37
и журналы-ордера по счетам учета денежных средств.
Этапы аудиторской проверки операций с денежными средствами.
После составления плана и программы аудиторской проверки аудитор
начинает проводить аудиторские процедуры.
Прежде всего, аудитор знакомится с учетной политикой организации, где
отражено на каких счетах учета учитываются денежные средства, указано на
ком состоит ответственность за их сохранность, и кто отвечает за
формирование их учета и документации. Как часто в организации
предусмотрена инвентаризация денежных средств.
Затем, он изучает договора материальной ответственности с
материально-ответственными лицами.
Проверяет их наличие и правильность составления, наличия всех
подписей и печати организации.
Следующим этапом, аудитор проверяет обороты по счетам учета
денежных средств. Как правило, в организациях используются два счета: 50
«Касса» - при наличии кассовых операций 51 «Расчетные счета» - при наличии
расчетных счетов в организации. Также денежные средства могут учитываться
на валютных и специальных счетах, или как денежные средства в пути. Сверяя
обороты по счетам, аудитор может сплошным или выборочным методом
проверить каждую операцию по поступлению, или выбытию денежных
средств.
Проверяется правомерность таких операций и их правильное отражения
на счетах или субсчетах бухгалтерского учета.
Что касается расчетов через кассу предприятия, аудитор обращает
внимание – не превышался ли лимит кассы в организации относительно
установленного лимита
12
.
12
Брусов, П. Н. Финансовый менеджмент. Финансовое планирование: учебное
пособие для студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит»,
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / П. Н. Брусов, Т. В. Филатова. 2-е изд., стер. М.:
38
Аудит операций по расчетным счетам также предусматривает
правомерность переводов и поступлений денежных средств, а также их
достоверное отражения на счетах или субсчетах бухгалтерского учета.
Также аудитор сопоставляет записи на счетах предприятия с записями в
главной книге и показателями отчетности. Следующим этапом является
проверка документального оформления операций с денежными средствами.
Если это операции по расчетным счетам, то в основном проверяются выписки
банка и чековые книжки.
А если это операции через кассу предприятия, то здесь документальное
оформление представлено большим количеством документов. Таким
документами являются: Приходный кассовый ордер, который оформляется на
любое поступление денежных средств в кассу организации; Расходный
кассовый ордер, который оформляется на любую выдачу денежных средств из
кассы предприятия; Кассовая книга, где фиксируются все операции с
денежными средствами за каждый операционный день работы кассы;
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, где
отражаются все приходные и расходные ордера, которые выписывает кассир. В
данных документах аудитор проверяет наличие всех необходимых реквизитов,
отсутствие помарок и исправлений, своевременность их составления.
Также аудитор уделяет внимание арифметическим подсчетам в
документах. По окончании аудиторской проверки, аудитор формирует
аудиторское заключение, где отражает свое независимое мнение о состоянии
учета операций с денежными средствами в аудируемой организации.
Цели аудита денежных документов осуществляются аудиторами в
следующих мерах, проверках: наличие денежных документов в кассе
организации, согласно бухгалтерским книгам, регистрам правильность
отражения документов в бухгалтерском учете в целом, и по регистрам
движения денежных документов в частности, когда используются 2 различных
КНОРУС, 2016.– С. 96
39
субсчета«50.3 денежные документы» и «50.2 операционная касса» одного
общего счета Касса. Подтверждающих оплату денежных документов, за счет
каких средств они оплачены соответствие фамилий и т.п. на денежных
документах, для кого они предназначены.
Таким образом, по результатам исследования в теоретической главе сделаны
следующие выводы:
Учет денежных средств – один из самых ответственных участков учета.
Организация обязана вести учет всех денежных средств, которые содержатся в
кассе, на расчетных счетах, специальных счетах и т.д.
Данный учет регламентирован законодательно и обязателен к соблюдению
всеми организациями. Аудит денежных средств позволяет своевременно
контролировать, правильно ли организован учет и не присутствуют ли какие-
либо нарушения, которые могут повлечь недостачи, хищения, штрафные
санкции к организации. В целом система учета и аудита денежных средств
направлена на организацию бесперебойной работы предприятия.
Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:
своевременное и правильное документирование операций по движению
денежных средств и расчетов;
оперативный , ежедневный контроль за сохранностью денежных средств в
кассе и других местах хранения;
контроль за правильностью и своевременностью расчетами с бюджетом,
банками и персоналом;
своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения
просроченной задолженности
40
Таблица 2
Объекты аудита остатков и операций с денежными средствами
Сведения,
подлежащие
раскрытию
Форма отчетности, в
которой раскрываются
сведения
Основание
1
2
3
Способ оценки операций
и остатка
Бухгалтерский баланс,
Отчет о движении
денежных средств
Приказ №34н, ФЗ №402-
ФЗ, Приказ №94н
Сумма операций и сумма
остатка
Бухгалтерский баланс,
Отчет о движении
денежных средств
Приказ №34н, ФЗ №402-
ФЗ, Приказ №94н
Первичные документы и
их форма
-
Приказ №34н, ФЗ №402-
ФЗ, Приказ №94н
Договоры с банками, с
инкассаторами, с МОЛ,
прочие договоры
-
-
Внутренний контроль
операций с денежными
средствами
-
ФЗ №402-ФЗ
Источниками информации при аудите операций с денежными средствами
являются:
1. Юридические документы – Договоры с банком – документы, в которых
стороны сделки фиксируют условия совершения сделки
2. Первичные документы. При безналичных расчетах между контрагентами
первичным документом является платежное поручение, форма и
содержание которого утверждено Центробанком России. При списании
РКО за обслуживание первичным документом является мемориальный
ордер или иной документ, установленный банком. Заявление на открытие
аккредитива, депозита. При наличных расчетах первичными документами
являются ПКО и РКО, форма и содержание которого утверждено
Центробанком России.
41
3. Банковские выписки. Они не являются первичным документом, а
являются реестром первичных документов по совершенным сделкам
денежными средствами в безналичной форме. Обязательно формируются
банком и предоставляются владельцу банковского счета.
4. Кассовая книга. Они не являются первичным документом, а являются
реестром первичных документов по совершенным сделкам денежными
средствами в наличной форме. Обязательно формируется самим
экономическим субъектом.
5. Чеки ККМ и Z-отчеты. Они являются документами, формально не
относящимися к первичным, но обязательно составляемыми
автоматически ККМ, используемой при любых расчетах по реализации
товаров и услуг между любыми контрагентами (юридическими,
физическими)
6. Документ в виде акта сверки расчетов. Является элементом контроля. По
№49 составляется ежегодно между банком и субъектом по состоянию
31.12 в целях подтверждения остатка денежных средств на счетах в
банках. Так же может быть составлен акт инвентаризации безналичных
денежных средств, однако он дублировал бы названный акт сверки, что
не имеет значения.
7. Акты инвентаризации наличных средств в кассе. Является элементом
контроля. По №49 составляется ежегодно по состоянию 31.12 в целях
подтверждения остатка денежных средств в кассе.
8. Иные документы экономического субъекта. Например, приказ о
назначении главного бухгалтера, приказ о назначении кассира, о правах
подписи на платежных поручениях, о порядке формирования документов
на перевод денег и об их заверении и контроле, прочие внутренние
организационные и распорядительные документы
9. Регистры бухгалтерского учета
10. Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности
11. Информация от работников аудируемого лица – об аудируемом лице
42
12. Информация от руководства аудируемого лица – об аудируемом лице
13. Информация от третьих лиц – об аудируемом лице
14. Документы по ранее проведенным аудиторским проверкам, ревизиям
15. Документы по ранее проведенным проверкам органов государственной
власти. Например, выездных налоговых проверок, камеральных
налоговых проверок и так далее
16. Документы по судебным делам
17. Учетная политика экономического субъекта
Проведение аудита денежных средств осуществляется по этапам,
предусмотренным в действующих в России МСА.
Этапы проведения аудита представлены на рисунке 3.1 и являются
обязательными для исполнения, а именно: Планирование, Выполнение,
Контроль и Завершение.
43
2 Организация бухгалтерского учета денежных средств в ООО
сеть социальных аптек «Столички»
2.1 Краткая характеристика и оценка финансового положения
ООО сеть социальных аптек «Столички» зарегистрировано 18.05.2016
года в городе Москве, в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой
службы №46 по г. Москве.
Полное фирменное наименование общества: Общество с ограниченной
ответственностью сеть социальных аптек «Столички».
Сокращенное наименование: ООО сеть социальных аптек «Столички»
Юридический адрес: 117393, город Москва, Гарибальди ул., д. 26, корп. 5,
этаж 1, пом.1.
ОГРН – 1167746476754, ИНН – 7728339546, КПП – 772801001.
Уставный капитал составляет 10000,00 рублей, внесен денежными
средствами.
Численность персонала на сегодняшний день более 200 человек.
Генеральным директором общества, единственным законным
представителем имеющим право действовать без доверенности, является
физическое лицо, резидент России.
Организационно-правовая форма: акционерное общество.
Вид собственности: частная собственность.
По цели создания организация является коммерческой, её деятельность
направлена на извлечение прибыли.
Основным видом деятельности ООО сети социальных аптек
«Столички» является розничная торговля лекарственными средствами в
специализированных магазинах (аптеках).
Деятельность организации осуществляется по месту государственной
44
регистрации. Филиалы, представительства отсутствуют.
Территория охвата осуществляемой деятельности ограничивается
Российской Федерацией, внешнеэкономические сделки не заключаются.
В соответствии с Уставом общества, срок его деятельности ничем не
ограничивается и она будет осуществляться бессрочно.
Сеть аптек «Столички» - это социально ориентированный бренд с гибкой
ценовой политикой. Предназначение: постоянная забота о клиенте. Они не
просто реализуем обширный перечень качественных товаров для поддержания
здоровья и красоты, но и берут на себя дополнительные обязательства:
изготовление и поиск лекарств в Москве;
сотрудничество только с надежными поставщиками;
отпуск фармацевтических товаров льготным категориям населения;
оказание консультативной помощи;
соблюдение социальных гарантий;
строжайший контроль-фальсификат;
разработка и внедрение программ лояльности для держателей карт и
постоянных клиентов.
На рисунке 4 представлена организационная структура ООО сеть
социальных аптек «Столички»
Рисунок 4
Генеральный директор
↓
↓
Главный
бухгалтер
и
бухгалтера
менеджеры по
розничной
торговле
↓
продавцы-
кассиры
Линейно-функциональная структура управления
45
Руководит организацией генеральный директор Нифантьев Евгений
Олегович, действующий на основании Устава.
Непосредственно директору подчиняются все работники организации.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение
законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель
организации.
Бухгалтерия организация является самостоятельной структурной
единицей, свою деятельность она осуществляет на основе законодательства
Российской Федерации, а также утвержденной учетной политики, отвечает за
ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности в Инспекцию ФНС РФ.
В обязанности бухгалтерии входят обеспечение правильной организации
бухгалтерского учета и отчетности; своевременный и полный учет финансово-
хозяйственной деятельности; учет поступающих денежных средств, товарно-
материальных ценностей и основных средств, своевременное отражение в
бухгалтерском учете операций, связанных с их движением; учет издержек
обращения; правильное и своевременное начисление и перечисление в
государственный бюджет налогов, взносов; начисление всех видов затрат,
расчетов с работниками предприятия и сторонними организациями по затратам
и др.
Ответственность за ведение бухгалтерского учета возложена на главного
бухгалтера предприятия. Контроль за правильностью отражения в
бухгалтерском учете хозяйственных операций осуществляет генеральный
директор организации.
Расчеты в организации с контрагентами, с работниками, с
государственными инстанциями осуществляются исключительно денежными
средствами в безналичной форме. Наличные расчеты, бартер, иные формы
исполнения обязательств не применяются. Со всеми контрагентами, кроме
государственных инстанций, заключены договоры гражданско-правового
характера. Пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности
организации являются как внешние юридические и физические лица, так и
46
работники, осуществляющие управление деятельностью организации. К внеш-
ним пользователям относятся покупатели и поставщики организации, а так же
потенциальные контрагенты, оценивающие как выгодность заключаемых
договоров так и возможность организации исполнять свои обязательства. К
внутренним пользователям отчетности организации относятся в первую
очередь единоличный руководитель – генеральный директор, а так же главный
бухгалтер. Они оценивают эффективность деятельности организации,
сравнивая полученные показатели с запланированными результатами.
На графике 1 показан рост выручки за 2016- 2018гг. в тыс.руб.
График 1
В нем видно ,что выручка за 2 года выросла.
На графике 2 показано снижение прибыли за 2016-2018гг. в тыс.руб.
0,00
9,90
966,70
1
0,00
200,00
400,00
600,00
800,00
1000,00
1200,00
2016 2017 2018
Выручка