28
Операции отражаются на расчетных счетах на основе банковских
выписок и приложенных к ним денежно-расчетным документам, установленной
формы:
- платежные поручения;
- требования-поручения;
- расчёты по инкассо;
- аккредитивы;
- чеки. [1]
Счет 52 «Валютный счет» используется организациями для учета
наличия и движения денежных средств в валютах других государств, которые
хранятся на валютном счете, открытом, как в банках Российской Федерации,
так и в иностранных банках.
Счет 55 «Специальные счета в банках» представляет собой обобщение
информации о наличии и движении денежных средств в виде аккредитивов,
чековых книжек и иных платежных документов. Следует отметить, что к таким
платежным документам не относят векселя. Также, счет предназначен для
предоставления информации о движении средств целевого финансирования в
их части, подлежащей обособленному хранению.
Счет 57 «Переводы в пути» показывает движение денежных средств,
которые были внесены в кассу кредитной организации или почтового
отделения для зачисления на расчетный счет, но еще не были зачислены по
назначению.
Счет 58 «Финансовые вложения» используется для обобщения
информации о движении и наличии инвестиций организации в ценные бумаги,
облигации, акции, уставные капиталы иных организаций, а также займы,
которые были предоставлены другим организациям.
Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» показывает
информацию о наличии и движении резервов под обесценение финансовых
вложений организации. [3]
29
Для контроля за использованием денежных средств в области
бухгалтерского учета, а также за соблюдением законодательства
организациями, применяются аудиторские проверки. Аудит может быть
(внешним) с привлечением сторонних аудиторов, а также внутренним
(проводится сотрудниками организации). [1]
Аудиторская проверка – это проверка операций с денежными
средствами, как наличными, так и безналичными. Аудит включает в себя
проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель
проведения аудита денежных средств в организации – это установление
достоверности совершенных операций, произведённых с привлечением
денежных средств организации, в соответствии с актуальным законодательства
Российской Федерации. В ходе проведения аудиторской проверки аудитор
использует и применяет к руководству, помимо законодательства РФ, еще
нормативные документы Министерства финансов РФ и Центрального Банка
РФ. [5]
Результатами проверки устанавливается отношение руководства на
предприятии к организации учета и обеспечению целевого использования
денежных средств в организации. Аудитор, при проведении планирования
процедур по проверке, определяет для себя объекты, которым нужно оказать
повышенное внимание. Также, аудитор устанавливает последовательность
этапов, в которые будет проводиться аудит, выбирает конкретные источники,
из которых он получит те или иные данные, уточняет аудиторские риски. Для
того, чтобы как-то упорядочить свои действия, аудитор разрабатывает
специальную программу проведения аудиторской проверки. Верно
составленная программа помогает аудитору последовательно изучать разные
участки операции с привлечением денежных средств. Помимо этого, она
помогает избежать повторы или пропуски, а также содействует в сборе
доказательств, которые необходимы и всё верно задокументировать. [5]
30
Существует ряд основных проблемных аспектов, выявляемых при
проведении аудита денежных средств. Такие, как:
- не было соблюдено законодательство в области хранения денежных
средств, а также в области их учета;
- были нерационально использованы денежные средства. [1]
Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что денежные средства,
как самый ликвидный актив, требуют качественного учета, а также очень
детального контроля при осуществлении операций с использованием денежных
средств. Руководство любого предприятия должно следить за соблюдением
законодательство Российской Федерации в области бухгалтерского учета
денежных средств. В таком случае, организация будет выгодно и рационально
осуществлять свою деятельность.
Выводы.
Итак, целью аудита операций с денежными средствами является
получение достаточных доказательств уверенности в эффективности их
использования, достоверности отражения и раскрытия информации в
соответствии с действующими принципами и утверждениями представления
финансовой отчетности, подтверждения достаточности свободных денежных
средств для дальнейшей деятельности предприятия.
1.3. Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств
По мере углубления кризисных явлений в глобальной экономике и
усилен6ия негативных последствий финансовых санкций, направленных
против Российской Федерации, усиливается роль денег в развитии и
поддержании нормального функционирования предприятий и учреждений в
нашей стране [27, c.16]. Кризисные явления в отечественной и глобальной
эко6номиках привело к росту заинтересованности экономических субъектов в
31
том, чтобы больше зарабатывать денег и экономично их тратить [27, c.15]. На
сегодняшний день хозяйствующие субъекты находятся в поиске вариантов
капитализации денежных средств [28, c.7]. В данном случае, капитализация
временно свободных денежных средств рассматривается как вложение их в
разнообразные виды ценных бумаг и хранение их на депозитных счетах,
получая от этого проценты в виде дохода [28, c.8]. Однако. Для осуществления
такого вида операций экономическому субъекту необходимо иметь в своем
распоряжение «свободные деньги», а формирование их «реального» объема
возможно только при наличии достоверной информации об их запасах,
находящихся в его распоряжении [29, c.161]. Подтвердить эту информацию
могут только достоверные и своевременные данные бухгалтерского
финансового учета, который должен быть организован на данном предприятии
или учреждении в соответствии с требованиями действующего
законодательства [29, c.162]. Для подтверждения достоверности данных
бухгалтерского финансового учета и законности осуществления хозяйственных
операций, связанных с движением денежных средств необходимо проведение
аудиторской проверки [8, c.173].
Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает
проверку целого ряда операций, а именно [8, c.174]:
кассовых [8, c.175];
банковских [8, c.176];
валютных операций на расчетных и валютных счетах предприятия
[8, c.177].
В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие
задачи [11, c.121]:
изучение и оценка фактических условий хранения наличных денег в
кассе [11, c.122];
изучение фактически существующего порядка документального
оформления учетных операций по движению денежных средств [10, c.10];
32
проверка соблюдения кассовой дисциплины [12, c.207];
установление количества открытых в банках рублевых и валютных
счетов [12, c.208];
установление и определение законности и целесообразности
операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов
предприятия и правильности отражения в учете данных операций [12, c.209];
проверка осуществления своевременности и полноты проведения
инвентаризации денежных средств экономического субъекта [13, c.246];
проверка утвержденного на исследуемом предприятии плана
контрольных мероприятий по контролю сохранности наличных денежных
средств в кассе [13, c.247];
проверка состояния и соблюдения кассиром и руководством
предприятия платежно-расчетной дисциплины [13, c.248].
Аудитор обязан исследовать операции предприятия по счетам [9, c.189]:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
50 «Касса»;
51 «Расчетные счета»;
52 «Валютные счета» и т.д.
При осуществлении процедур аудита денежных средств экономического
субъекта, аудитор обязан ознакомиться с видами деятельности проверяемого
субъекта, т.к. это оказывает существенное влияние на планирование
аудиторской проверки [9, c.190].
Масштаб и особенности системы внутреннего контроля должны
соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его
деятельности [9, c.192]. Планирование аудиторской деятельности является
начальным этапом проведения аудита и предусматривает подготовку общего
33
плана и программы аудита [9, c.193]. В общем плане указывают виды работ и
сроки проведения аудита, в программе — виды и последовательность
осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей,
рабочие документы аудитора [1, c.373].
В ходе проведения аудита проверяющий обязан составить план
аудиторской проверки учета денежных средств предприятия. В данном
документе аудиторская организация определяет способ проведения аудита
денежных средств на основании результатов предварительного анализа, оценки
надежности системы внутреннего контроля и оценки существующих рисков [1,
c.374].
Программа аудита — представляет собой совокупность аудиторских
процедур, которые требуются для сбора необходимого количества достаточных
свидетельств для определения достоверности финансовой отчетности клиента
[2, c.380].
Программа определяет следующие показатели, требуемые для
осуществления аудиторской проверки [2, c.381]:
характер аудиторских процедур [2, c.382];
сроки и объемы процедур аудита [3, c.396].
Программа аудита состоит из разделов, каждый из которых посвящен
одному определенному виду хозяйственных операций в разрезе тематики
аудиторской проверки [3, c.397]. Приложение 6.
На основании данной программы аудита денежных средств
исследуемого экономического субъекта в дальнейшем членами аудиторской
группы будут осуществлены аналитические процедуры .
34
После проведения соответствующих аналитических процедур аудитор
должен подтвердить или опровергнуть достоверность данных бухгалтерского
учета операций с денежными средствами [17, c.58].
Представляет интерес рассмотрение наиболее часто встречающихся
ошибок и искажений при аудиторской проверке соответствующего раздела
бухгалтерского учета [18, c.60].
Наиболее типичными ошибками, выявляемыми при проверке аудитором
соблюдения лимита остатка денежных средств, являются [19, c.246]:
превышение лимита остатка наличных денежных средств в кассе
предприятия [4, c.119];
отсутствие документально оформленного расчета лимита остатка
наличных денежных средств в кассе предприятия [5, c.361] ;
отсутствие согласованного и осуществленного расчета лимита
остатка наличных денежных средств в кассе предприятия [5, c.362].
Наиболее типичными ошибками, выявляемыми при аудите операций по
валютным счетам предприятия являются [5, c.363]:
неправильное определение даты совершения операции в
иностранной валюте [5, c.364];
неправильное отражения в учете курсовых разниц [5, c.365].
Проиллюстрируем рассмотренную выше методику осуществления
аудита учета денежных средств на примере конкретного предприятии ООО
«Газторгсервис****» г. Новос****к.
По итогам проведенного аудита денежных средств исследуемого
предприятия по итогам 2015 года были выявлены следующие нарушения [6,
c.535]:
были выявлены факты отсутствия в исследуемом предприятии
проведения внеплановых инвентаризаций кассы в отчетном периоде [20,
c.1857];
35
были выявлены факты не проведения инвентаризации кассы в 2015
году при смене кассира [21, c.135];
были выявлены факты отсутствия сквозной нумерации и «сшивки»
кассовой книги исследуемого коммерческого предприятия [22, c.299];
были выявлены отсутствия на приходных и расходных кассовых
ордерах печати предприятия [23, c.133];
были выявлены случаи отсутствия в расходных кассовых
документах необходимых заполненных реквизитов, а именно в нескольких
первичных документах, отсутствовали подписи главного бухгалтера и
руководителя предприятия [24, c.125];
были выявлены случаи помарок и исправлений в приходных и
расходных кассовых ордерах ( в суммах и наименовании получателей, а также в
датах документа и т.д.) [25, c.145];
были выявлены нарушения в регистрации сквозной нумерации
приходных и расходных кассовых документов в журнале регистрации
(отсутствует регистрации части номеров приходных и расходных кассовых
ордеров) [26, c.238];
были выявлены случаи выдачи наличных денежных средств из
кассы предприятия в подотчет работникам, фамилии которых не включены в
приказ о списке подотчетных лиц [30, c.17];
были выявлены случаи выдачи денежных средств в виде оплаты
поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности
и услуг без предоставления доверенностей [30, c.18];
были выявлены случаи нарушения сроков возврата остатка
неиспользованных подотчетных сумм в кассу предприятия [31, c.63];
были выявлены случаи нарушения составления учетных записей по
счету 50 «Касса», а именно при составлении учетной записи по поступлению
выручки от покупателей и заказчиков была составлена ошибочная проводка
дебет 50 «Касса» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» [31, c.64];
36
были выявлены случаи нарушения составления учетных записей по
счету 50 «Касса», а именно при составлении учетной записи по поступлению
выручки от покупателей и заказчиков была составлена ошибочная проводка
дебет 50 «Касса» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» [32, c.148];
были выявлены случаи нарушения составления учетных записей по
счету 51 «Расчетные счета», а именно при составлении учетной записи по
поступлению денежных средств из кассы предприятия дебет 51 «Расчетные
счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [32, c.149];
были выявлены случаи нарушения составления учетных записей по
счету 52 «Валютные счета», а именно при составлении учетной записи по
поступлению валютных денежных средств из кассы предприятия дебет 52
«Валютные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [33,
c.24];
были выявлены случаи нарушения документального оформления
первичных учетных документов по движению денежных средств по операциям
по счету 57 «Переводы в пути», а именно отсутствовала часть документов
подтверждающих факт передачи наличных денежных средств инкассаторам
банка [7, c.18];
были выявлены случаи нарушения документального оформления
первичных учетных документов по движению денежных средств по операциям
по счету 55 «Специальные счета в банках», а именно отсутствовал
оформленный договор на открытие депозита в отделении банка [7, c.19];
были выявлены нарушения в оформлении платежных поручений, а
именно отсутствие номеров договоров по которым производится оплата с
расчетного счета предприятия и т.д. [7, c.20];
были выявлены нарушения в части хранения личных денежных
средств работников предприятия в сейфе предприятия [7, c.23].
37
Исходя из полученных результатов, можно рекомендовать руководству
исследуемого предприятия и работникам бухгалтерии усилить контроль за
осуществлением сохранности наличных денежных средств [7, c.22].
Это можно достичь путем проведения внеплановых инвентаризаций
кассы, а также усилить контроль за правильностью документального
оформления первичных учетных документов по операциям с денежными
средствами и т.д. [7, c.21].