47
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и
денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса»
отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из
кассы организации.
В ООО «СитиСтрой» заключается договор о полной материальной
ответственности с кассиром Гришановой Анной Федоровной, согласно
которому работник, исполняющий обязанности кассира, принимает на себя и
несет полную материальную ответственность за сохранность вверенных ему
денежных средств и документов, находящихся в кассе, в установленном
Законом РФ порядке (Приложение 8).
Для осуществления расчетов наличными деньгами, организация ООО
«СитиСтрой» имеет кассу для использования на текущие расходы.
Денежные средства в кассе хранятся в пределах установленного лимита.
Для расчета лимита кассы берется средняя налично – денежная выручка за
последние 3 месяца. Например, определяется сумма наличности, поступившей
в кассу за 3 месяца: за октябрь, ноябрь, декабрь 2017 г. Поступление составило
5321 тыс. руб. Наличность сдается в банк ежедневно в конце рабочего дня.
Согласно указаниям Банка России от 11.03.2015 г. «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами
малого предпринимательства» расчет лимита остатка наличных денег
определяется по формуле:
L = V / P * N, (1)
где L — это лимит кассы,
V — объем всех поступлений за расчетный период,
P — расчетный период, который должен составлять не более 92-х дней,
N — количество дней, от одной сдачи наличных в банк до другой сдачи
(не должен превышать 7 рабочих дней).
Рассчитаем лимит кассы: L = 5321 / 60 * 5 = 266 тыс. руб. Этот лимит и
следует установить (Приложение 9).
48
Для оформления кассовых операций в ООО «СитиСтрой» используются
следующие документы:
Приходный кассовый ордер применяется для оформления поступления
наличных денег в кассу организации. Поступление в кассу наличных денег
сопровождается выдачей квитанции (Приложения 10 - 17). Так, по приходному
кассовому ордеру № 3474 принята выручка от ИП Макарова Н. А. за натяжной
потолок на сумму 62000 руб., что подтверждено приходным кассовым ордером
(Приложение 10).
Расходный кассовый ордер используется для выдачи наличных денег из
кассы организации (Приложение 14-19). Например, на основании расходного
кассового ордера № 4062 ООО «ТК «Партнер» были переданы денежные
средства из кассы в счет оплаты за товар на сумму 2174,28 руб. (Приложение
14).
Кассовая книга применяется для учета поступлений и выдачи наличных
денег из кассы организации (Приложение 20). Она составляется кассиром по
мере осуществления расходования и поступления денежных средств.
В целях обеспечения сохранности денежных средств в кассе ООО
«СитиСтрой» проводится внезапная проверка. По результатам проверки
составляется акт проверки наличия денежных средств в кассе. Так, согласно
акта от 26 февраля 2018 г. в кассе организации не было обнаружено излишка
или недостатка денежных средств, фактическое наличие составило 762,80 руб.
ООО «СитиСтрой» имеет Расчетные счета в Среднерусском банке ПАО
Сбербанк Отделение № 8605 Сбербанка России, с помощью которого может
расплачиваться по своим обязательствам, при этом формируется инкассовое
поручение и платежное поручение.
В банках делаются выписки из лицевого счета, согласно которому видны
обороты расходов и поступлений на лицевой счет организации, а также остаток
на конец рабочего дня (Приложение 21).
Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия
компании ведет на счете 51 «Расчетные счета». Это активный счет, по дебету
49
которого записывается остаток свободных денежных средств организации на
начало месяца, поступления наличных денег из кассы фирмы, денежные
средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов,
полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в
погашение задолженности организации поставщикам материальных ценностей
(услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные
ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы,
выданные организации наличными в кассу.
2.3. Учет денежных средств в кассе
Рассмотрим корреспонденцию счетов в учете кассовых и банковских
операций потребительского общества на основании приложенных документов.
Согласно приходного кассового ордера № 3474 от 26.02.18 в кассу
общества поступила торговая выручка от ИП Макаровой Н. А. В бухгалтерии
сделана следующая запись:
Дебит 50«Касса организации»
Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»
На сумму – 62000 руб. (Приложение 10).
Согласно приходного кассового ордера № 3475 от 26.02.18 в кассу
организации возвращена подотчетная сумма в размере 1500 руб. В бухгалтерии
сделали запись (приложение 11):
Дебет 50-1 «Касса»
Кредит 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами»
На сумму 3500 руб.
Согласно приходного кассового ордера № 3476 от 26.02.18 в кассу
общества поступила торговая выручка от физического лица физического лица
Полехиной О. И. за ремонт квартиры. В бухгалтерии сделана следующая
запись:
50
Дебит 50 «Касса организации»
Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»
На сумму – 185 950 руб. (Приложение 12).
Согласно приходного кассового ордера № 3477 от 26.02.18 в кассу
компании поступила дебиторская задолженность от ООО «СитиСтрой». В
бухгалтерии сделана следующая запись:
Дебит 50 «Касса организации»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
На сумму – 50038 руб. (Приложение 13).
Согласно расходного кассового ордера № 4062 от 26.02.18 денежные
средства в сумме 20174,28 рублей были оплачены за товар ООО «ТК «Партнер»
(Приложение 14). В бухгалтерии делаются следующие проводки:
Дебет 60 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 50 – «Касса организации»
На сумму 20174,28 руб.
Согласно расходного кассового ордера № 4063 от 26.02.18 оплачен товар
ООО «Континент» (Приложение 15):
Дебет 60 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 50 – «Касса организации»
На сумму 38658,6 руб.
Согласно расходного кассового ордера № 4064 от 26.02.18 оплачена
выписка журнала Лепяско Н. И.:
Дт 97 «Расходы будущих периодов»
Кт 50«Касса организации»
На сумму 1892,1 руб. (Приложение 16).
Согласно расходного кассового ордера № 4065 от 26.02.18 оплачены
услуги связи услуги связи ООО «Евросеть-Ритейл»:
Дт 44 «Расходы на продажу»
Кт 50«Касса организации»
На сумму 1000 руб. (Приложение 17).
51
Согласно расходного кассового ордера № 4066 от 26.02.18 выданы
денежные средства на командировочные нужны Макаровой Н. А. в размере
3000:
Дт 71 «Расходы с подотчетными лицами»
Кт 50«Касса организации»
На сумму 5000 руб. (Приложение 18).
Денежные средства в сумме 258 984,02 рублей сданы инкассатору,
согласно расходного кассового ордера № 4067 от 26.02.18 (Приложение 19):
Дебет 57 – «Переводы в пути»
Кредит 50 – «Касса организации»
На сумму 258 984,02 руб.
В таблице 6 приведены корреспонденции счетов по учету кассовых
операций. Данные корреспонденции счетов подтверждены первичными
документами.
Таблица 6
Корреспонденции счетов по учету кассовых операций за 26
февраля 2018 г в ООО «СитиСтрой»
Корреспонденци
я
Сумма,
руб.
Содержание операции
Дт
Кт
50.1
90.1
62000
Принято от Макаровой Натальи Александровны
Торговая выручка
50.1
71
23000
Принято от Кондрошова Иван Ивановича
Возврат подотчетной суммы
50.1
90.1
13000
Принято от Полехиной Ольги Игоревны Торговая
выручка
50.1
62
10000
Принято от ООО "Актуаль"
Дебиторская задолженность
60
50.1
11000
Оплата за товар ООО ТК "Партнер"
60
50.1
22900
Оплата за товар ООО "Континент"
97
50.1
15900
Оплачена выписка журнала Лепяско Н. И.
44
50.1
27000
Оплачены услуги связи услуги связи ООО
«Евросеть-Ритейл»
71
50.1
30000
Выдано Кондрашову Ивану Ивановичу хоз.
нужды
57
50
258984,0
2
Выдано инкассация денежной наличности сумка
302/1058 от 26.02.18
Обороты по кассе в период с 24.02.218 по 26.02.18 до сдачи инкассатору
281984,02 руб., так как лимит составляет 266 тыс. руб., то бухгалтер сдает
52
наличные деньги под инкассацию, чтоб не возникло превышения лимита
денежных средств в кассе. В ООО «СитиСтрой» остаток денежных средств на
конец 26.02.2018г. составил 28 000 руб. (Приложение 20). То есть в компании
лимит кассы не превышает установленного, в случае превышения, бухгалтер
сразу сдает денежные средства на Расчетные счета.
2.4. Учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах
Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия
компании ООО «СитиСтрой» ведет на счете 51 «Расчетные счета». Для
отражения оборотов по дебету и кредиту счета 51 «Расчетные счета»
используются машинограмма, сформированная по всем произведенным за
месяц операциям – Анализ счета 51 «Расчетные счета», выписка операций
(Приложение 21).
Так, например, 6 февраля 2018 г. была перечислена комиссия за
перечисление средств со счета юридического лица на счет физического лица
кроме перечислений в рамках заключенных с Банком зарплатных договоров и
страховых возмещений
Дт 51 «Расчетные счета»
Кт 91.2 «Прочие расходы»
На сумму 236,83 руб.
Согласно платежного поручения № 196230 ООО «Сити Строй», перевело
предоплату за кровлю Баранов Дмитрий Александрович
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками»
Кт 51 «Расчетные счета»
На сумму 323 835 руб.
7 февраля 2018 г. была возвращена сумма заемных средств по договору
№5 от 30.09.2017г. от Лазаревой Ольги Георгиевны
Дт 51 «Расчетные счета»
53
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
На сумму 100 000 руб. (приложение 21)
9 февраля 2018г. ИП Пикашов Николай Николаевич оплата по счетам №
21-22 от 07 февраля 2018 г.
Дт 51 «Расчетные счета»
Кт 90 «Выручка»
На сумму 233 000 руб.
Сведем все корреспонденции по учете денежных средств на расчетных
счетах ООО «СитиСтрой» в таблицу 7.
Таблица 7
Корреспонденции счетов по расчетному счету за февраль 2018г. в
ООО «СитиСтрой»
Корреспонденция
Сумма,
руб.
Содержание операции
Дт
Кт
51
91.2
236,83
Поступила комиссия за переводы
60
51
323 835
Оплачен товар «кровля»
51
66
100 000
Возвращена сумма заемных средств по
договору №5 от 30.09.2017г. от Лазаревой
Ольги Георгиевны
51
90
233000
ИП Пикашов Николай Николаевич оплатил по
счетам
51
57
258984,02
Оприходована наличная выручка, сданная
через инкассаторов на Расчетные счета
В ООО «СитиСтрой» на счете 57 «Переводы в пути», обобщается
информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской
Федерации в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи
товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в
кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых
отделений для зачисления на Расчетные счета организации, но еще не
зачисленные по назначению.
Таким образом, согласно выписки с лицевого счета остаток денежных
средств на расчетном счете ООО «СитиСтрой» составил: 158 371,62 руб.,
кредитовый оборот составил: 1 423 835,00 руб., дебетовый 1 265 463,38 руб.,
Для отражения оборотов по движению денежных средств в организации
составляется анализ по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».
54
Отдельные хозяйственные операции с использованием счета 57
«Переводы в пути» отражены в бухгалтерском учете следующими проводками:
Отражена выдача наличных денежных средств из кассы инкассаторской
службе банка для зачисления на Расчетные счета организации:
Дт 57 «Переводы в пути»
Кт 50 «Касса организации»
На сумму 258984,02 руб.
Отражено поступление денежного перевода от покупателя за ранее
отгруженные товары:
Дт 57 «Переводы в пути»
Кт 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
На сумму 84647 руб.
Отражено поступление денежного перевода от прочих дебиторов:
Дт 57 «Переводы в пути»
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
На сумму 12725 руб.
Отражено поступление на Расчетные счета денежных средств,
числившихся в пути:
Дт 51 «Расчетные счета»
Кт 57 «Переводы в пути»
На сумму 258984,02 руб.
Далее сведем корреспонденции счетов по движению денежных средств в
пути в таблицу 8.
Таблица 8
Корреспонденции счетов по счету 57 «Переводы в пути» за
февраль 2018 г. в ООО «СитиСтрой»
Корреспонденция
Сумма,
руб.
Содержание операции
Дт
Кт
57
50
258984,02
Отражена выдача наличных денежных средств
из кассы инкассаторской службе банка для
зачисления на Расчетные счета организации
57
62
84647
Отражено поступление денежного перевода от
покупателя за ранее отгруженные товар
57
76
12725
Отражено поступление денежного перевода от
прочих дебиторов
55
51
57
258984,02
Отражено поступление на Расчетные счета
денежных средств, числившихся в пути
ООО «СитиСтрой» сдает инкассацию только в один банк, работает
только с рублевой наличностью и никаких иных движений денежных средств,
связанных со счетом «Переводы в пути» не ведет, соответственно субсчета по
счету 57 «Переводы в пути» не открыты.
Организация бухгалтерского учета денежных средств в ООО
«СитиСтрой» осуществляется в соответствии со всеми предъявляемыми
требованиями с учетом действующего законодательства.
56
3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА
ПРЕДПРИЯТИИ
3.1. Проведение аудиторской проверки по существу
Источниками аудиторской проверки денежных средств являются:
Положение об учетной политике,
план счетов;
лимит кассы,
приходные и расходный кассовый ордера,
платежные поручения; выписка по счетам;
карточки к счету 50,51,
бухгалтерский баланс.
Перед проведением аудиторской проверки составляется план работ на
конкретном участке учета, в нашем случае – проверка движения денежных
средств (таблица 9), на основании плана составляет программу проверки, в
которой поэтапно расписаны действия аудитора. Программа аудита
регламентирована правилом аудиторской деятельности № 3 «Планирование
аудита».
Таблица 9
План аудиторской проверки операций по движению денежных
средств в ООО «СитиСтрой»
Наименование аудируемого лица
ООО «СитиСтрой»
Проверяемый период
01.02.16 - 29.02.16
Количество человеко-часов
192
Руководитель аудиторской группы
Черняк В. С.
Состав аудиторской группы
Черняк В. С., Глушакова Н. А.
Планируемый аудиторский риск
5%
Планируемый уровень существенности
51 тыс. руб.
№
Планируемые виды работ
Период
проведения
Исполнител
ь
Прим.
1
Аудит кассовых операций
01.02.2018-
29.02.2018
Черняк В. С.
2
Аудит операций по расчетному
счету предприятия
01.02.2018-
29.02.2018
Черняк В. С.
3
Аудит расчетных операций
01.02.2018-
29.02.2018
Черняк В. С.