48
рублей, оформлен ПКО № 5 от 12.03.2016 года. В бухгалтерском учете делается
запись:
Дебет 50.01 «Касса организации»
Кредит 51 «Расчетные счета» - 138025 рублей
2. 12.03.2016 года выдана заработная плата сотрудникам по
платежной ведомости № 2 в сумме 129845 рублей, оформлен РКО №5 от
12.03.2016 года. В бухгалтерском учете делается запись:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дебет 50.01 «Касса организации» - 129845 рублей
3. 16.03.2016 года депонирована невыданная заработная плата
сотрудника Баркова Ю.С. в сумме 8180 рублей. В бухгалтерском учете делается
запись:
Дебет 76.04 «Расчеты по депонированным суммам»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 8180 рублей
4. 16.03.2016 года сдана в банк депонированная зарплата Баркова
Ю.С. в сумме 8180 рублей по объявлению на взнос наличными №1 от
16.03.2016 года, к которому оформлен РКО № 6 от 16.03.2016 года. В
бухгалтерском учете делается запись:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 50.01 «Касса организации» - 8180 рублей
Кроме того, в организации ООО «Сантал» имеют место поступления
денежных средств в виде выручки в розничной торговле и возвратов от
подотчетных лиц. А так же такие выбытия, как выдача в подотчет и выдача
займов работникам.
Данные операции в организации ООО «Сантал» отражаются в учете
следующими записями и бухгалтерскими проводками:
1. Получена выручка по розничной торговле в сумме 170 000 рублей:
Дебет 50.1 «Касса организации»
Кредит 90.1 «Выручка» - 170 000 рублей
49
2. Сдан остаток аванса неиспользованных денежных средств
подотчетным лицом Сидоровым О.П. в сумме 500 рублей:
Дебет 50.1 «Касса организации»
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 500 рублей
2. Выдана из кассы Иванову С.П. подотчетная сумма на
командировочные расходы в сумме 7500 рублей:
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит 50.1 «Касса организации» - 7500 рублей
3. Выдано заем работнику Петрову И.П. в сумме 240 000 рублей:
Дебет 73-1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кредит 50-1 «Касса организации» - 240 000 рублей
В случае, если заработная плата депонируется, ее можно не сдавать в
банк, а хранить в кассе организации.
На предприятии ООО «Сантал» при приеме кассира на работу,
руководитель организации ознакомил его с порядком ведения кассовых
операций и заключил с ним договор о полной индивидуальной материальной
ответственности. Договор составлен по типовой форме.
Инвентаризация денежных средств кассы проводится регулярно в
соответствии с требованиями.
Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому
расчетному счету.
Полученная выписка банка проверяется и обрабатывается бухгалтером,
который подбирает все оправдательные документы по каждой операции.
Особенно тщательно необходимо проверять расходный ордер, по
которому выдаются наличные деньги для внесения на счет.
Приведем пример операций по расчетному счету ООО «Сантал»:
1. 11.03.2016 года списаны платежным требованием № 157170 без
акцепта за услуги Водоканала за февраль 2016 года денежные средства в сумме
50
441,32 рублей. В бухгалтерском учете делается запись:
Дебет 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетный счет» – 441,32 рублей
2. 11.03.2016 года перечислены платежным поручением №71
страховые взносы по ОПС на накопительную часть пенсии за февраль 2016
года в сумме 3973 рублей. В бухгалтерском учете делается запись:
Дебет 69.02.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части
накопительной части трудовой пенсии»
Кредит 51 «Расчетный счет» – 3973 рублей
3. 11.03.2016 года перечислены платежным поручением №75
страховые взносы по ОПС на страховую часть пенсии за февраль 2016 года в
сумме 44868 рублей. В бухгалтерском учете делается запись:
Дебет 69.02.1 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховой
части трудовой пенсии»
Кредит 51 «Расчетный счет» – 44868 рублей
4. 11.03.2016 года перечислен платежным поручением №74 НДФЛ за
февраль 2016 года в сумме 29157 рублей. В бухгалтерском учете делается
запись:
Дебет 68.01 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»
Кредит 51 «Расчетный счет» – 29157 рублей
5. 11.03.2016 года оплачено по платежному поручению № 68 за услуги
уборки за февраль ООО «Петроклин» сумма 8000 рублей. В бухгалтерском
учете делается запись:
Дебет 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетный счет» – 8000 рублей
6. 11.03.2016 года банковским ордером № 47 за услуги банковского
обслуживания банка ЮГРА списана сумма 40 рублей. В бухгалтерском учете
делается запись:
Дебет 91.02 «Прочие расходы»
51
Кредит 51 «Расчетный счет» - 40 рублей
2.4. Анализ денежных средств на расчетном, валютном и прочих
счетах
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, как
правило, проводится на основании данных бухгалтерской (финансовой)
отчетности, а оперативный анализ на основании первичных документов и
данных текущего бухгалтерского учета.
Поэтому можно констатировать, что данные бухгалтерского учета,
отражают не только движение денежных средств, но и являются базой для
проведения комплексного анализа деятельности организации.
На практике используют два метода расчета денежных потоков – прямой
и косвенный. В данной работе используется прямой метод анализа денежных
средств предприятия ООО «Сантал».
Сущность прямого метода анализа движения денежных средств состоит
в том, что производится прямое сопоставление притока (поступления) и оттока
(расходования) денежных средств, что позволяет дать не только общую оценку
движения денежных средств в коммерческой организации, но и в разрезе видов
деятельности.
При проведении оперативного анализа необходимо на основании
остатка (сальдо) на счетах по учету денежных средств (50,51) определить
средний остаток денежных средств и их оборот за отчетный период.
Эти показатели определяются по формуле:
1/2ОС1+ОС2+ОС3…………..+ОС12+1/2ОС1
52
СО= --------------------------------------------------------------- (1)
П-1
СО – средний остаток денежных средств;
ОС1- фактические остатки денежных средств на первое число каждого
месяца года;
П- количество месяцев в анализируемом периоде.
На предприятии ООО «Сантал» остатки денежных средств в течении
отчетного 2016 года составляли (тысяч рублей): на 1 января 2016 года – 30862,
на 1 февраля – 11799, на 1 марта – 11124, на 1 апреля – 10113, на 1 мая – 9874,
на 1 июня – 10359, на 1 июля – 10478, на 1 августа – 11596,на 1 сентября –
12365, на 1 октября – 11258, на 1 ноября – 10236, на 1 декабря -10098, на 1
января 2014 года (конец отчетного периода – 31 декабря 2016 года) – 5119.
Подставляя остатки денежных средств в формулу 1, получим средний
остаток, который равен – 11441 тысяча рублей (137291 тысяч рублей/12
месяцев).
Используя информацию о поступлении денежных средств (выручки от
продаж), можно определить период оборота денежных средств по формуле:
СО * Т
ОДС= ---------------------- (2)
Выручка
ОДС – оборот денежных средств;
СО – средний остаток денежных средств = 11441 тысяча рублей;
Т- длительность периода оборота денежных средств (дни, месяцы)
Выручка – выручка от продаж - данные берутся из Отчета о финансовых
результатах =680800 тысяч рублей.
Подставляя данные в формулу 2, получаем значение – 0,2 месяца или 6
дней.
53
Значит, период оборота денежных средств составил в 2016 году – 6 дней
или 0,2 месяца.
Проанализировав движение денежных средств на предприятии ООО
«Сантал», можно сделать вывод о том, что платежеспособность предприятия
ухудшилась по сравнению с предыдущим годом: в отчетном периоде 2016 года
поступили денежные средства в размере 963344 тысячи рублей, а это в 2,2 раза
меньше, чем поступило за предыдущий 2015 год – поступления составили
2156300 тысяч рублей.
Анализ денежных средств предприятия ООО «Сантал» показал, что в
отчетном периоде 2016 года на предприятии увеличился отток денежных
средств.
Главным образом, отток денежных средств произошел за счет
уменьшения выручки от основного вида деятельности, так как выручка
уменьшилась в отчетном периоде 2016 года по сравнению с предыдущим 2015
годом – уменьшение было весьма значительное – почти в 3 раза.
Оценить возможности организации ООО «Сантал» по погашению своих
обязательств возможно, применив коэффициенты, основанные на движении
денежных потоков.
Для исчисления этого коэффициента используются данные отчета о
движении денежных средств. При этом предприятие считается
платежеспособным, если коэффициент принимает значение равное единицы
или больше единицы. Рассчитаем данный коэффициент на основании данных
таблицы для предприятия ООО «Сантал» на 2016 год:
Lt=(803344+160000)/(801305+187782)=963344/989087=0,97
Данный коэффициент для предприятия равен 0,97, что дает основание,
на первый взгляд, сделать вывод о том, что организация ООО «Сантал» имеет
достаточный уровень платежеспособности. Традиционный коэффициент
текущей платежеспособности характеризует лишь потенциальную возможность
погашения только краткосрочных обязательств на данный момент времени и не
54
показывает перспективы погашения долгосрочных обязательств.
Коэффициент реальной платежеспособности, характеризующий
отношение положительных денежных потоков к сумме отрицательных
денежных потоков, вызванных фактически оплаченными за определенный
период краткосрочными обязательствами, и неоплаченных предъявленных
обязательств, срок оплаты которых уже наступил в отчетном месяце. При
расчете данного коэффициента необходимо учитывать в положительном
денежном потоке дебиторскую задолженность, погашенную путем бартера и
взаиморасчетов, в отрицательном денежном потоке кредиторскую
задолженность, оплаченную путем зачета взаимных требований по соглашению
сторон или обмена товаров.
Lp=(2039+297308)/(27782+312418)=299347/340200=0,879
Коэффициент реальной платежеспособности, равный единице,
указывает на бесперебойность функционирования предприятия и является
качественной характеристикой платежеспособности предприятия. В нашем
случае данный коэффициент приближается к единице.
55
3. Аудиторская проверка учета денежных средств на
предприятии
3.1. Проведение аудиторской проверки по существу
Для проверки и подтверждения правильности годового отчета,
бухгалтерского баланса и контроля финансово–хозяйственной деятельности
ООО «Сантал» ежегодно привлекает профессионального аудитора. При
проведении аудита руководствуются Федеральным законом № 307-ФЗ «Об
аудиторской деятельности» и другими нормативно-правовыми актами по
проведению аудиторской деятельности.
Аудиторская проверка проводится с целью формирования мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Сантал» по статье «Денежные
средства и денежные эквиваленты» и о соответствии применяемой методики
учета и налогообложения операций с денежными средствами, действующим в
Российской Федерации нормативным документам.
Предметом аудита являются Денежные средства предприятия.
Сроки проведения аудита.
Проверяемый период 2016 год.
Аудиторская проверка проводилась аудиторской фирмой ЗАО
«Аудиторская фирма МКПЦН» возмездно на основании договора о проведении
аудита.
Данная фирма проводит аудит бухгалтерской отчетности ООО
«Сантал», состоящей из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых
результатах, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных
средств, пояснений к бухгалтерскому балансу и пояснительной записки.
При проведении аудиторской проверки операций с денежными
средствами на предприятии ООО «Сантал», аудитор вначале проанализировал
56
состояние внутреннего контроля хозяйственных операций и дал
предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, а также определил
наиболее уязвимые места, в которых возможны нарушения.
Операции с денежными средствами носят массовый характер,
затрагивают все сферы финансово-хозяйственной деятельности и наиболее
уязвимы с точки зрения нарушений. В связи с этим, на предприятии ООО
«Сантал» периодически проводятся аудиторские проверки учета движения
денежных средств.
Внешний аудит сопряжен с проверкой и подтверждением достоверности
отчетности и других официальных материалов, независимая экспертиза
которых предусмотрена законодательством.
Объектами аудита денежных средств по рассматриваемому участку
контроля служат операции, отраженные на балансовых синтетических счетах
50 «Касса» и 51 «Расчетные счета».
Цель аудита – установление соответствия применяемой в организации
ООО «Сантал» методики учета операций по движению денежных средств
нормативным актам, действующим в Российской Федерации в проверяемом
периоде.
Аудиторская проверка проводится в соответствии с утвержденной
руководителем группы аудиторов программой. План аудиторской проверки
денежных средств состоит из следующих этапов:
1. Подготовительный этап, который содержит следующий перечень
аудиторских процедур:
1.1. Полная инвентаризация денежных средств, денежных документов и
переводов в пути.
1.2. Обследование проверяемых объектов с помощью составленного
вопросника.
1.3. Оценка состояния внутреннего контроля за движением и
сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе.
57
1.4. Предварительная оценка соблюдения кассовой дисциплины.
1.5. Разработка набора контрольных процедур.
На втором этапе проверки проводится процедуры аудита с
использованием следующих методов:
2.1. Аналитическая проверка – сравнение учетных показателей с
нормативными.
2.2. Встречная проверка документов – сравнение их с другими
документами, находящимися в проверяемом или других предприятиях.
2.3. Юридическая проверка – установление законности, правильности и
целесообразности произведенных денежных операций.
2.4. Формальная проверка – установление полноты проставленных
реквизитов в денежных документах и учетных регистрах.
2.5. Арифметическая проверка подсчета итогов в кассовых отчетах и
учетных регистрах, а также правильности выведенных остатков.
2.7. Хронологическая последовательность проверки документов и
учетных записей.
На третьем, заключительном этапе обобщаются результаты
проведенного аудита, составляется отчет руководителю ООО «Сантал» о
выполненной работе и аудиторское заключение.
Планирование является начальным этапом проведения аудита, которое
состоит в разработке общего плана аудита, с указанием ожидаемого объема,
графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской
программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления
аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской
организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской
отчетности организации.
Составлению плана проверки предшествует оценка состояния
внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и
других ценностей в кассе и на расчетном счете учреждения.