57
учетной политике, определена степень автоматизации учета, изучена
структура, функции бухгалтерии. Результаты представлены, а таблице 3.3.
Таблица 3.3
Состав бухгалтерской службы в соответствии со штатным расписанием
Служба,
отдел
Должность
Количество работников
согласно штатному
расписанию
Количество
вакансий
Бухгалтерия
Главный бухгалтер
1
Старший бухгалтер
1
Бухгалтер материального стола
1
Бухгалтер расчетного стола
1
Менеджер по сбыту
1
Инспектор по кадрам
1
Бухгалтер по управленческому
учету
1
Далее проводилась проверка оснащенности рабочих мест сотрудников
бухгалтерии персональными компьютерами и проведения аттестации
сотрудников бухгалтерии.
Таблица 3.4
Проверка оснащенности рабочих мест сотрудников бухгалтерии
персональными компьютерами и проведения аттестации
Вопрос
Варианты ответа
Ответ
Рабочие места в бухгалтерии
оснащены необходимым
оборудованием?
полная компьютеризация с объединением
ПК в единую сеть
+
полная компьютеризация без сети
частичная компьютеризация
отсутствие компьютеризации учета в
организации
иное
Проводится ли внутренняя
аттестация сотрудников
бухгалтерии?
да, проводятся аттестация на соответствие
занимаемой должности
+
нет
Далее проводился анализ компьютерного обеспечения ООО
«СтройПрестиж». Согласно таблице 3.3 и 3.4 бухгалтерский учет на
предприятии ведется бухгалтерией, учет автоматизирован. Бухгалтерский
учет на предприятии ведется с применением системы 1С предприятие версия
8.0. Анализ данного программного обеспечения представим в таблице 3.5.
58
Таблица 3.5
Анализ компьютерной системы предприятия
Вопрос
Ответ
Бухгалтерская программа лицензирована?
Да
Бухгалтерская программа правильно настроена
Да
Осуществляется контроль за работой программы?
Да
Если ли возможность доступа посторонних лиц к программе
Нет
Осуществляется ли обновление программного обеспечения
Да
Осуществляется регулярное резервное копирование базы данных
Да
Таким образом, проведенное исследование компьютерной среды
предприятия позволяет оценить используемую программу, как надежную.
Следовательно, мы можем использовать распечатки документов данной
программы для проведения аудита.
В рамках данного этапа также была проведена обзорная проверка
типичных бухгалтерских проводок по учету денежных средств, установлено
фактическое наличие и правильность оформления первичных документов. По
итогам оценки было установлено, что учет ведется бухгалтерской службой,
автоматизировано.
Таким образом, основным видом деятельности является производство
изделий из бетона для использования в строительстве. В учетной политике
ООО «СтройПрестиж» проработаны основополагающие принципы ведения
бухгалтерского учета, в том числе порядок и сроки проведения
инвентаризаций, методика учета денежных средств. Бухгалтерский учет на
предприятии автоматизирован и ведется с применением системы 1С
предприятие версия 8.0. Внутренний контроль осуществляется бухгалтерской
службой. Необходимо отметить, что персонал ООО «СтройПрестиж»
достаточно честен, опыт и квалификация работников бухгалтерии очень
высокие (у всех сотрудников высшее профессиональное образование и стаж
работы более 3 лет).
В процессе оценки организации бухгалтерского учета и системы
внутреннего контроля были изучены и оценены основные принципы
организации учета и документооборота на предприятии, закрепленные в
59
учетной политике, определена роль вычислительной техники в ведении
учета, изучена структура, функции бухгалтерии. В рамках данного этапа
была проведена обзорная проверка типичных бухгалтерских проводок по
учету денежных средств, установлено фактическое наличие и правильность
оформления первичных документов, на основании которых выполнялись
записи по счетам бухгалтерского учета.
Далее проводится оценка системы внутреннего контроля. Среда, в
которой осуществляется деятельность предприятия и система внутреннего
контроля – это совокупность способов и методов, принятых руководством
клиента для достижения следующих целей [15]:
обеспечение сохранности активов (инвентаризация, охрана, сейф);
обнаружение, предотвращение и исправление бухгалтерских
ошибок (повышение квалификации, справочная система, условия труда и
т.д.);
своевременная подготовка достоверной бухгалтерской отчетности.
Оценим СВК на предприятии ООО «СтройПрестиж» на основе
тестирования (см. табл. 3.6).
Таблица 3.6
Оценка эффективности системы внутреннего контроля
№
Вопрос
Да
Нет
Примечания
1
Организационная структура предприятия
соответствует масштабам, специфике и
целям деятельности?
+
2
Структура бухгалтерии соответствует
объемам работ?
+
3
Квалификация персонала, в частности
сотрудников бухгалтерии, высокая?
+
4
На предприятии на регулярной основе
осуществляется оценка финансового
положения, кризисных явлений, рисков
хозяйственной деятельности?
+
Проверка производится
при возникновении
кризисных моментов
5
В организации создана ли комиссия для
проведения ревизий и инвентаризаций?
+
Продолжение таблицы 3.6
60
6
Ревизии и инвентаризации денежных
средств проводятся достаточно часто?
+
Инвентаризация
проводится
раз в пол года, ревизии
проводятся раз в 3
месяца
7
Результаты ревизии и инвентаризации
оформляются в соответствии с
законодательством?
+
Иногда не составлены
акты инвентаризации
8
На предприятии учет, в частности
денежных средств, автоматизирован,
программа настроена в соответствии с
законодательством и учетной политикой?
+
9
Бухгалтерская программа лицензирована?
+
10
У предприятия имеются все необходимые
первичные документы, такие как кассовые
ордера, журналы регистрации ордеров,
кассовая книга, платежные поручения,
чеки, выписки со счета?
+
11
Документы содержат все обязательные
реквизиты?
+
В некоторых документах
не стоят подписи и печати
со стороны предприятия
12
Утвержден и соблюдается ли график
документооборота?
+
Не утвержден график
документооборота
13
На предприятии обеспечены необходимые
условия для сохранности денежных средств
(наличие сейфов, решёток, системы сверок
расчетов с банком и т.д.)
+
Не обеспечены все
условия сохранности, на
предприятии отсутствует
сейф
14
С банком заключены договоры на открытие
и обслуживание расчетного и валютного
счета?
+
15
На предприятии утвержден лимит остатка
денежных средств, лимит кассы
соблюдается?
+
16
Сотрудники бухгалтерии проверяют
правильность и законность операций с
денежными средствами, целевое
использование?
+
17
На предприятии создана служба,
осуществляющая внутренний контроль?
+
Данные обязанности
частично выполняются
сотрудниками
бухгалтерии
18
На предприятии разработаны и утверждены
должностные инструкции, в них
определены обязанности по
осуществлению контроля?
+
В инструкциях
обязанности прописаны
частично, в большинстве
случаев контроль
осуществляется на
основании приказов
руководства
Итого
10
8
61
Каждому положительному ответу соответствует 1 балл,
отрицательному - 0 баллов. Общий итог подводится по всем разделам. Далее
рассчитывается «процент эффективности».
Количество ответов «Да»
% = ------------------------------------ * 100% (3.1)
Количество вопросов
% = 10/18*100 = 55%.
Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки системы
внутреннего контроля (см. табл. 3.7) и процент эффективности, полученный
по итогам тестирования, оценка системы внутреннего контроля может быть
определена как «неэффективная», «эффективная» или «высоко
эффективная».
Таблица 3.7
Критерии оценки системы внутреннего контроля
Оценка
Процент эффективности
Неэффективная
0 – 45
Эффективная
46 – 75
Высоко эффективная
75 – 100
В нашем случае полученный итог по результатам тестирования (55%)
позволяет дать среднюю первичную оценку надежности системы
внутреннего контроля.
На следующем этапе выполним оценку аудиторского риска.
Рассмотрим, как определяется аудиторский риск [15].
Ра = Рнеот * Рсвк * Рня, где (3.2)
Ра – аудиторский риск;
Рнеот – неотъемлемый риск;
Рсвк – риск системы внутреннего контроля.
Рня – риск необнаружения.
Рсвк = 1 – Эсвк, где (3.3)
Эсвк – эффективность системы внутреннего контроля.
Произведем расчет риска средств контроля.
62
Рсвк = 100% – 55% = 45%.
Далее для оценки аудиторского риска оценим неотъемлемый риск на
основе тестирования факторов риска (см. табл. 3.8).
Таблица 3.8
Вопросник для оценки неотъемлемого риска
№
Вопрос
Ответ
1
ООО «СтройПрестиж» осуществляет экспортно-импортную деятельность, в
частности в неблагополучные регионы?
Да
2
ООО «СтройПрестиж» занимается фьючерсной торговлей?
Нет
3
Нормативное регулирование деятельности ООО «СтройПрестиж» сложное?
Нет
4
Есть ли у предприятия ограничения возможностей привлечения средств?
Нет
5
В сфере производства есть предпосылки к дестабилизации положения,
кризисные явления?
Да
6
У ООО «СтройПрестиж» существует зависимость от ограниченного круга
поставщиков?
Да
7
Планируется ли в ближайший год разработка и внедрение новых видов
деятельности?
Нет
8
Планируется ли перемещение деятельности ООО «СтройПрестиж» в другие
регионы?
Нет
9
Предполагается ли на предприятии ООО «СтройПрестиж» реорганизация?
Нет
10
Присутствуют ли на предприятии сложные схемы объединения или совместной
деятельности?
Нет
11
Есть ли на ООО «СтройПрестиж» сложные финансовые расчеты,
предполагающие обязательства, не отражаемые в его отчетности?
Нет
12
На предприятии ООО «СтройПрестиж» есть операции со связанными
сторонами?
Нет
13
В организации существует нехватка высококвалифицированного персонала,
особенно в области учета?
Нет
14
За последний год на предприятии ООО «СтройПрестиж» происходила смена
руководства?
Да
15
За последний год происходили серьезные изменения в информационных
системах?
Нет
16
Есть ли на ООО «СтройПрестиж» искажения, допущенные в прошлые
периоды, значительный объем корректировок в конце отчетного периода?
Нет
17
Есть ли на предприятии сложные, не стандартные операции?
Да
18
В течение последнего года в учетную политику вносились серьезные
изменения?
Нет
19
Есть ли на предприятии бухгалтерские проводки, предполагающие сложные
многоступенчатые расчеты параметров?
Да
20
Встречаются ли на ООО «СтройПрестиж» события, которые сопряжены с
существенной неопределенностью стоимостных параметров, например,
оценочные показатели
Нет
В данном тесте каждому ответу да соответствует один балл. В ходе
тестирования было получено 6 положительных ответов. Оценим
63
неотъемлемый риск:
Рнеот = 6 / 20 *100 = 30%.
Далее оценим риск необнаружения. Оценку представим в таблице 3.9.
Таблица 3.9
Оценка риска необнаружения на предприятии ООО «СтройПрестиж»
Критерий
Оценка от 0 до 5 (где 0
плохо, 5 очень хорошо) (Да /
Нет)
Влияние на риск
необнаружения
Учет автоматизирован
5
Повышает
Квалификация персонала высокая
4
Повышает
Неотъемлемый риск и риск средств
контроля ниже среднего
4
Повышает
Итого
13 баллов
Из таблицы 3.9 видно, что сумма баллов 13 и все факторы повышают
риск необнаружения. На основании таблицы 3.10 определим уровень риска
необнаружения и представим его в таблице 3.10.
Таблица 3.10
Определение уровня риска необнаружения
Баллы
Уровень риска
0 - 6
0 – 40%
6-12
41 – 60%
13 -15
61 – 100%
На основании оценки по таблице 3.10 определяется, что риск
необнаружения равен 61%.
Выполним расчет аудиторского риска.
Ра = 45%*30% *61% = 8,2%
Установление уровня существенности выполняется на стадии
планирования. Понятие существенности устанавливает размер допустимой
ошибки и форму аудиторского заключения. Уровень существенности – это
предельное значение ошибки в финансовом показателе, начиная с которой
пользователи финансовой информации не могут делать правильные выводы
и принимать обоснованные экономические решения [14]. На основе данных
бухгалтерской отчетности в табл. 3.11 произведем расчет уровня
64
существенности по организации ООО «СтройПрестиж».
Таблица 3.11
Расчет уровня существенности
Базовый показатель
Значение базового
показателя, тыс.
руб.
Уровень
существенности
Сумма уровня
существенности,
тыс. руб.
1. Прибыль по
балансу
9679
5
484,0
2. Выручка без НДС
82900
2
1658,0
3. Валюта баланса
29957
2
599,1
4. Собственный
капитал
9689
10
968,9
5. Себестоимость
75630
2
1512,6
1. Расчет среднестатистического показателя уровня существенности =
(484 + 1658 + 599,1 + 968,9 + 1512,6) : 5 = 1044,5 тыс. руб.
2. Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности
от среднего в %
(1044,5 - 484) : 1044,5
.
100% = 53,7%
3. расчет отклонения наибольшего уровня существенности от среднего
в %
(1658 - 1044,5) : 1044,5
.
100% = 58,7%
4. Так как отклонения наибольшего и наименьшего показателей от
среднего и от всех остальных является значительным, мной принимается
решение отбросить значения 484 тыс. руб. и 1658 тыс. руб. и не использовать
их при дальнейшем усреднении. Рассчитывается новое среднее значение без
учета наименьшего и наибольшего показателя. Тогда единый уровень
существенности составит округленное значение новой средней.
5. Расчет среднестатистического уровня существенности =
(599,1 + 968,9 + 1512,6): 3 = 1026,9 тыс. руб.
Округлим значение до 1 000 тыс. руб.
6. Расчет погрешности отклонения %
(1026,9 – 1000): 1026,9. 100% = 2,6%, что находится в пределах 20%.
65
7. Определим уровень существенности для статьи денежные средства.
Для этого определим удельный вес денежных средств в общей сумме активов
предприятия.
1. УВ = 2 609 / 29 957 *100% = 8,7%.
Соответственно уровень существенности по денежным средствам
будет равен произведению общего уровня существенности и удельного веса
статьи.
2. Уровень существенности частный = 1000 тыс. руб. * 8,7% = 87 тыс.
руб.
Установив допустимый уровень существенности, аудитор может
приступать к построению аудиторской выборки [16]. При проведении
проверки юридическая документация, отчетность, регистры учета будут
проверятся полностью, первичные документы по учету денежных средств
будут проверяться каждый второй.
Завершающей стадией планирования является подготовка общего
плана и программы аудита. Перед этим необходимо определить
трудоемкость проверки.
Таблица 3.12
Определение трудоемкости проверки денежных средств в ООО
«СтройПрестиж»
Наименование фактора
Описание
Повышает
трудоемкость
Понижает
трудоемкость
Количество операций
Около 50 в месяц
+
Наличие особых видов
операций
Денежные документы
+
Система учета
Автоматизированная, с
возможностью выгрузок в EXCEL
+
Анализ результатов
прошлых проверок
Нет истории проверок
+
Аудиторские риски
Средние
+
Организация
документооборота,
квалификация персонала
Нет утвержденного графика
документооборота.
Квалификация персонала высокая
+
Реорганизация в
отчетном периоде
Не имели места
+
66
Таким образом, нет необходимость в длительной проверке, достаточным
будет 20 человеко-дней. План аудита представим в таблице 3.13.
Таблица 3.13
План проведения аудита учета денежных средств
Проверяемая организация: ООО «СтройПрестиж»
Период аудита: с 01.01.2015 до 31.12.2015 года
Руководитель аудиторской организации: Иванов И.И.
Состав аудиторской группы: Петров П.П.
Планируемый аудиторский риск: 8,2%
Уровень существенности: 87 тыс. руб.
№
Планируемые виды работ
Период
проведения
Исполнитель
1
Аудит учетной политики
01.09.16 –
30.09.16
Петров П.П.
2
Аудит соответствия ведения операций с денежными
средствами действующему законодательству
01.09.16 –
30.09.16
Петров П.П.
3
Аудит тождественности данных
01.09.16 –
30.09.16
Петров П.П.
4
Аудит документального оформления операций по
учету денежных средств
01.09.16 –
30.09.16
Петров П.П.
5
Аудит наличия и сохранности денежных средств
01.09.16 –
30.09.16
Петров П.П.
6
Аудит движения денежных средств
01.09.16 –
30.09.16
Петров П.П.
Программа аудита представлена в таблице 3.14.
Таблица 3.14
Программа проведения аудита учета денежных средств
Проверяемая организация: ООО «СтройПрестиж»
Период аудита: с 01.01.2015 до 31.12.2015 года
Руководитель аудиторской организации: Иванов И.И.
Состав аудиторской группы: Петров П.П.
Планируемый аудиторский риск: 8,2%
Уровень существенности: 87 тыс. руб.