам и
подрядчикам
60
51
План счетов бухгалтерского
учета, описание счета 60
«Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
Списанные денежные средства
за расчетно-кассовое
обслуживание
91-2
51
План счетов бухгалтерского
учета, описание счета 91
«Прочие доходы и расходы»;
ПБУ 10/99 п. 11; НК РФ ст.
265 п. 1 подп. 16
40
Таблица 5 - Бухгалтерские проводки по учету операций по аккредитивам и
специальным счетам в банках.
Содержание хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов
Нормативный документ
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Зачислены денежные средства на
аккредитив (специальный счет,
депозит) с расчетного счета
55
51
План счетов бухгалтерского учета,
описание счета 55 «Специальные
счета в банках»
Зачислены денежные средства на
аккредитив (специальный счет,
депозит) с валютного счета
55
52
План счетов бухгалтерского учета,
описание счета 55 «Специальные
счета в банках»
Возвращены на специальный счет
излишне уплаченные
поставщиками и подрядчиками
средства
55
60
План счетов бухгалтерского учета,
описание счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»
Получены на специальный счет
средства от покупателей и
заказчиков в оплату проданной
продукции (работ, услуг)
55
62
План счетов бухгалтерского учета,
описание счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками»
Получены средства с аккредитива
(специального счета) в оплату
продукции (работ, услуг)
поставщиками и подрядчиками
60
55
План счетов бухгалтерского учета,
описание счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»
Перечислены с аккредитива
(специального счета) авансы
поставщикам и подрядчкам
60
55
План счетов бухгалтерского учета,
описание счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» и
счета 55 «Специальные счета в
банках»
Перечислены с специального счета
средства, излишне полученные от
покупателей и заказчиков в оплату
проданной продукции (работ,
услуг)
62
55
План счетов бухгалтерского учета,
описание счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» и
счета 55 «Специальные счета в
банках»
Перечислены со специального
счета доходы (дивиденды)
участникам организации
75-2
55
План счетов бухгалтерского учета,
описание счета 75 «Расчеты с
учредителями»
Перечислены со специального
счета денежные средства по
расчету за страхование
76-1
55
План счетов бухгалтерского учета,
описание счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и
кредиторами»
Перечислены со специального
счета денежные средства по
расчетам по претензиям
76-2
55
План счетов бухгалтерского учета,
описание счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и
кредиторами»; НК РФ ст. 265, п. 1,
подп. 14
Перечислены со специального
счета денежные средства прочим
кредиторам в погашение
задолженности
76
55
План счетов бухгалтерского учета,
описание счета 76 «Расчеты
разными дебиторами и
кредиторами»
Списаны денежные средства за
расчетно-кассовое обслуживание
91-2
55
План счетов бухгалтерского учета,
описание счета 91 «Прочие
доходы и расходы»; ПБУ 10/99 п.
11; НК РФ ст. 265, п. 1, подп. 16
41
При проверке данных операций следует убедиться в том, что
проверяемые бухгалтерские счета используются в соответствии с их
экономическим содержанием.
Так, на счете 55 должны учитываться наличие и движение денежных
средств, находящихся на аккредитивах, чековых книжках, иных платежных
документах (кроме векселей), во вкладах на текущих, особых и специальных
счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части,
которая подлежит обособленному хранению.
Счет 57 «Переводы в пути» сохранил свое экономическое назначение. На
нем фиксируют выручку, сданную в кредитную организацию, но еще не
зачисленную на расчетный счет экономического субъекта (не подтвержденное
документами). На этом же счете отражают операции по покупке-продаже
валюты на внутреннем рынке.
В связи с ужесточением со стороны ЦБ РФ контроля за валютными
операциями ревизор должен проверить, открыты ли к счету 57 субсчета:
- «Денежные средства в пути»;
- «Средства, перечисленные банку на покупку валюты»;
- «Иностранная валюта, перечисленная банку для приобретения
валюты».
Ревизор проверяет достоверность учета на основании первичных документов,
выписок банка, актов купли акций и их уничтожения, записей в журналах-
ордерах и других регистрах. Следует убедиться в соответствии показателей
бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета [36,
с.73].
В процессе ревизии операций по валютным счетам проверяют:
- законность открытия валютных счетов
- наличие лицензий и квот на определенные виды деятельности и
поставок продукции;
- наличие контрактов, паспортов сделок и других документов, входящих
в досье по экспортно-импортным поставкам;
42
- соответствие данных текущего учета показателям бухгалтерской
отчетности и т.д.
Таблица 6 - Бухгалтерские проводки по учету операций покупки-продажи
валюты
Содержание хозяйственной
операции
Корреспонденция счетов
Нормативный документ
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Списана валюта с текущего
счета для приобретения рублей
РФ
57
52
План счетов бухгалтерского
учета, описание счета 51
«Валютные операции»
Начислены курсовые разницы
на средства в иностранной
валюте в пути на дату продажу
валюты, указанную в
извещении банка
57
91-1
План счетов бухгалтерского
учета, описание счета 91
«Прочие доходы и
расходы»; ПБУ 9/99; ПБУ
3/2006 п. 7 и 13
Начислены отрицательные
курсовые разницы на средства
в иностранной валюте в пути
на дату продажи валюты,
указанную в извещении банка
91-2
57
План счетов бухгалтерского
учета, описание счета 91
«Прочие доходы и
расходы»; ПБУ 10/99; ПБУ
3/2006 п. 7 и 13
Списана проданная банком
валюта на дату, указанную в
извещении банка о продаже
валюты
91-2
57
План счетов бухгалтерского
учета, описание счета 91
«Прочие доходы и
расходы»; ПБУ 10/99, п. 11
Зачислена на расчетный счет
организации рублевая выручка
от продажи валюты
51
91-1
План счетов бухгалтерского
учета, описание счета 91
«Прочие доходы и
расходы»; ПБУ 9/99, п. 7
Перечислены денежные
средства на покупку валюты
91-2
51
План счетов бухгалтерского
учета, описание счета 91
«Прочие доходы и
расходы»; ПБУ 10/99, п. 11
Отражена приобретенная
валюта в соответствии с
извещением банка о покупке
валюты
57
91-1
План счетов бухгалтерского
учета, описание счета 91
«Прочие доходы и
расходы»; ПБУ 9/99, п. 7
Приобретенная валюта
зачислена на текущий
валютный счет
52
57
План счетов бухгалтерского
учета, описание счета 52
«Валютные счета»
Начислены положительные
курсовые разницы, возникшие
с даты покупки валюты банком
до ее зачисления на текущий
счет организации
57
91-1
План счетов бухгалтерского
учета, описание счета 91
«Прочие доходы и
расходы»; ПБУ 9/99; ПБУ
3/2006 п.7 и 13
Начислены отрицательные
курсовые разницы, возникшие
с даты покупки валюты банком
до ее зачисления на текущий
счет организации
91-2
57
План счетов бухгалтерского
учета, описание счета 91
«Прочие доходы и
расходы»; ПБУ 10/99; ПБУ
3/2006 п. 7 и 13