8
Содержание
Введение ................................................................................................................... 9
1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита учета денежных
средств на предприятии ................................................................................ 11
1.1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств ............. 11
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита денежных
средств ............................................................................................................ 21
1.3. Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств ............... 30
2. Организация бухгалтерского учета денежных средств на предприятии
ООО «Сантал» ............................................................................................... 38
2.1. Краткая характеристика предприятия и оценка финансового
положения ...................................................................................................... 38
2.2. Документальное оформление учета денежных средств на предприятии 43
2.3. Учет денежных средств в кассе .................................................................... 47
2.4. Анализ денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах ..... 51
3. Аудиторская проверка учета денежных средств на предприятии ............... 55
3.1. Проведение аудиторской проверки по существу........................................ 55
3.2. Основные недостатки, выявленные в организации учета на
предприятии ................................................................................................... 62
3.3. Пути и предложения по совершенствованию учета денежных средств .. 64
Заключение .................................................. Ошибка! Закладка не определена.
Список использованной литературы ................................................................... 73
9
Введение
бухгалтерский учет денежный
Денежные средства предприятий представляют собой совокупность
денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных
и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых
книжках, переводах в пути и денежных документах.
От наличия и правильного использования денежных средств зависит
благополучие коммерческой организации, выживаемость и дальнейшее
существование хозяйствующего субъекта.
Именно поэтому, тема бухгалтерского учета, анализа и аудита денежных
средств в коммерческой организации стала предметом исследования данной
работы, и данное обстоятельство обусловило актуальность выбранной темы.
Актуальность выбранной темы состоит в том, что для эффективного
использования денежных средств необходимо уметь грамотно планировать их
поступление и выбытие.
Предприятие должно постоянно думать о разумном вложении
свободных денежных средств для получения прибыли, так как умелое их
использование может принести организации дополнительный доход.
Необходимость решения обозначенных проблем определяет теоретико-
методическую и практическую актуальность темы работы, цель и задачи,
предмет и объект исследования.
Предметом исследования данной выпускной квалификационной работы
является организация порядка ведения учета денежных средств, а также
проведение анализа движения денежных средств и выявление нарушений в
организации учета денежных средств при помощи аудиторской проверки.
Объектом изучения выбрана действующая организация – Общество с
ограниченной ответственностью «Сантал». Данное предприятие
зарегистрировано и осуществляет свою деятельность в городе Москве.
10
В процессе написания выпускной квалификационной работы была
поставлена цель – изучить теоретические основы бухгалтерского учета,
анализа и аудита денежных средств и показать на примере конкретного
предприятия порядок ведения учета денежных средств, их анализа и аудита, а
также разработать рекомендации и наметить пути совершенствования методики
ведения бухгалтерского учета денежных средств на исследуемом объекте ООО
«Сантал».
Для достижения намеченной цели были поставлены и решены
конкретные задачи:
- изучить теоретические основы учета, анализа и аудита денежных
средств в коммерческой организации;
- дать краткую характеристику исследуемого предприятия;
- показать порядок ведения бухгалтерского учета денежных средств;
- провести анализ движения денежных средств в организации;
- провести аудиторскую проверку участка учета денежных средств на
предприятии;
- выявить нарушения в организации учета денежных средств;
- разработать рекомендации по устранению выявленных нарушений
учета денежных средств;
- выдвинуть предложения по совершенствованию методики ведения
учета денежных средств на данном предприятии.
Исходной информацией при написании данной выпускной
квалификационной работы послужили нормативно-законодательные акты и
документы, регулирующие ведение и учет кассовых операций, операций по
расчетному и валютному счетам, Постановления правительства, инструкции и
методические указания, специальная литература по исследуемой теме,
первичная документация и финансовая отчетность исследуемой организации.
Исходными данными для расчетов послужила бухгалтерская финансовая
и налоговая отчетность ООО «Сантал» за 2014-2016 годы.
11
1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
учета денежных средств на предприятии
1.1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств
Денежные средства компании являются частью оборотных активов,
которые используются в операциях с поставщиками, подрядчиками,
персоналом, заемщиками и т.д. В данной статье мы рассмотрим бухгалтерский
учет денежных средств, существующие проводки, учет инвестиций, денежных
средств на валютных счетах, денег находящихся в пути и в кассе организации.
Важность изучения особенностей учета денежных средств на
предприятии обусловлена тем, что на разных этапах, в различных формах, а
также в контексте времени денежные средства являются важным фактором
эффективной деятельности предприятий.
Цель исследования – изучить проблемы учета денежных средств в кассе
организации на современном этапе развития. Данная цель предусматривает
решение следующих задач: рассмотреть учет кассовых операций в части
формирования лимита остатка по кассе, а также рассмотреть типичные ошибки
бухгалтера при его исчислении и возможные способы их устранения.
Денежные средства – это высоколиквидный актив организации,
представляющий собой остатки на банковских счетах предприятия
(безналичные денежные средства), а также денежные и приравненные к ним
знаки, хранимые его администрацией самостоятельно (наличные денежные
средства) [1].
Операции с денежными средствами, носят глубокий характер, охватывая
все сферы деятельности и поэтому наиболее уязвимы с точки зрения
нарушений. Построение надлежащего учета денежных средств предполагает
правильность осуществления и отражения всех этапов их движения, начиная с
12
нормативно-правовых требований, заполнения первичных документов,
обобщения и систематизации информации в регистрах и заканчивая
составлением отчетности.
Сам учет денежных средств представляет собой взаимосвязанные
операции, связанные с организационными, логическими, расчетными
процедурами, включающими в себя формирование информации о дебиторской
и кредиторской задолженности, расчетов по оплате труда, с подотчетными
лицами, по налогам и сборам, а также взносам в уставный капитал.
Независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности
все предприятия должны придерживаться определенных принципов: хранение
свободные денежные средства в учреждениях банка; осуществление расчетов с
другими предприятиями в безналичном порядке через учреждения банка;
сумма наличных средств в кассе должна быть только в пределах лимитов,
установленных банком; сдача в банк всей денежной наличности, которая
сформировалась сверх установленных лимитов (остатка наличных денег в
кассе) в порядке и сроках, согласованные с банком.
Предприятие использует только необходимые суммы денежной
наличности, все лишние средства хранятся в безналичной форме. Особого
внимания заслуживает лимит остатка кассы. Лимит остатка по кассе – это
максимально допустимая сумма наличных денег, которая может храниться в
кассе предприятия на конец рабочего дня (иногда лимит ещё называют
переходящий остаток). Введение лимита для предприятий со стороны
государства необходимо, в целях изъятия из оборота излишков свободной
наличности.
Учет денежных средств в кассе предприятия осуществляется в
соответствии с Указанием ЦБ РФ №3210 от 11.03.2014 «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами
малого предпринимательства», зарегистрированного Минюстом РФ 23.05.2014
13
[2]. Цель внесенных изменений заключена в усовершенствовании учета
денежной наличности и более точном соблюдении кассовой дисциплины.
Организация рассчитывает лимит наличности, сохраняемой в кассе, с
помощью одной из двух формул:
1) по величине поступающей наличной выручки. Лимит рассчитывается
отношением объема поступлений наличности к расчетному периоду (не более
92 дня), умноженного на период инкассации.
2) по объему выдаваемых из кассы наличности. Лимит определяется как
деление объема выдаваемой наличности на расчетный период (не более 92 дня)
с последующим умножением на период инкассации. При подсчете лимита не
учитываются средства, используемые для выдачи заработной платы и
социальных выплат работникам.
Лимит обязателен, но компании могут самостоятельно определять его.
Однако в случае не установления лимита кассы, таковой считается нулевым. В
таком случае предприятие обязано ежедневно сдавать всю выручку в банк.
Построение надлежащего учета денежных средств предполагает
правильность осуществления и отражения всех этапов их движения, начиная с
нормативно-правовых требований, заполнения первичных документов,
обобщения и систематизации информации в регистрах и заканчивая
составлением отчетности. Однако существуют определенные сложности учета
движения денежных средств предприятия. На практике бухгалтера допускают 4
типичные ошибки при исчислении лимита остатка кассы. Рассмотрим их
подробнее:
1. Лимит кассы рассчитывается бухгалтером из всех поступлений.
Лимит остатка наличных в кассе надо определить по формуле из приложения к
Указанию ЦБ РФ от 11.03.14 №3210-У [2]. Рассчитать лимит можно из объема
выдачи наличных или поступлений. В последнем случае надо учесть только
выручку от реализации. Ошибка возможна, если в кассу помимо выручки
поступают другие суммы. Работники возвращают подотчетные, займы, лишние
14
отпускные. При расчете лимита нельзя учитывать все поступления по дебету
счета 50 «Касса». Так компания завысит лимит. На проверке инспекторы
пересчитают лимит только из выручки и оштрафуют, если рассчитанную сумму
компания хотя бы один раз превысит.
2. Бухгалтер неверно округлил итоговое значение. Лимит остатка
наличных устанавливают в полных рублях. При этом в Указании №3210-У [2]
не сказано, как округлять показатель. ЦБ РФ давно разъяснил, что округлять
лимит можно по правилам математики (письмо от 24.09.2012 №36–3/1876)[3].
Копейки меньше 50 отбрасывать, а больше – округлять до полного рубля. С
этим согласна и ФНС (письмо от 06.03.2014 № ЕД-4–2/4116) [4]. На практике
компании округляют лимит только в большую сторону. Формально это
основание для штрафа. Но, если лимит кассы превышен всего на несколько
копеек, штраф можно отменить в суде в связи с малозначительностью
нарушения [5].
3. Бухгалтер занизил в расчете лимита число рабочих дней. Отметим,
что определяют лимит кассы с учетом расчетного периода. Это число рабочих
дней, за которые компания учитывает выручку или объем выданных наличных.
Период компания выбирает сама, но предельное значение – 92 дня. В расчет
лимита кассы можно взять дни, когда выручка была максимальная. Причем
брать надо именно те дни, которые считаются рабочими для компании. Так,
например, если магазин работает без выходных, нельзя взять всю выручку, а
рабочие дни считать как при пятидневке. Иначе лимит будет завышен.
Инспекторы оштрафуют компанию.
4. Бухгалтер учел в расчете лимита ожидаемые показатели. Вновь
созданные компании вправе считать лимит кассы из ожидаемых показателей
выручки или выдачи наличных. Если компания уже работала с кассой и хочет
установить новый лимит, в расчет нужно взять реальные значения из кассовой
книги. Лимит из выдуманной суммы будет завышен. Инспекторы оштрафуют
организацию. Хотя Указание №3210-У [2] не требует от вновь созданных
15
компаний, чтобы они пересчитывали лимит, когда получат выручку. Но
безопаснее это сделать и провести расчет лимита кассы из первой выручки за
один день.
Таким образом, в целях повышения эффективности использования
денежных средств необходимо:
- повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка
ведения кассовых операций с применением административных санкций:
выговоров, замечаний, увольнений;
- осуществлять контроль за правильностью заполнения всех реквизитов
оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов в
случае отсутствии оправдательных документов;
- осуществлять оперативный, повседневный контроль за сохранностью
наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия.
Бухгалтерский учет движения денежных средств заключается в
отражении на бухгалтерских счетах записей по перемещению денег
хозяйственного субъекта. Состав и операции, характеризующие приход денег и
использование их организацией, перечислены в ПБУ 23/2011 «Отчет о
движении денежных средств». Проанализировать соответствующие записи
бухучета позволяет одноименный бухгалтерский отчет — форма 4, в которой
аккумулируются все возможные движения денег организации.
Бухгалтерский учет денежных средств организации в безналичной
форме организуется с применением счетов бухучета:
51 — расчетный счет;
52 — валютный счет;
55 — специальный счет;
57 — переводы в пути.
При этом расчетные счета применяются по рублевым операциям, а
валютные счета отражают списание и поступление денег в валюте других
стран. Специальные счета предусматривают наличие аккредитивов, чековых
16
книжек и депозитных вкладов, на которых размещаются деньги организации
или предпринимателя.
Что касается счета 57, он используется в случаях, когда даты списания
денежных средств из кассы (поступления в кассу) и их оприходования на
расчетный счет (списания с расчетного счета) отличаются. В частности, это
может быть, если фирма пользуется услугами инкассатора.
Поступление денег на любой из счетов хозяйственного субъекта
отражается по их дебету (Дт 51, 52, 55, 57), а списание — по кредиту (Кт 51, 52,
55, 57).
Как вести бухгалтерский учет денежных средств в кассе?
Условия, которых следует придерживаться при работе с наличными
деньгами, содержатся в указании ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых
операций» от 11.03.2014 № 3210-У (далее − порядок).
Обратим внимание на важные моменты указанного порядка:
организация должна предусмотреть максимальный предел суммы,
хранящейся в кассе (п. 2);
ответственным за кассу является кассир или иное лицо из числа
работников, назначенное руководителем для выполнения указанной функции
(п. 4);
практически все операции с наличными необходимо фиксировать в
кассовой книге (п. 4.6);
поступление денег сопровождается составлением приходно-
кассового ордера — ПКО (п. 5), использование — расходно-кассовым ордером
— РКО (п. 6).
В бухучете проводки по операциям с наличными, осуществленные через
кассу, делаются с использованием счета 50 «Касса»: при получении денег
делается запись по Дт 50, при выдаче денег — задействуется Кт 50.
Об использовании в бухучете счета 50 см. в статье «Что означает дебет
50 и кредит 50, 71, 51, 76 (нюансы)?».
17
Условия осуществления бухгалтерского учета денежных средств для
некоторых ИП несколько отличаются от рассмотренного ранее порядка.
Предпринимателям, осуществляющим свою деятельность на спецрежимах,
разрешено не организовывать бухгалтерский учет (подп. 1 п. 2 ст. 6 закона «О
бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Такие ИП также вправе:
не использовать кассовую книгу (п. 4.6 порядка).
не выписывать ПКО и РКО (п. 4.1 порядка).
Освобождение от применения бухучета освобождает такого ИП от
составления формы 4, также такое право есть у всех субъектов малого
предпринимательства.
О нюансах работы с кассой см. в материале «Порядок ведения кассовых
операций в 2015–2016 годах».
Ведение бухгалтерского учета денежных средств должно быть
осуществлено всеми организациями путем отражения учетных записей, а при
наличии кассы — с соблюдением правил кассовой дисциплины. ИП-
спецрежимники осуществляют учет денежных средств в упрощенном порядке.
Рассмотрим основные задачи учета денежных средств в бухгалтерии
организации:
документирование движения денежных средств в кассе;
осуществление контроля за целевым направлением использования
денежных средств;
проведение платежей с поставщиками, подрядчиками, персоналом;
осуществление платежей по финансовым обязательствам перед
кредиторами и инвесторами;
обеспечение сохранности денежных средств и документов;
анализ направлений использования денежных средств.
Движение денежных средств, денежных документов и иностранной
валюты отражается в бухгалтерском балансе на счета 50 «Касса».