38
2. Организация бухгалтерского учета денежных средств на
предприятии ООО «Сантал»
2.1. Краткая характеристика предприятия и оценка финансового
положения
Российская производственная компания ООО «Сантал» воплощает
самые смелые идеи, исходя из потребностей заказчиков, опыта
проектировщиков и замыслов архитекторов. ООО «Сантал» предлагает
комплексные решения по остеклению на всех этапах строительства таких
объектов, как:
бизнес-центры,
торгово-развлекательные центры,
административные здания,
жилые дома и коттеджи бизнес-класса и пр.
Широкий ассортимент предлагаемых нами решений обеспечивает
сочетание качественного остекления, соответствующего условиям
эксплуатации, и современного дизайна при разумной стоимости готовой
продукции.
Данное предприятие состоит на учете как налогоплательщик в
инспекции ФНС России №36 по городу Москве – Юго-Западный
административный округ. ООО «Сантал» является налогоплательщиком
следующих налогов: налог на прибыль организаций, налог на имущество
организаций, НДС, транспортный налог, НДФЛ, страховые взносы во
внебюджетные фонды.
39
Предприятие находится по адресу: Российская Федерация, город
Москва, Рублёвское шоссе д.36, корп.2, оф.291.
Для обеспечения деятельности за счет вклада образовался Уставный
капитал в размере 100 000 (Сто тысяч) рублей. Участником общества является
физическое лицо: Баштовая Алла Константиновна, размер доли 100%, что
составляет 100 000 (Сто тысяч) рублей 00 копеек. В связи с изменениями в
Учредительных документах, которые произошли в 2016 году, величина
Уставного капитала на отчетную дату отчетного периода 2016 года составила
101 000 (Сто одна тысяча) рублей 00 копеек.
Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости
долей его Участников и определяет минимальный размер имущества Общества,
гарантирующего интересы его кредиторов.
Деятельность предприятия регулируется Конституцией Российской
Федерации, а также Федеральным Законом России "О защите прав
потребителей", а также другими нормативными документами и
законодательными актами. Предприятие является самостоятельным
хозяйственным объектом с правами и обязанностями юридического лица.
Среднесписочная численность работников ООО «Сантал» составила по
состоянию на 01.01.2016 года 157 человек.
Организационная структура ООО «Сантал» выглядит в соответствии с
рисунком 2:
40
Рисунок 2. Организационная структура ООО «САНТАЛ»
Бухгалтерская служба на предприятии состоит из трех бухгалтеров,
которые подчиняются главному бухгалтеру и выполняют свои учетные функции
на основании должностных инструкций и графика документооборота.
Организационная структура бухгалтерии ООО «Сантал» представлена
на рисунке 3:
Рисунок 2. Организационная структура бухгалтерии
41
Структура бухгалтерии линейного типа, так как все бухгалтера
подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.
Главный бухгалтер отвечает за организацию бухгалтерского учета на
предприятии, разрабатывает учетную политику, занимается ведением учета
налогов, а также составлением бухгалтерской финансовой и налоговой
отчетности предприятия.
Бухгалтер по учету товаров осуществляет учет хозяйственных операций
и документальное оформление поступления, движения и продажи товаров.
Расчетный бухгалтер начисляет заработную плату работникам
предприятия, начисляет отпускные, больничные листы, кроме этого отвечает за
правильные и своевременные отчисления в Пенсионный фонд и Фонд
социального страхования. Данный бухгалтер также обрабатывает расчеты с
подотчетными лицами и ведет учет командировочных расходов.
Бухгалтер-кассир ведет учет денежных средств предприятия в кассе и на
расчетных счетах в банке. На данном участке учета отражаются хозяйственные
операции по счетам 50 и 51. На предприятии ООО «Сантал» имеется касса,
которая специально оборудована в соответствии с требованиями. Кроме того,
открыто 3 расчетных счета в разных банках города Москвы.
На предприятии действует инвентаризационная комиссия, в состав
которой входят: Генеральный директор, главный бухгалтер, начальник отдела
кадров и один из работников склада.
В связи с изменением в законодательстве, вступившими в силу с 2016
года, а именно принятием нового закона о бухгалтерском учете, годовая
отчетность заполняется в соответствии с новыми требованиями Министерства
Финансов Российской Федерации.
Учетная политика представляет собой письменный документ,
содержащий организационно-технические и методические основы организации
бухгалтерского учета в организации. Ответственность за формирование
учетной политики, ведение бухгалтерского учета и своевременное
42
предоставление полной, достоверной бухгалтерской отчетности несет главный
бухгалтер. На предприятии ООО «Сантал» применяется план счетов,
разработанный на основании «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций», утвержденный приказом Минфина
РФ от 31.10.2000 №94н.
Регистры бухгалтерского и налогового учета в ООО «Сантал» ведутся с
помощью специализированной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия»,
версия 8.3. В условиях автоматизированного ведения учета в учетной политике
сделаны ссылки на номера регистров и обозначение названия программы.
Название программного пакета в учетной политике исследуемого предприятия
обозначено, и ссылки на номера учетных регистров присутствуют.
Учетная политика ООО «Сантал» в целом соответствует требованиям
нормативных актов, однако имеют место и определенные упущения, над
которыми предстоит работа.
Хранение первичных документов, регистров бухгалтерского учета и
бухгалтерские отчеты осуществляется согласно номенклатуры дел,
разработанной и утвержденной исходя из требований «Перечня типовых
управленческих документов, которые образуются в деятельности организаций,
с указанием сроков хранения» (утв. Росархивом 06.10.2000г.).
Основные показатели деятельности предприятия ООО «Сантал» за
период с 2015 по 2016 годы представлены в таблице 1.
Как видно из таблицы 1, чистая прибыль от реализации в 2016 году
снизилась по сравнению с 2015 годом в 2,57 раза, что привело к снижению
налога на прибыль. Хотя выручка увеличилась значительно в 7,91 раза, расходы
также увеличились в 6,94 раза. Можно утверждать, что значительную роль в
этом сыграло ухудшение общей экономической обстановки в стране, политика
Центрального банка России на снижение общей массы наличных денег в
обороте и усилением контроля в стране за серыми зарплатами, что привело к
увеличению налогового бремени предприятий. Также возможно утверждать,
43
что увеличение расходов является следствием непрофессиональных действий
руководящего состава предприятия, не имеющего достаточного опыта для
работы в кризисных условиях. Из таблицы видно, что у предприятия
увеличились оборотные активы в 12,1 раза, что свидетельствует об увеличении
продаж, хотя себестоимость продаж увеличилась в 6,75 раза. Это говорит о
значительном увеличении расходов на закупку сырья, зарплату рабочим и
управленческому аппарату, транспортных расходов. Следует отметить
значительное увеличение запасов, что свидетельствует о недостаточной
осмотрительности при закупке материалов, которое приводит к увеличению
хранящегося сырья и материалов на складах, а также расходов на хранение.
Дебиторская задолженность возросла в 6,28 раз. Это означает, что менеджерам,
отвечающим за взаиморасчеты с контрагентами необходимо уделять больше
внимания тем партнерам, которые задерживают платежи.
2.2. Документальное оформление учета денежных средств на
предприятии
Мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении
кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения
проверок фактического наличия наличных денег определяются руководством.
Юридическое лицо обеспечивает организацию ведения кассовых
операций, установленных Положением № 373-П, в том числе:
- внесение в кассовую книгу всех записей, которые должны быть
сделаны на основании приходных кассовых ордеров и расходных кассовых
ордеров (полное оприходование в кассу наличных денег);
- недопущение накопления в кассе наличных денег сверх
установленного лимита остатка наличных денег, за исключением
установленных случаев.
44
- хранение на банковских счетах в банках свободных денежных средств,
за исключением случаев, установленных Положением № 373-П.
Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет
полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.
Для учета кассовых операций ООО «Сантал» применяет следующие
типовые межведомственные формы первичных документов и учетных
регистров: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, журнал
регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, кассовая книга,
В частности, после выдачи заработной платы по платежной ведомости в
бухгалтерии на общую сумму выданной заработной платы составляется один
расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой
ведомости.
Проверка кассы и кассовых операций — один из самых
распространенных видов контроля. Он должен проводиться регулярно
уполномоченными для этого работниками бухгалтерии компании
(бухгалтерами, специалистами финансовой службы и др.). Чем больше
наличный оборот и разнообразнее кассовые операции, тем выше риск ошибок
(случайных или намеренных) и тем жестче должны быть установлены
требования к соблюдению норм законодательства и внутренних локальных
актов компании в процессе организации, проведения и отражения в учете
кассовых операций.
Понятие «ревизия» кассовых операций включает в себя целый комплекс
мероприятий. Она может носить внезапный или плановый характер и
проводиться как специальными контрольно-ревизионными отделами самой
компании, так и внешними ревизорами (налоговиками, контролерами
Росфиннадзора).
Если у руководства или собственников компании возникли подозрения о
возможных злоупотреблениях с наличными деньгами, оно может инициировать
проверку кассы, заключив договор с аудитором или независимым экспертом. А
45
в случаях, когда компания попадает под процедуру обязательного
аудита, аудит кассовых операций является одним из этапов аудиторской
проверки.
Аудит кассовых операций, проводимый в 2016 году в рамках
обязательного аудита, осуществляется в отношении годовых показателей
отчетности 2015 года и необходим для подтверждения достоверности
информации по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»
баланса.
Указанная строка показывает, сколько денежных средств и денежных
эквивалентов есть у компании на отчетную дату. Чем существеннее эта сумма,
тем больший объем процедур придется провести аудитору. Существенность,
как специальный аудиторский термин, рассчитывается по внутрифирменной
методике, утвержденной в аудиторской компании.
Аудит кассовых операций включает в себя также проверку соблюдения
компанией порядка ведения кассовых операций и требований по работе с
кассовой техникой (насколько своевременно и в полном объеме приходуются
наличные деньги, соблюдается ли лимит кассы, на какие цели расходуется
выручка, выполняется ли требование законодательства в части предельной
суммы расчетов между юрлицами и т. д.).
Перед выполнением аудита кассовых операций аудитор изучает
учетную политику компании и организационно-распорядительные документы
(приказы по лимиту кассы, положение о командировках и др.). Это необходимо
для получения полной картины о действующей в компании учетной системе.
Особое внимание уделяется контролю за соблюдением компаниями
требований закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов…»
от 07.08.01 № 115-ФЗ, а также мер по предупреждению коррупции (ст. 13.3
закона «О противодействии коррупции» от 25.12.2008 № 273-ФЗ).
Аудитору в рамках аудита кассовых операций необходимо собрать
доказательства того, что сальдо по счету 50 «Касса» отражено в балансе без
46
искажений. Для этого проводится анализ этого счета, изучаются регистры
бухучета, связанные с отражением кассовых операций, выявляются случаи
некорректного отражения этих операций в учете. Кроме того, при аудите
кассовых операций проводится углубленное изучение источников
поступления наличных денег и направлений расходования их в компании —
для этого аудитор использует отчет о движении денежных средств, который
является приложением к бухбалансу.
Отдельному изучению в процессе аудита кассовых
операций подвергаются первичные документы (расходные и приходные
кассовые ордера, платежные ведомости и др.). Только правильно оформленные
кассовые документы могут служить основанием для отражения кассовых
операций в учете.
Информация в первичных документах, регистрах бухучета и в
отчетности не должна быть противоречивой, а при существенности показателей
требует раскрытия в пояснениях к бухотчетности.
Выявленные в ходе аудита кассовых операций ошибки и искажения
оцениваются аудитором по степени существенности их влияния на
достоверность отчетности, что находит отражение в аудиторском заключении, а
также в письменной информации руководству и собственникам компании
(аудиторском отчете) по результатам аудиторской проверки.
Аудит кассовых операций может проводиться как по инициативе
руководства и собственников компании, так и в установленных законом
случаях (налоговыми органами, при обязательном аудите отчетности и др.).
При аудите кассовых операций подтверждается достоверность информации о
проведенных компанией операциях с наличными деньгами, а также соблюдение
требований законодательства по ведению кассовых операций, работе с ККТ и
др.
47
Выявленные ошибки и искажения отражаются в аудиторском отчете и
могут повлиять на вид аудиторского заключения в зависимости от степени их
существенности.
2.3. Анализ денежных средств в кассе
На предприятии ООО «Сантал» документы на выдачу денег должны
быть подписаны руководителем и главным бухгалтером предприятия. В тех
случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах,
имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на
расходных кассовых ордерах не обязательна.
ООО «Сантал» заводит журнал регистрации приходных и расходных
кассовых документов сроком на 1 год.
В ООО «Сантал» установлен лимит 5000 (Пять тысяч) рублей. На
предприятии контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на
главного бухгалтера и кассира.
ООО «Сантал» учитывает денежные средства, хранящиеся в кассе, на
активном синтетическом счете 50 "Касса". В дебет его записывают поступление
денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.
Поступление денежных средств оформляется по приходному ордеру, а
выдача по расходному ордеру. Необходимо внимательно оформлять расходный
ордер, так как именно он особенно тщательно проверяется.
Поступление наличных денежных средств в кассу ООО «Сантал»
связано с поступлением денежных средств с расчетного счета для выплаты
заработной платы.
Рассмотрим пример по учету кассовых операций ООО «Сантал»:
1. 12.03.2016 года получены наличные деньги из банка по чеку № ВЕ
5432623 для выдачи заработной платы за февраль 2016 года в сумме 138025