18
Дебет
Кредит
Счет 50 «Касса»
Поступление
денежных средств в
кассу предприятия
Выбытие, выплата
денежных средств
К счету 50 могут быть дополнительно открыты субсчета:
50/1 – «Касса организации». На субсчете отражается движение
денежных средств в иностранной валюте.
50/2 – «Операционная касса». На данном субсчете отражается
движение денежных средств организаций транспорта и связи: пристаней,
вокзалов, речных переправ, билетных касс и т.д.
50/3 – «Денежные документы». Отражаются денежные документы
такие как: гос. пошлины, вексельные документы, авиабилеты и т.д.
Бухгалтерский учет наличных денежных средств в кассе. Типовые
проводки
Одной из самых распространенных проводок является «Поступление
денежных средств в кассу предприятия с расчетного счета». Для отражения
данной операции используют следующую проводку.
Для отражения выручки от реализации (продажи) товаров или оказания
услуг используют следующую типовую проводку. Данная проводка
используется для розничной торговли.
19
Поступление денежных средств от оптовой продажи товаров,
оформляется в виде двух следующих проводок. Первым делом покупателю
предъявляется счет для оплаты продукции, который отражается в первой
проводке, при отгрузке товара осуществляется вторая проводка, отражающая
получение денежных средств от покупателя.
Если товар был плачен покупателем заранее (до отгрузки), то получение
денежных средств отражается на субсчете 62.1 («Расчеты по предварительной
оплате»).
Пример №1. Счета учета авансовых платежей и НДС
Рассмотрим типовую задачу бухгалтерского учета. Компания получила
авансовый платеж под доставку и отгрузку продукции на сумму в 500 000 руб.
в том числе НДС в размере 50 000 руб. Необходимо отразить данную операцию
на счетах. В таблице ниже приводится решение данной задачи по учету аванса
и НДС.
Пример №2. Счета учета вложения в уставной капитал организации
В уставе организации (ООО) был определен уставной капитал в размере
50 000 руб. При регистрации общества уставной капитал был оплачен на сумму
30 000 руб., что не менее 50% заявленного (на основе закона №14-ФЗ «Об
обществах с ограниченной ответственностью»). Предусмотрены взносы
учредителей в кассу компании, которые составили после регистрации общества
20 000 руб. Разберем какие операции и проводки необходимы для регистрации
данной ситуации.
20
Пример №3. Работа с подотчетными лицами организации
Подотчетному лицу организации были выданы денежные средства на
приобретение канцелярских товаров на сумму 1000 руб. После приобретения
товаров, был составлен отчет о приобретении с товарным чеком на сумму 800
руб. Полученный остаток был сдан в кассу организации.
Следует заметить, что подотчетными лицами могут быть только
работники организации, которые получают денежные средства под отчет на
приобретение материальных ценностей, командировочных расходов. Операции
с подотчетными лицами отражаются на счете 71 — «Расчеты с подотчетными
лицами». Рассмотрим какие операции и проводки будут отражать данную
ситуацию.
Пример №4. Бухгалтерский учет инвестиций организации
Организация произвела вклад в совместную деятельность с
индивидуальным предпринимателем на основании договора простого
товарищества. Взнос производился наличными денежными средствами в
размере 500 000 руб. По итогам производственной деятельности был получен
доход в размере 25 000 руб., зачисленный в кассу организации. Далее
организацией был выдан заем индивидуальному предпринимателю в размере 80
000 руб., часть которого была погашена через месяц. Объем полученных
21
средств составил 20 000 руб. Рассмотрим проводки для данной экономической
ситуации.
Организация может выдавать займы, как индивидуальным
предпринимателям и фирмам, так и собственному персоналу на приобретения
жилья, бытовой техники и т.д. на основе заключенного договора. Для учета
данных операций используют субсчет 73.1 – «Расчеты по предоставленным
займам».
Вывод. Направлениями повышения эффективности использования
денежных средств необходимо: осуществлять контроль за сохранностью
наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, за своевременным и
правильным документированием операций по учету денежных средств и
расчетов, а также повысить уровень ответственности кассиров за нарушение
порядка ведения кассовых операций с применением административных
санкции: выговоров, замечаний, увольнений.
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита
денежных средств
Особенности денежных средств как объектов бухгалтерского учета и
аудита, могут быть выявлены лишь исходя из их экономической сути и с
учетом понятий, выработанных экономической наукой в течение последних
веков. В этом контексте следует отдельно акцентировать внимание на научных
подходах к дефиниции денег и денежных средств, синтезировав многолетние
исследования ученых, направленные на изучение этих терминов на макро- и
22
микроэкономическом уровнях. Эта необходимость вызвана, как тесной
взаимосвязью макро- и микроэкономики, как отдельных экономических наук,
так и самих категорий денег и денежных средств.
Деньги – это одно из самых грандиозных открытий человечества на
протяжении его существования. Являясь наиболее весомым фактором
стабильного функционирования рыночной экономики, деньги напрямую
влияют на стабильность экономического развития страны, способствуя
максимальному использованию мощностей предприятий, полной занятости
населения и тому подобное. Именно эффективно действующая денежная
система и платформа, на которой держится весь круговорот доходов и
расходов, как экономики страны на макроуровне, так и экономики предприятий
на микроуровне.
Деньги являются наиболее мобильным и ценным ресурсом предприятия,
поэтому аудит их наличия и движения дает возможность выявить резервы
рационального использования, новые тенденции, изменения источников
поступления и направлений расходования, маневрировать средствами с
наибольшей эффективностью.
Аудит денежных средств дает возможность детализировать сводные
данные по источникам их поступления и расходования, определить
целесообразность расходования, структуру и динамику в расходовании денег,
их влияние на эффективность хозяйствования. А также в ходе аудиторской
проверки могут быть выявлены всевозможные ошибки и нарушения при
ведении учёта денежных средств, которые непосредственно ведут к искажению
бухгалтерской отчётности предприятия.
В своей монографии И.И. Сахарцева отмечает, что «целью аудита
операций с денежными средствами является получение достаточных
доказательств уверенности в эффективности их использования, достоверности
отражения и раскрытия информации в соответствии с действующими
принципами и утверждениями (качественными аспектами) представление
23
финансовой отчетности, подтверждения финансовой эластичности и
достаточности свободных денежных средств для дальнейшей непрерывной
деятельности предприятия» [1, с.65].
Основной целью аудита денежных средств является предоставление
аудитором обоснованному выводу о законности, достоверности,
целесообразности кассовых операций, операций на счетах в банках, операций с
средств в пути, операций с денежными документами, операций с
эквивалентами денежных средств [2].
Отметим, что выбор методов и техники проведения аудита зависит от
различных факторов, в частности, от особенности работы предприятия,
интенсивности кассовых операций, формы ведения бухгалтерского учета,
объема документооборота и тому подобное.
Основными методическими приемами во время аудита денежных
средств является:
- инвентаризация;
- проверка документов по форме, сути и содержанию;
- арифметическая, логическая, экспертная, встречная проверка;
- прием взаимного контроля операций и документов;
- оценка документов по данным корреспондирующих счетов, опросов.
Особое внимание аудитора должно быть сосредоточено на правильности
оформления кассовых документов. Во время исследования отчета кассира и
приложенных к нему документов аудитор сопоставляет номера последних
приходных и расходных кассовых ордеров с записями в журнале регистрации
для проверки в полноте учета последних кассовых операций. Результаты
проверки правильности и своевременности оформления кассовых документов
оформляют с помощью рабочего документа аудитора.
Учитывая указанное, для проверки соблюдения целевого использования
денежных средств аудитор сверяет данные отчетов кассира, кассовой книги,
выписок банка, расходных и приходных кассовых ордеров, а также другие
24
документы, которые отражают расходование наличных по назначению [3, с.
322]. По результатам проверки устанавливают факты нецелевого использования
наличных и выясняют их причины.
Во время проверки оприходования поступлений наличности
осуществляется анализ кассовых оборотов поступления наличных из банка.
Оприходование должно быть полным и своевременным, что подтверждается
сверкой данных кассовой книги, банковских выписок (по суммам и датам
денежных средств, полученных со счетов в банке), приходных кассовых
ордеров (по суммам и датам денежных средств) и др.
В процессе аудита денежных средств в кассе проверяется соблюдение
порядка выдачи предприятиями наличных под отчет (соблюдение требований,
установленных сроков представления в бухгалтерию авансовых отчетов и
своевременности возврата неиспользованных остатков авансовых сумм,
целевое их расходование).
На практике, зачастую, возникают ошибки и нарушения в учёте
денежных средств в ходе проведения кассовых и расчётных операций,
выявленные при аудиторской проверке. Рассмотрим типичные ошибки по учёту
денежных средств.
Объектами аудита денежных средств на текущем счете в банке и
банковских операций являются: наличие у предприятия текущих и других
счетов в банках; законность операций, которые осуществляются на этих счетах;
правильность документального оформления банковских операций; полнота и
соответствие уплаченных средств по выставленным счетам; соответствие сумм,
указанных в выписках банка суммам, отраженным в первичных документах;
достоверность и целесообразность осуществления банковских операций;
правильность отражения банковских операций на бухгалтерских счетах [3,
с.324].
Факт нарушений выясняют по результатам проверки отчетов кассира,
расходных кассовых ордеров, авансовых отчетов подотчетных лиц и
25
приложенных к ним подтверждающих документов. Денежные средства,
которые не возвращены своевременно подотчетным лицом в кассу
предприятия, арифметически добавляются к остатку наличности в кассе за
каждый день.
Типичными нарушениями, которые выявляются во время аудита
денежных средств, являются нарушения, представленные на рисунке 1.
Рисунок 1. Типичные нарушения, выявляемые в ходе аудита денежных
средств.
Во время аудита необходимо удостовериться в наличии всех выписок
банка со счетов предприятия. Если окажется, что определенное количество
выписок в делах предприятия отсутствует, необходимо получить в банке
заверенные копии. Достоверность выписок определяют, как по их внешним
признакам (наличие необходимых реквизитов, подписей, штампов банка и тому
подобное), так и встречной проверки, на всех выписках должен быть штамп
банка. Исправления в выписках удостоверяется подписью главного бухгалтера
и гербовой печатью. Встречной проверке обязательно подлежат выписки с
подчистками и исправлениями, не подтвержденными банком.
26
Важность такого актива, как денежные средства в любой организации –
неоспорима. Денежные средства являются наиболее ликвидными активами всех
предприятий. [1]
Основной проблемой большинства предприятий считается недостаток
денежных средств для осуществления их производственной деятельности. Одна
из причин дефицита денежных средств – это их нерациональное использование.
Поэтому, становится ясно, что особую значимость приобретает учет и аудит
денежных средств в организации. Учет и аудит денежных средств считается
одним из основных этапов управления на предприятии. [2]
Целью данной статьи является изучение особенностей бухгалтерского
учета и аудита денежных средств. [2]
Сегодня учет денежных средств, как в наличной, так и в безналичной
форме, находится под контролем Центрального Банка Российской Федерации
(ЦБ РФ). ЦБ РФ создает и утверждает инструкции, согласно которым
происходит обращение денежной наличности, хранение денежных средств и их
лимит в кассе организации, и порядок действий при образовании сверх лимита
денежной наличности. [1]
В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, учет денежных
средств ведется на следующих счетах:
- 50 «Касса»;
- 51 «Расчетный счет»;
- 52 «Валютный счет»;
- 55 «Специальные счета»;
- 57 «Переводы в пути»;
- 58 «Финансовые вложения»;
- 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
Счет 50 «Касса» рассчитан для обобщения информации о наличии
денежных средств в кассе организации, а также их движении. [3] По дебету
27
данного счета отражается любое поступление денежных средств в кассу
организации. А по его кредиту – списание наличности из кассы. [1]
Существует ряд типичных проводок , отражающих движение наличных
денежных средств в кассе.
Ответственность за сохранность денежных средств в кассе организации
лежит на кассире. С ним заключается договор о материальной ответственности.
[3]
Все кассовые операции, проведенные в бухгалтерии предприятия,
оформляются в соответствии с установленными формами бухгалтерской
учетной документацией. Перечень и особенности таких унифицированных
форм обязательны к применению.
В настоящее время порядок ведения кассовых операций регламентирует
расход наличных денежных средств из кассы и определяется Указанием Банка
России от 07.10.2016 г. № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов».
Выбытие наличных средств из кассы осуществляется только на определенный
ряд целей, таких как:
- заработная плата сотрудникам;
- выплаты социального характера;
- оплата товаров, работ, услуг;
- возврат за оплаченные ранее покупателями и возвращенные им товары,
невыполненные работы, неоказанные услуги и пр.
Счет 51 «Расчетный счет» отражает наличие денежных средств в
рублевой валюте на расчетных счетах организации в банке. Помимо наличия
данный счет, равно как и счет 50 «Касса», отражает движение денежных
средств на этих расчетных счетах. Формируется счет 51 «Расчетный счет»,
также, аналогично 50-му счету. По дебету счета отражаются поступления, по
кредиту – списания.