47
График 2
На графике 3 показано снижение стоимости за 2016-2018гг. в тыс.руб.
График 3
Обзор результатов деятельности организации
1
-60,00
-18938,00
-208049,00
-250000
-200000
-150000
-100000
-50000
0
50000
2016 2017 2018
Прибыль
1
-50,00
-18988,00
-227036,00
-250000
-200000
-150000
-100000
-50000
0
50000
2016 2017 2018
Стоимость
48
В приведенной ниже таблице обобщены основные финансовые
результаты деятельности ООО сеть социальных аптек «Столички» за
анализируемый период (с 31.12.2017 по 31.12.2018).
Таблица 3
Показатель
Значение показателя,
тыс. руб.
Изменение показателя
2017 г.
2018 г.
тыс. руб.
(гр.3 - гр.2)
1
2
3
4
1. Выручка
9913
966701
956 788
2. Расходы по обычным
видам деятельности
-27775
-1 201427
-1 173 652
3. Прибыль (убыток) от
продаж (1-2)
-17862
-234726
-216 864
4. Прочие доходы и
расходы, кроме
процентов к уплате
113
-12640
-1 2753
5. EBIT (прибыль до
уплаты процентов и
налогов) (3+4)
-17 749
-247 366
-229 617
6. Проценты к уплате
-851
-9281
-8 430
7. Изменение налоговых
активов и обязательств,
налог на прибыль и
прочее
2 040
30 036
27 996
8. Чистая прибыль
(убыток) (5-6+7)
-18938
-208049
-189 111
Справочно:
Совокупный финансовый
результат периода
-18938
-208049
-189 111
Изменение за период
нераспределенной
прибыли (непокрытого
убытка) по данным
бухгалтерского баланса
(измен.стр. 1370)
-18 988
-227 036
-208 048
Годовая выручка за последний год составила 966 701 тыс. руб., но за 2017
год годовая выручка была ниже – 9 913 тыс. руб. (т.е. увеличение составило 956
788 тыс. руб.).
Убыток от продаж за 2018 год составил -234 726 тыс. руб. В течение
анализируемого периода наблюдалось весьма значительное падение
финансового результата от продаж – на 216 864 тыс. руб.
49
Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует отметить, что
организация не использовала возможность учитывать общехозяйственные
расходы в качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в
себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых
услуг). Это и обусловило отсутствие показателя "Управленческие расходы" за
отчетный период в форме 2.
Судя по отсутствию в бухгалтерской отчетности за последний отчетный
период данных об отложенных налоговых активах и обязательствах,
организация не применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
Это допустимо в случае, если организация является субъектом малого
предпринимательства и вправе применять упрощенные способы ведения
бухгалтерского учета.
На диаграмме ниже представлена структура активов организации в разрезе
основных групп:
Показатели ликвидности за все годы деятельности организации являются
недостаточными по отношению к нормируемым показателям, что
50
свидетельствует о невозможности исполнить текущие обязательства за счет
оборотных средств.
Таблица 4
Оценка стоимости чистых активов организации
Показатель
Изменение
в тыс. руб.
тыс.
руб.
(гр.4-
гр.2)
31.12.2016
31.12.2017
31.12.2018
1
2
3
4
7
1. Чистые активы
-50
-18 988
-227 036
-226 986
2. Уставный капитал
10
10
10
10
3. Превышение чистых активов над
уставным капиталом (стр.1-стр.2)
-60
-18 998
-227 046
-226 986
Отрицательная величина чистых активов отрицательно характеризует
финансовое положение и не удовлетворяет требованиям нормативных актов к
величине чистых активов организации. В случае, если стоимость чистых
активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании
финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым
последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых
активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество не
позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего
финансового года обязано уменьшить уставный капитала до размера, не
превышающего стоимости его чистых активов
2.2 Документальное оформление учета денежных средств
Аптеки принимают товар по количеству и качеству по накладной (ТОРГ-
12) и счет фактуре. Товар может привести не только материально –
ответственное лицо, но и водитель по доверенности от поставщика.
51
В организации используются денежные средства исключительно для расчетов.
Ни для хранения, ни для финансовой деятельности и извлечения прибыли
денежные средства не используются.
Видами расчетов денежными средствами в организации являются
наличные расчеты и безналичные расчеты при помощи банковского счета.
При наличных расчетах за проданные товары и услуги используются
ККМ, так как в соответствии с Федеральным законом «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» от
22.05.2003 N 54-ФЗ, с 1 июля 2018 года, для всех ИП и ООО (на УСН и ОСНО)
обязательно применение онлайн касс. В любой день получения выручки в
организации используется ККМ и формируетсяZ-отчета, передаваемый
продавцами-кассирами вместе с выручкой Главному бухгалтеру.
Рисунок 6
Z-отчет
Кассовые операции оформляются с применением унифицированных
форм первичной документации.
Приходный кассовый ордер (форма КО-1) - заполняется при каждом
поступлении денег в кассу в виде выручки, возврата подотчетного лица,
52
возврата от поставщика и всех прочих случаях. Прикладываются документы, на
основании которых вносятся деньги в кассу. Приходный кассовый орден
состоит из двух частей- самого приходного кассового ордена и квитанции к
нему. Лицу, внесшему в кассу наличные денежные средства, выдается
квитанция о приеме денег к приходному кассовому ордену.
Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым
ордерам (форма КО-2) или надлежаще оформленным документам (платежные
ведомости, расходные ведомости, заявления на выдачу денег и др.)В тех
случаях, когда на документах, прилагаемых к расходному ордеру, есть
разрешительная надпись руководителя организации, его подпись на расходном
кассовом ордере не обязательна.
Аптеки обязаны выдавать покупателю в момент оплаты кассовые чеки,
отпечатанные ККТ. Применяемые ККТ должны быть зарегистрированы в
налоговых органах, быть справны, иметь фискальную память
Все поступления и выдачи наличных денег организации учитывают в
кассовой книге (форма КО-4). Кассовая книга автоматически формируется в
течение всего календарного года и распечатывается и заверяется по состоянию
на 31 декабря ежегодно. Она должна быть пронумерована, прошнурована,
подписана руководителем и опечатана.
Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за
день, выводит остаток денег на следующий день и передает отчет в
бухгалтерию. Также кассир следит за лимитом в кассе. Если набирается
приличная сумма, то собирают сумку для инкассации в банк.
Ежеквартально по приказу руководителя в аптеках проводится
инвентаризация наличных денежных средств.
Комиссия проводит проверку фактического наличия денежных средств и
документов, находящихся в кассе путем пересчета и составления акта
инвентаризации. Акт подписывается всеми членами комиссии и материально
ответственными лицами. При обнаружении недостачи или излишек в кассе в
акте указывается их сумма и причины возникновения.
53
Расчетный счет- это счет, открытый в банке и предназначенный для
хранения денежных средств организации и проведения безналичных расчетов с
другими юридическими и физическими лицами. На расчетный счет поступает
сумма инкассации и др. оплаты.
Со своего счета организация может осуществлять платежи за аренду
помещений, коммунальные услуги, платежи за различные налоги, перечислять
зарплату сотрудникам, операционные и хозяйственные расходы.
Банковские документы создаются при помощи программы «Клиент-
банк».
Для списания денег с расчетного счета оформляется платежное
поручение, в котором указывается сумма, получатель и на номер документа и
за что происходит списание. Документ(служебная, счет, требование, штраф)
прикладывается к платежному документу.
Банковская выписка – не является первичным документом – заполняется
банком ежедневно. В ней фиксируются остатки денежных средств на начало
дня, на конец дня, а так же все первичные документы на основании которых
поступали и выбывали денежные средства. К выписке прикладываются все
документы: платежные поручения (с арегинальными документами) и кассовые
поступления (с указанием от кого и в назначении платежа, за что поступили
деньги).
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными
средствами, подписываются руководителем организации и главным
бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Без подписи главного
бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные
документы, финансовые и кредитные обязательства считаются
недействительными.
Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.
Кассовые документы создаются в электронной форме в 1С 8.3 Предприятие 2.0,
распечатываются и заверяются уполномоченными лицами в момент
совершения кассовой операции.
54
Ещё одно важное правило кассовой дисциплины - соблюдение
ограничения объема наличных операций между участниками
предпринимательской деятельности по одному договору суммой менее 100
тысяч рублей. Наличную выручку нельзя использовать для погашения займов,
выплаты дивидендов и в прочих случаях, за исключением установленных в
Указании ЦБ РФ №3073.
Документооборот по первичным документам по операциям с денежными
средствами разработан, внедрен и применяется в организации всеми
уполномоченными работниками. Он утвержден в качестве отдельного
стандарта, являющегося приложением к учетной политике.
Хранение документов по операциям с денежными средствами
организовано и осуществляется в соответствии с нормативными правовыми
актами Российской Федерации, срок хранения составляет не менее 5 лет с
момента последнего их использования.
2.3 Учет денежных средств в кассе
Движение и остаток наличных денежных средств бухгалтерском учете
отражается на активном счете 50 «Касса», к которому, в соответствии с учетной
политикой организации открыты субсчета:
50.1 «Касса организации» - на этом субсчете фиксируется сумма наличия
и движения наличных денежных средств в сейфе;
50.2 «Операционная касса» - на этом субсчете фиксируется наличие и
движение наличных денежных средств в ККМ;
50.3 «Денежные документы» - на этом субсчете фиксируется проездные
билеты, путевок и так далее.
Аналитический учет ведется в разрезе каждого адреса нахождения каждого
вида кассы, а так же в разрезе каждого вида кассовых документов. По
55
дебету счета 50 «Касса» отражается поступление наличных денежных средств и
денежных документов в кассу организации, при этом кредитуются счета,
характеризующие источник поступления денежных средств (51 «Расчетные
счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с
подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и
др.).По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и
выдача денежных документов из кассы организации, в корреспонденции с
бухгалтерскими счетами, в зависимости от направления расходования
денежных средств (51 «Расчетный счет»,60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»,71 «Расчеты с подотчетными лицами»,76 «расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» и др.).Регистрами бухгалтерского учета операций с
наличными денежными средствами в ООО сеть социальных аптек «Столички»
являются регистры, формируемые используемой программой 1С 8.3
Предприятие 2.0, а именно:
- шахматная ведомость
- главная книга
- оборотно-сальдовая ведомость по счету
- обороты счета
- анализ счета
- карточка счета
- анализ субконто (аналитического показателя)
- карточка субконто (аналитического показателя)
- отчет по проводкам
56
В 2018 году ООО сеть социальных аптек «Столички» осуществляло
сделки и операции с наличными денежными средствами, представленными в
Таблице 4
Таблица 5
Порядок бухгалтерского учета основных наличных расчетов
ООО сети социальных аптек «Столички»
Содержание хозяйственной
операции
Корреспонденц
ия счетов
Сумма,
руб.
Первичный документ
дебет
кредит
Получены наличные
денежные средства из банка
50
51
100 000
Приходный кассовый ордер
№ 7846 от 26.11.2018,
Получены наличные
денежные средства от
подотчетных лиц
(неиспользованные суммы)
50
71
1 000
Приходный кассовый ордер
№ 7847 от 26.11.2018
Получены наличные
денежные средства от
покупателей за
реализованные товары и
услуги
50
90, 91,
62, 76
23 200
Приходный кассовый ордер
№ 7848 от 26.11.2018
Выдана заработная плата из
кассы
70
50
15000
Расходный кассовый ордер
№ 7754 от 26.11.2018,
Приказ руководителя №
1254-от 26.11.2018,
Заявления получателя
Выдана материальная
помощь из кассы
91
50
5 000
Расходный кассовый ордер
№ 7755 от 26.11.2018,
Приказ руководителя № 1255
от 26.11.2018
Сдана инкассация из кассы
71
50
105 000
Расходный кассовый ордер
№ 7756 от 16.11.2018,
Квитанция к сумке
На начало рабочего дня 26.11.2018г. сальдо по счету 50 составило 4 000
руб., дебетовый оборот включает в себя получение наличных в банке, от
подотчетного лица и выручку от реализации товаров:
100 000 + 1 000 – 23 200 = 124 200 руб.