58
На основании ответов на тесты проверки, аудитором был сделан вывод,
что внутренний контроль денежных средств и операций с ними, находится на
удовлетворительном уровне, ведение бухгалтерского учета отвечает
установленным требованиям. В таких условиях рекомендуется проведение
аудиторской проверки выборочным методом.
Оценку допустимой ошибки (уровня существенности) аудитор
определил в таблице 8.
Под уровнем существенности понимается по предельное значение
ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный
пользователь этот отчетности с большой степенью вероятности перестанет
быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать
правильные экономические решения.
Среднее арифметическое показателей составляет:
(34040 + 33897+79 +443 + 15842) / 5 = 84301/5=16860 тысяч рублей.
Поскольку значения 79 и 443 отличаются от среднего значительно, то
аудитор принимает решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее
значение.
Новое среднее арифметическое составит:
(34040 + 33897 + 15842) / 3 = 83779/3=27926 тысяч рублей.
Полученную величину допустимо округлить до 28000 тысяч рублей и
использовать количественный показатель в качестве значения существенности.
Важными элементами аудиторской деятельности при планировании
аудита являются оценка аудиторского риска и определение информационной
базы для проведения проверки.
Рассмотрим расчет аудиторского риска в ООО «Сантал». На стадии
планирования величина внутрихозяйственного (присущего) риска, принятая
аудитором, составляет 80%, риска контроля – 50 %, а величина процедурного
риска (риска не обнаружения) равна 10 %. Тогда после вычислений получено
значение риска при аудите 4% (0,8 × 0,5 × 0,1).
59
Результаты планирования были оформлены в виде двух документов
общего плана и программы аудита.
План аудита содержит следующую информацию:
Общий план аудита и программа аудиторской проверки денежных
средств в ООО «Сантал» составлены в соответствии с Федеральным
стандартом № 3 «Планирование аудита» (таблицы 9 и 10).
Таблица 9- Общий план аудита
Проверяемая организация ООО «Сантал»
Период аудита 01.01 по 31.12. 2016 года
Количество человеко-часов 112
Руководитель аудиторской группы Ветров С.В.
Состав аудиторской группы Ветров С.В., Нилов С.С.
Планируемый аудиторский риск 4 %
Планируемый уровень существенности 28000 тыс. руб.
№
п
/п
Планируемый вид работ
Вр
емя
пр
оведения
Исп
олнители
1
2
3
4
1.
Аудит кассовых операций
02.02.2017
Ветров С.В.
1.1
Проверка наличия в кассе денежных средств
и документов
12.02.2017
Нилов С.С.
1.2
Полнота и правильность заполнения
первичных документов и регистров по кассе
22.02.2017
Ветров С.В.
1.3
Соблюдение установленного лимита
хранения наличных денег в кассе, порядка и
лимита наличных расчетов с юридическими
лицами
25.02.2017
Ветров С.В.
1.4
Правильность отражения в учете и в
бухгалтерской отчетности кассовых операций
26.02.2017
Нилов С.С.
2.
Аудит денежных средств расчетного счета
10.02.2017
Ветров С.В.
2.1
Регулярность обработки выписок банка
17.02.2017
Нилов С.С.
2.2
Соответствие данных регистров по учету
движения денежных средств и расчетов
18.02.2017
Нилов С.С.
После составления плана проверки разрабатывается программа аудита
60
денежных средств.
Таблица 10- Программа аудита
Проверяемая организация ООО «Сантал»
Период аудита 01.01.по 31.12. 2016 г.
Количество человеко-часов 112
Руководитель аудиторской группы Ветров С.В.
Состав аудиторской группы Ветров С.В., Нилов С.С.
Планируемый аудиторский риск 4 %
Планируемый уровень 28000 тыс. руб.
№
п/п
Перечень аудиторских
процедур
Время
проведения
Исполнитель
Рабочие
документы
1
2
3
4
5
1.
Инвентаризация
наличных денег
02.02.2017
Ветров С.В.
Методические указания
по инвентаризации
имущества и
финансовых
обязательств
2.
Проверка соблюдения
установленного
лимита остатка
наличных денег в
кассе
12.02.2017
Нилов С.С.
3.
Проверка
правильности ПКО,
РКО, а также
журналов их
регистрации и
кассовой книги
22.02.2017
Ветров С.В.
Порядок ведения
кассовых операций
4.
Контроль
оприходования
наличных денег от
юридических лиц
25.02.2017
Нилов С.С.
Таблица сверки сумм в
кассовых документах и
отчетов кладовщика
5.
Проверка
правильности
корреспонденции
счетов по движению
денежных средств
26.02.2017
Ветров С.В.
План счетов
бухгалтерского учета
6.
Проверка
обоснованности
расхода наличных
средств
27.02.2017
Нилов С.С.
Таблица вида расхода
денежных средств
7.
Установление
соответствия данных
28.02.2017
Ветров С.В.
Таблица соответствия
сумм, отраженных в
61
отчетности и данных
бухгалтерского учета
формах отчетности и
учетных регистрах
8.
Проверка наличия в
организации
действующей системы
проведения ревизий
кассы
28.02.2017
Нилов С.С.
Акты ревизии кассы
Программа аудита выполняет две важные функции: с одной стороны,
она является инструкцией для аудитора, выполняющего проверку, а с другой –
средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы аудитором со
стороны руководителя аудиторской проверки.
На заключительном этапе аудитором была обобщена полученная в ходе
проверки и сосредоточенная в его рабочей документации информация и
сформировано профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской
отчетности, в части раздела «Учет денежных средств и денежных
эквивалентов».
В письменной информации руководителю предприятия ООО «Сантал»
аудитор изложил результаты аудиторской проверки и предложил рекомендации
по повышению эффективности системы внутреннего контроля:
- контрольные функции выполняются в бухгалтерском учете денежных
средств через элементы его метода: документацию, инвентаризацию, систему
счетов и балансовое обобщение;
- первичные документы и регистры бухгалтерского учета заполняются
своевременно и правильно;
- лимит остатков наличных денежных средств в кассе соблюдается;
- корреспонденция счетов по кассовым и банковским документам
составляется правильно;
- остатки денежных средств сверх лимита сдаются своевременно в
обслуживающий банк;
- незаконных банковских операций не обнаружено. В учете правильно
отражаются и законно используются полученные из банка чековые книжки для
62
безналичных расчетов.
Выводы. Показан порядок ведения бухгалтерского учета денежных
средств и эквивалентов на предприятии. Далее, на основании «Отчета о
движении денежных средств» за период 2016 года проведен анализ денежных
средств. Аудиторская проверка проведена аудиторской фирмой ЗАО
«Аудиторская фирма МКПЦН» возмездно на основании договора о проведении
аудита за 2016 год.
3.2. Основные недостатки, выявленные в организации учета на
предприятии
После проведения аудиторской проверки предприятия ООО «Сантал» за
2016 год, аудиторы пришли к выводу о том, что на предприятии при
осуществлении финансово-хозяйственных операций по учету денежных
средств, для целей бухгалтерского учета, допущены отдельные нарушения
бухгалтерского законодательства, которые не оказывают существенного
влияния на достоверность соответствующих показателей бухгалтерской
отчетности.
Аудиторская проверка выявила следующие нарушения в ведении
бухгалтерского учета:
1) отсутствуют подписи в нескольких кассовых ордерах;
2) отсутствуют некоторые банковские выписки;
3) нет некоторых первичных документов, служащих основанием для
проведения операций по расчетному счету.
Для повышения эффективности внутреннего контроля и во избежание
злоупотреблений в ООО «Сантал» рекомендуется периодически
перераспределять обязанности работников, имеющих необходимую
квалификацию и допуск к соответствующим видам работ: например, ежегодно
63
перераспределять сотрудников бухгалтерии по эквивалентным с точки зрения
оплаты труда участкам.
Это позволит снизить возможность появления ошибок, уменьшить
вероятность их не обнаружения и благодаря взаимному контролю бухгалтерами
фактического состояния учета на принимаемом участке, снизить вероятность
ошибок и повысить производительность труда работников бухгалтерии.
Предложенные мероприятия позволят повысить эффективность аудита
движения денежных средств. С целью совершенствования аудита денежных
средств, следует повысить эффективность организации внутреннего контроля
на предприятии ООО «Сантал».
С учетом планируемого увеличения объемов производства и создания
дополнительных видов деятельности в ООО «Сантал», рекомендуется создать
службу внутреннего контроля.
Внутренняя контрольная служба будет являться отдельным
административным подразделением и будет осуществлять:
- контроль за выполнением требований документов, регламентирующих
финансово-хозяйственную деятельность;
- совершенствовать организацию бухгалтерского учета и повышать его
роль в рациональном и экономном использовании материальных, трудовых и
финансовых ресурсов;
- всесторонне изучать деятельность предприятия, устанавливать
полноту, своевременность и достоверность отражения хозяйственных и
финансовых операций в первичных документах, учетных регистрах и
отчетности.
- осуществлять работу по анализу финансовой отчетности и
предоставлению информации руководству предприятия для принятия
управленческих решений.
Аудитором было составлено безоговорочно-положительное заключение,
в котором аудитор выразил мнение о том, что бухгалтерская отчетность дает
64
достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-
хозяйственной деятельности предприятия ООО «Сантал» в соответствии с
установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и
подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
3.3. Пути и предложения по совершенствованию учета денежных
средств
Для улучшения эффективности движения денежных средств
предложены следующие рекомендации:
1. необходимо следить за соотношениями дебиторской и
кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской
задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает
необходимым привлечение дополнительных средств; превышение
кредиторской задолженности над дебиторской может привести к
неплатежеспособности предприятия;
2. контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов,
т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска
неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;
3. постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной
задолженности;
4. производить классификацию покупателей в зависимости от вида
продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных
отношений и предлагаемых условий оплаты;
65
5. имея оперативные данные по просроченной задолженности,
необходимо начинать высылать уведомления – претензии со всеми расчетами
пени за просроченную задолженность;
6. разработать разнообразные модели договоров с гибкими условиями
оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной
оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и
интенсифицирует приток денежных средств.
В целях определения этапов и мер по улучшению эффективности
движения денежных средств организации был сформулирован подробный
перечень причин, отрицательно влияющих на платежеспособность
организации.
1. Общеэкономические:
замедление платежного оборота у организации и, как следствие,
недостаток денежных средств на их счетах;
увеличение числа организаций, в которых имеют место кризисные
явления (в том числе клиентов — потребителей продукции).
2. Рыночные:
усиление конкурентной борьбы за рынок продукции и услуг;
снижение спроса на продукцию из-за увеличения на рынке товаров-
заменителей, дешевых товаров из ближнего и дальнего зарубежья или из-за
более качественных товаров конкурентов;
наличие большого количества посредников.
При анализе деятельности организации следует рассмотреть влияние
неправильно принятых долгосрочных инвестиционных решений, таких как:
неэффективный фондовый портфель;
непродуманные капитальные вложения;
недостижение запланированных объемов прибыли по
реализованным реальным объектам;
поставки дорогого и неоправдавшего технических характеристик
66
оборудования;
недостижение необходимого конкурентного качества продукции;
недостижение необходимой конкурентной себестоимости новой
продукции;
отсутствие или недостаток необходимой квалификации у
персонала;
По результатам анализа деятельности организации следует выделить из
приведенного перечня причин те, которые можно устранить или уменьшить их
влияние исходя из специфики организации, учитывая ее внутренние
возможности и возможности в системе ее взаимодействия с внешней средой.
Оценка объема дебиторской задолженности осуществляется по данным
бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного периода.
Устойчивость финансового положения организации во многом зависит
от соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей. Поэтому, чтобы
финансовое положение организации не ухудшалось, необходимы следующие
действия:
1. следить за соотношением дебиторской и кредиторской
задолженностей. Ибо в случае значительного превышения дебиторской
задолженности требуется привлекать дополнительные источники
финансирования из-за возникновения недостатка в оборотных средствах для
осуществления производственной деятельности;
2. контролировать состояние расчетов по просроченным
задолженностям и задолженностям, по которым наступил срок исполнения;
3. по возможности ориентироваться на увеличение числа заказчиков
для уменьшения риска неуплаты монопольного малого числа заказчиков, а
также на предоплату (не менее 50% стоимости продукции) получаемой
заказчиком продукции;
4. при значительном превышении кредиторской задолженности над
дебиторской возрастает недостаток собственных долгосрочных и даже
67
краткосрочных источников средств для формирования запасов.
Основными путями для реструктуризации и уменьшения дебиторской
задолженности организации могут быть:
1. взаимозачет взаимных платежных требований до
арбитражных процедур;
2. увеличение размера предоплаты за отгруженную продукцию;
3. применение системы скидок от стоимости продукции при
досрочном, своевременном платеже за отгруженную продукцию и
снижение санкций за просрочку платежа;
4. применение процедуры факторинга;
5. использование договора цессии;
6. подача имущественного иска на должника в арбитражный
суд;
7. взыскание дебиторской задолженности со скидкой.
Определим затраты на внедрение мероприятий. Для внедрения первого
мероприятия необходимо добавить в штатное расписание 1 единицу в отдел
бухгалтерии, соответственно затраты будут ежемесячные на заработную плату
в размере 25 тысяч рублей.
Для внедрения второго мероприятия необходимо выделять
ежемесячную сумму 13 тысяч рублей для обучения персонала бухгалтерии и
повышения квалификации бухгалтерских кадров.
Затраты при проведении третьего мероприятия по предоставлению
бухгалтерам быстрого карьерного роста будут минимальными, в размере 50
тысяч рублей, в основном связанные с переоформлением документации.
Для внедрения четвертого мероприятия предприятие затратит
единовременную сумму для приобретение сертификатов на обеспечение досуга
персонала и ежемесячные платежи предусматривают оплату путевок.
Для внедрения пятого мероприятия предприятие может выделить
ежемесячно на проведение корпоративных и тимбилдинговых мероприятий 10